目 录
一、企业内部会计控制概述
二、我国企业内部会计控制现状研究
三、我国企业内部会计控制的问题与成因
（一）内部会计控制意识薄弱
（二）内部会计控制制度不健全
（三）组织结构设置不合理
（四）会计人员素质不高
四、完善我国企业内部会计控制的建议
（一）保证会计记录的真实性和可靠性
（二）贯彻不相容职务分离原则
（三）加强财务管理系统的控制与管理
（四）提高会计人员素质
（五）完善内部审计制度
内 容 摘 要
随着我国经济的发展，企业内部制度的控制及管理尤为重要，尤其是在我过经济国际化，进入WTO之后，我国企业必须加强其控制力度。现金，企业内部控制制度应该完善存在的内部控制问题，积极简历有效的企业内部控制制度，保证企业会计信息的真实完整，提高企业经济效益，对企业的生存与发展都具有重要的仙石意义。本文结合企业的实际，提出了企业内部会计控制存在的问题与对策。只有完善了这些会计制度上存在的问题，企业在我国的经济轨道上才能更易于跟上国际的脚步……
关键词：内部控制 问题 对策
企业内部会计控制研究
一、企业内部会计控制概述
（一）企业内部会计控制的内涵、特征
企业内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护企业资产的安全、完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行二制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。完善企业内部会计控制制度能够避免或降低企业经营风险，提高会计信息的真实性，，保护财产物资的安全与完整，确保企业经营管理目标的实现，能够从源头上治理腐败，尾骨社会主义市场经济秩序。
（二）企业内部会计控制制度的设计原则
1、遵循法律法规的有关规定和切合单位实际情况的原则
内部会计控制制度是我国的法律法规在各单位具体体现，单位在制订、修改内部会计控制制度时，理应以国家的法律法规和政策为依据。但由于各个单位的内部实际情况千差万别，面临的外部环境也不相同，不会存在一个普遍适用的内部控制模式。为此，应该了解、分析各单位内部实际情况和外部环境对会计控制的影响，设计内部会计控制制度，切不可照搬照抄其他单位的内部会计控制制度。
特别需要说明的是，设计的制度首先要适合经营目标，促进单位经营目标的实现。其次要适合单位组织结构，有效的制度要使单位会计信息迅速地上传下达，保证联络渠道的畅通，要做到责权分明，对组织中每个部门、每个人实现有效会计控制，都需要组织结构来保证。
任何一个单位总是处于一定的经营环境之中，经营环境的变化必然会对单位形成一定的外部机会与外部威胁。尽管外部机会与威胁不在单位内部控制范围之内，但在设计内部会计控制制度前对经营环境特点及其发展规律进行了解和分析，这样设计出的内部会计控制制度，才能有效规避外部风险，实现内部会计控制的目标。
2、全面性和系统性的原则
全面性包含两层含义，一是指内部会计控制制度的触角渗透到单位各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位。由于会计工作贯穿于单位整个经济活动，是对单位整个经营管理活动进行会计核算和会计监督，因此制定会计控制制度要求全面。二是指内部会计控制制度对全体员工都有约束力，即制度面前人人平等，也指在设计过程中，充分听取和吸收执行人员的意见和建议，发挥员工的积极性，使员工自觉执行制度。
由于单位是一个普遍联系的整体，因此，制度设计要有系统论的观点，即把单位作为一个整体来考虑。要将各部门和各岗位形成既相互制约又具有纵横交错关系的统一整体，以保证各部门和各岗位均能按照单位的目标相互协调地发挥作用。同时，内部会计控制制度要与其他内部控制制度相互衔接，形成目标统一的内部控制制度，从而发挥内部会计控制制度的总体功能，实现内部会计控制的总体目标。在设计内部控制制度时，运用系统论的观点与系统方法的整体性、全面性、层次性、相关性和动态平衡性等特征，设计出纵横交错的内部会计控制网络与点面结合的控制系统。
3、体现内部牵制的原则
内部牵制是指在部门与部门、员工与员工及各岗位间所建立的互相验证、互相制约的关系，其主要特征是将有关责任进行分配，使单独的一个人或一个部门对任何一项或多项经济业务活动无完全的处理权，必须经过其他部门或人员的查证核对。从纵向来说，至少要经过上下两级，使下级受上级的监督，上级受下级的牵制，各有顾忌，不敢随意妄为；从横向来说，至少要经过两个互相不隶属的部门或岗位，使一个部门的工作或记录受另一部门工作或记录的牵制，借以相互制约。
在设计内部会计控制制度的过程中，一项经济业务活动各项环节尽量由不同部门处理，也可以委托社会中介组织，发挥其比较客观、公正的作用。比如，在工程项目业务中，委托具有相应资质和专业能力的社会中介组织编报项目建议书等；在销售业务活动，发票开具环节由财务部门的人员处理而不是由销售部门的人员处理，目的在于增强牵制作用。
坚持牵制制度，需要明确各单位和部门的职能与性质，明确各部门及人员应承担的责任范围，赋予其相应的权限，职责与权力必须尽可能以规范文件的方式明确地授予具体的部门、岗位和人员，以免发生越权或在出现错误或舞弊时相互推诿扯皮。
4、动态反馈和前瞻性相结合的原则
单位的会计机构要积极修订完善单位内部会计控制制度，与时俱进，不断修订和完善单位内部会计控制制度，以始终保证内部会计控制的适应力和活力。同时，由于各个单位的内部实际情况是不断变化、发展的，面临的外部环境也是随着社会进步而变化和发展，但是，内部会计控制制度又是相对稳定，为了既要符合现时需要，又要与未来发展相结合，保证在一定时期内的适应力和活力，在设计时要有一定的前瞻性。
5、实用性原则
设计内部控制制度主要目的是为了实际应用，因此，不应过于强调其严密性和完整性。应尽量精简机构和人员，选择恰当控制方法和手段，减少过繁的手续和程序，避免重复劳动，使内部控制制度简化且高效率；内部会计控制制度的文字说明要简洁明了，条理清楚，使大家一看就懂，且容易记住、掌握和执行；内部会计控制制度不仅仅是监督，更重要的是指导和帮助。因此，要求制度具体，可操作性强。
6、坚持事前、事中、事后全过程控制的原则
内部会计控制制度应坚持以预防为主，对经营活动过程的重要活动、关键环节进行控制，并采取内部稽核、审计和书面报告等方式进行检查。如在企业工程项目内部会计控制过程中，可事先根据公司战略目标及年度计划，提出项目建议，指定专门部门或委托具有相应资质的单位编报项目建议书，由会计部门对项目建议书中财务分析和预测结论的可靠性发表具体的书面意见。重大工程项目决策经董事会讨论决定。也可以委托社会中介组织编制工程概预算，会计部门对编制的设计概算进行演算和复核。做好招标工作。会计部门对招标文件中关于审查投标人资格的财务标准和投标报价要求等内容进行审核，对潜在投标人的财务情况进行综合审查，会计部门审核标底计价内容、计价依据的准确性和合理性，以及标底价格是否在经批准的投资限额内。会计部门还可参与合同的签订，审核合同的金额、支付条件、结算方式、支付时间等内容。
在企业日常的管理活动中，会计部门负责管理工程项目成本。如：正确核算工程成本、计算交付使用的财产价值和反映年度工程项目投资计划的执行情况；及时采取措施，促使工程项目按计划完成；控制预算执行情况，查究预算项目以外的支出等。
二、我国企业内部会计控制现状研究
我国企业在经过多年经营体制改革之后，依据相关政策、法规，结合自身管理的需要，相继地逐步建立起了较为完整的监管制度、工作流程和内控体系。虽然取得了不小的成绩，但是我国企业缺乏完善的内部控制制度、企业管理理念和管理程序系统，在企业管理中仍然存在内部控制的缺陷 。
到目前为止，财政部针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节，按照分批分步的方式，发布了《内部会计控制规范——基本规范》和6项具体内部控制规范，内部会计控制制度体系初步形成。《内部会计控制规范——基本规范》对内部控制的定义、目标、原则、方法和内容等基本问题都做出了规定，是制定后续规范的基础与依据，该规范的出台在内部会计控制制度体系的构建过程中具有里程碑式的意义。随后，我国又颁布了六个具体规范，体现了从会计控制入手，突出会计核算和会计监督等环节，并向其他管理环节延伸的控制思路。 以上规范自开始实施以来，从制度源头上为企业内部会计控制的建设提供了保障，对企业会计信息质量的改善起到了积极作用。但综观我国企业的内部控制现状却不乐观，在内部控制制度的制定环节、实施环节和监督反馈环节 。
三、我国企业内部会计控制的问题与成因
（一）内部会计控制意识薄弱
内部会计控制制度的简历对于完善整个内控体系可以飞回举足轻重的作用，国家虽有明文规定企业必须建立内部控制制度，不少企业却没有建立和健全内部控制制度和会计人员内部牵制制度，造成会计人员与审计人员、经办人员以及保管人员职责部分、权限不明的状况。企业在采购、生产、销售的各个环节存在这严重的漏洞，缺少有效的内部控制制度，只是会计信息失真。
（二）内部会计控制制度不健全
长期以来，普遍存在这内部控制制度不健全，财务管理薄弱的现象，大多数企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和业务环节。许多企业内部会计控制薄弱，造成会计核算不实，导致会计信息失真，会计共走秩序混乱，让企业蒙受不必要的经济损失。许多企业没有建立会计人员内部牵制制度，甚至一些企业连机构完善财务部门也没有，没有建立票据和印章的分管制度，会计、出纳以及审核等均由一人包办；有的企业虽然建立了内部审计机构，却不能充分发挥其只能，监管措施形同虚设。
（三）组织结构设置不合理
现在很多企业的组织机构设置很不合理，企业对所属部门的资产缺乏全面的管理和控制，导致企业经济资源和信息资源比较分散，不利于发展企业的规模效益。企业集团与所述部门之间缺乏信息交流，各个部门之间缺乏配合与协作，不能实现资源共享，不利于协同效应的发挥，无法做出合理的经营决策。
（四）会计人员素质不高
从专业素质上看，整个会计群体呈现缺少专业学院教育的状况。据统计，在我过1200万会计人员中，受过大学专业教育的不及10%。在素质想对较高的国有企业以及县以上计提企业的600万会计人员中，大学以上学历的也只有18.21%,有的会计师资格的仅占8.45%，会计人员业务素质可见一般。个别会计人员的职业道德和品质操守想到受到质疑，表现为会计人员为地捏造会计数据，替企业做假账，编假报表，提供虚假会计信息，隐瞒收入，虚报利润，逃避税收，掩盖企业真实的财务状况，损害企业所有者利益和投资者利益，很难发挥起监督和约束作用。
四、完善我国企业内部会计控制的建议
企业内部会计制度是现代企业内部控制制度的重要内容，内部会计控制制度执行的好坏将直接影响到会计信息的真实性和国家的经济利益。通过以上对我国企业内部控制制度存在问题的分析及基本原则的阐述，我们可以从以下方面经一部完善企业的内部控制制度。
（一）保证会计记录的真实性和可靠性
内部会计控制制度是企业内部控制的核心，而会计记录控制则是整个会计控制的核心，它主要对会计记录、会计报表。会计业务的准确性。可靠性实施监督管理，它包含的内容非常广泛。如会计凭证的填制制度，账薄等级制度，财产清查制度，账薄和对制度，原始记录保管以及合理的会计政策和程序等。会计记录的填写都要符合一定的格式和规定，会计记录的规范性为内部审核提供了有利条件，会计记录的真实性与完整性对于提高会计信息质量和建立科学严密的内部会计控制制度具有重要作用。
（二）贯彻不相容职务分离原则
《会计法》规定应当监理企业内部会计控制制度，它是现代企业内部控制制度的重要内容，会计内部会计控制制度执行的好坏将直接影响到会计信息的真实性，贯彻不相容植物分离原则是企业内部控制制度的重要内容，必须合理设置会计工作岗位，明确会计人员的职责与权限。将财务工作与会计工作分离，会计人员的工作职责是负责提供会计信息，记录和反映经济业务以及编制会计报表，财务人员的工作职责是筹资。融资以及制定财务计划等；意向经济业务必须经过具有两个以上的经办人员完成。出纳人员只负责现金、银行存款的收付预登记工作，不涉及往来账、坏账及销售业务；企业支票与银行印章不能由出纳员一人保管，以防虚开支票和挪用公款，从而防止舞弊。
（三）加强财务管理系统的控制与管理
随着知识经济时代的来临和网络的广泛使用，通过网络系统可以对繁琐的会计数据井陉加工处理、传输、分析，内部控制规章制度可以通过计算机程序固定化，增加了透明度，减少人为因素，可以实现人工无法做到的内部监控。严格操控操作者的权限，设置多级安全保密措施来对内部控制系统惊醒内部控制，由财务负责人统一专管，明确个字的责任。积极推进财务和企业的一体化，运用统一的财务管理软件、实现财务信息与业务流程一体化，逐步实现生产经营全过程的信息流、物流、资金流的集成和数据共享，报账企业内部架空的规范与高效化。
（四）提高会计人员素质
加强对在职会计人员的后续教育。在会计继续教育的形式上，应以自学为主，培训为辅，以专门培训为主，其他学习形式为辅，并进行定期考核，使会计人员为适应岗位要求而主动掌握新的会计理论和方法，自觉遵守职业道德，为公众提供真实可靠的会计信息。
（五）完善内部审计制度
监督与服务难以统一。内部审计的本质是既监督又服务，但监督与服务如何统一，是内部审计矛盾的另一表现。实践表明，内部审计的基本职能是查证与评价。查证，即对受托经济责任结果进行核查与证实；评价，即向主要负责人提出报告，表示审计结论。内部审计之所以具有监督职能，是因为在内审机构被定义为独立的权力机构并经授权之后，表现为一种权力行为能够对另一种权力行为进行控制，其监督的本质才体现出来。从这个角度看，监督应该是第一位，具有权力实施的强制性，为此形成内部审计服务职能的第二性特征。前者表现为强制性的目标，使用强制性手段，与后者表现的服务特点存在政策与方法上的不对称，从而形成监督与服务职能的矛盾。
参 考 文 献
1、魏凤仙，《企业内部会计控制策略》.商场现代化，2008年3月.
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3、王启，《企业内部控制制度手册》，2007年
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5、翟志华，《建立企业内部会计控制制度》《资产与产权》，2003年3月
6、陈冬燕，《对企业内部会计控制制度的几点看法》2003年2月
7、崔海霞：《企业内部会计控制研究》《现代经济》，2007年8月
8、朱荣恩，《内部控制评价》，2002年
9、孙永尧，《企业内部会计控制》，经济管理出版社，2007年9月1日。
10、王军辉，《企业内部会计控制方法与实务》，中国市场出版社，2008年5月。
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