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会计要素

会计要素
上传会员: panmeimei
提交日期: 2023-11-23 08:45:21
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目 录
一、我国新旧准则会计要素比较
二、新准则中会计要素尚存在的局限及改进建议
三、新准则中会计要素的必要性及影响
四、新准则中会计要素对企业和会计人员的要求

内 容 摘 要
旧准则的资产定义是:“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利”; 新准则把资产定义为:“资产,指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利的资源。
论新旧会计要素的比较与建议
一、我国新旧准则会计要素比较 
 (一)资产要素的比较 
  旧准则的资产定义是:“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利”; 新准则把资产定义为:“资产,指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利的资源。条件①必须是企业过去形成的交易或事项②必须为企业拥有或控制的③预期会给企业带来经济利益。内容:流动资产,指可以在1年或一个正常营业周期内变现或被耗用的资产{库存现金、银行存款、应收及预付账款、存货:(原材料,在途物资,生产成本)}。新准则强调了资产的三个特征:1.过去的交易和事项形成的。2.必须由企业拥有或控制。3.预期会给企业带来经济利益。旧准则把资产划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等六大类,并根据其分类分别定义、解释和说明;新准则删除了资产分类的内容,该内容由各相关的具体会计准则做出规定。 
  旧准则对如何确认资产没有规范;新准则则作出了明确的资产确认标准,即在满足资产定义的同时应满足:1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业。2.该资源的成本或价值能够可靠地计量。只有既满足资产定义又同时满足确认标准才可确认为资产,并在资产负债表列示。仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目,不应列入资产负债表,可在附注中做相关披露。 
  变化后的定义从理论上保持了与国际会计准则的一致性,高度概括了资产的基本特征。尽管两者都认为资产应为企业所拥有或者控制,但两者阐述的重点却不尽相同,新准则强调了资产的形成和资产应能给企业带来未来经济利益的本质特征;旧准则则强调资产的可计量性。实际上,可计量性并非是资产的本质特征,它只是资产的确认与计量的标准条件,是资产可在资产负债表中列示的基本要求。由此可见,旧准则对资产的定义不够严密、准确;新定义则比较符合资产的逻辑特征。新准则根据资产的本质特征,把不再给企业带来经济利益的不良资产从资产负债表中剔除,如“待处理财产损溢”、“递延资产”等。至于资产定义取消“能以货币计量”,是因为货币计量是会计核算的基本前提,因此,凡通过会计核算的经济业务,必须满足会计核算的基本前提,同时也是基于可计量性并非是资产的本质特征的原因。 
  (二)负债要素的比较 
旧准则的负债定义是:“负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务”;新准则把负债定义为:“负债,指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。内容:流动负债,指将在1年或超过1年的一个正常营业周期内偿还的债务{短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款}。
新准则强调了负债的三个特征:1.过去的交易和事项形成的现时义务。2.义务必须是现时义务;3。义务的履行必然会导致经济利益的流出。旧准则把负债划分为流动负债和长期负债,并根据其分类分别做出详细规定;新准则删除了负债具体分类的内容,该内容由各相关的具体会计准则做出规定。 
  旧准则对如何确认负债没有做出规范;而新准则规定了确认负债的条件,即在满足负债定义的同时应满足:1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业。2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。只有既满足负债定义又同时满足负债确认条件才可确认为负债,在资产负债表列示。仅符合负债定义但不符合负债确认条件的项目,不应列入资产负债表。 
  新准则强调负债是企业的现时义务特征,更能体现出负债的本质,跳出了旧准则对负债的逻辑循环解释之嫌;负债的清偿预期会导致经济利益流出企业的基本特征是与资产相对应的特征,从这个角度看负债可理解为负资产。旧准则中负债的定义没有包含这两个最基本的特征,显然是不完整的。新准则中取消“需以资产或劳务偿付”是因为该描述不是负债重要的特征,即使在定义中不专门描述,并不足以否定某一项目构成负债的条件。事实上,偿还债务不限于以资产或劳务偿付方式,还可以用合作条件、人才交换等形式抵债。至于负债定义取消“能以货币计量”,原因同资产相同。 
  (三)所有者权益会计要素的比较 
  旧准则对所有者权益的定义是:“指企业投资人对企业资产的所有权”;新准则对所有者权益的定义则是:“所有者权益,又称股东权益,指企业资产扣除负债后又所有者享有的剩余权益,其金额为资产减去负债后的余额,即投资者对企业净资产的所有权。来源:所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。内容{实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。投资人对企业的剩余权益享有所有权是所有者权益的本质特征。而旧准则强调所有者权益是企业投资人对企业资产拥有权益,没有清晰表达所有者权益是企业剩余权益这一基本特征,显然存在概念含糊不清的不足。新准则所有者权益的定义不但反映了所有者权益的本质特征,还指明了净资产是资产减去负债后的差额。新定义反映了变化后的会计基本恒等式“资产-负债=所有者权益”,更易于学习、理解。 
  旧准则明确规定所有者权益包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等,并根据其分类分别做出详细规定;而新准则对所有者权益如何分类未做出具体规定,但规定了所有者权益的来源包括:所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。   
  (四)收入要素的比较 
  旧准则对收入的定义是:“指企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入,包括基本业务收入和其他业务收入”; 新准则对收入的定义是“收入,指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点:①收入是从企业的日常活动中形成的②收入的取得必定会导致经济利益的流入③收入只包括本企业的经济利益的流入④收入能导致企业所有者权益的增加。内容:按性质分销售商品、提供劳务和让渡资产使用权。可见,新定义变化比较大。1.新的收入定义克服了旧定义中对收入的逻辑循环解释的缺陷。2.扩大了收入的范围,不限于销售商品或者提供劳务,收入包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。3.删除了对收入的基本分类。4.强调了收入的三个基本特征:收入是企业在日常活动中形成的;收入会导致经济利益的流入,该流入不包括所有者投入的资本;收入最终会导致所有者权益的增加。旧准则没有规定收入的确认条件,新准则则规定了收入确认的三个条件:1.与收入相关的经济利益很可能流入企业;2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少;3.经济利益的流入额能够可靠计量。 
  (五)费用要素的比较 
  旧准则对费用的定义是:“指企业在生产经营过程中发生的各项耗费”;新准则费用的定义则是:“费用,指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。内容:按功能分类从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用。新费用定义的主要变化是:首先,它强调了费用的基本特征,费用是企业在日常活动中发生的、费用的发生会导致企业经济利益的流出、费用最终会导致所有者权益的减少;其次,体现了费用定义与收入定义的匹配性,收入将引起经济利益流入企业、使所有者权益增加,而费用引起的变化正好相反,真正体现出费用与收入的配比关系;第三,明确了被确认的费用应列入损益,克服了旧准则中对费用表述不清晰的缺陷。 
  旧准则中将费用分为直接费用、间接费用和期间费用;新准则删除了该分类,因为该分类的内容与费用列入当期损益不相称。新准则增加了费用的确认标准: 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。确认费用一般采用三种标准:1.企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用,应当在确认产品销售收入、劳务收入等时,将已销售的产品、已提供劳务的成本等计入当期损益;2.企业发生的支出不产生经济利益的,或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认定义的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。3.企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不能确认为一项资产的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。 
  (六)利润要素的比较 
新旧基本会计准则对利润的定义基本没有变化,旧准则中利润是指一定期间的经营成果,新准则中利润是指企业在一定会计期间的经营成果{收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失}。旧准则规定,利润包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额;新准则规定,利润包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。增添了利得和损失概念,利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 
二、新准则中会计要素尚存在的局限及改进建议 
  
新准则对原准则的会计要素进行了重构,吸收了IASC和 FASB二者的一些长处,重新规定了各要素的定义和确认标准,明确了各会计要素的内涵,强调了会计信息的相关性,与国际会计准则的要素更加趋同。但是在新会计准则中,对有些相关会计要素的界定以及相关运用方面还存在一些局限,笔者在此提出改进建议:   
  (一)新准则引入了“利得”和“损失”两概念,但又赋予其双重身份,包括直接计入当期损益的利得、损失和直接计入所有者权益的利得、损失,这在使用上容易造成混乱和不适。 
  新准则规定所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等,这样损失就成为了所有者权益的来源,让人费解。因此,有必要对“利得”和“损失”进行重新界定。笔者认为,可把“利得”和“损失”仅定义为直接计入当期损益的利得和损失。即利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致当期盈利增加的经济利益的流入;损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致当期盈利减少的经济利益的流出。至于原来直接计入所有者权益的利得和损失,由于其发生金额和次数有限,可把其归为一类,权且叫“净得”,是指由企业非日常活动所形成和发生的不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的经济利益的流入和流出。这种设计,“利得”和“损失”的归属明确、意义清晰,也使动态平衡等式“利润=收入-费用+利得-损失”更为合理准确。 
  (二)新准则扩大了收入的范围,把股利收益列为收入,笔者认为,这是不符合逻辑的,把股利收益列为利得更为合理。 
  权益投资是投资人把资产委托代理人经营,该代理经营过程发生费用并形成收入,收入与其费用比较而形成利润,该利润完税后的净利润归属权益投资者,即形成了权益投资者的股利收益。显然,股利收益的本质是利润而非收入,把股利收益列为收入要素是不符合逻辑的。股利收益具有利得的属性,因此应把其列为利润项目下的利得。 
  (三)新准则仍然未能解决利润表要素之间的逻辑矛盾关系,“利润=收入-费用”这个公式始终给学习者带来理解上的困惑。 
  因此,有必要对利润表要素进行重构,方法有二:1.扩大收入和费用两要素的内涵,形成广义的收入和费用概念,与IASC一致;2.建议在原有的利润表三个要素的基础上增设“利得”和“损失”两个会计要素,这样可以形成合理的“利润=收入-费用+利得-损失”的动态平衡等量关系。这里的“利得”和“损失”就是新准则所规定的直接计入当期利润的利得和损失。显然,方法二更符合新会计准则的思想。 
(四)我国会计报表体系的三大主要报表中,资产负债表和利润表均有相应的会计要素及其关系作为依据,惟独现金流量表没有设置相应的会计要素。
笔者认为,可增设“现金流入”、“现金流出”和“现金净流量”为现金流量表会计要素,以公式“现金净流量=现金流入-现金流出”作为设置现金流量表的依据。 
三、新准则中会计要素必要性及影响
(一) 适应企业发展的需要
随着全球化经济的不断深入发展,企业的发展环境有了深刻的变化,一部分较好的企业已经走向国际,这就带来了新的经济业务,如债务重组,外汇交易、新的金融工具的使用、衍生金融工具等。原有的会计制度已经满足不了企业新的经济业务中复杂的会计核算需求。
(二)促进企业财务规范化的需要
财务管理属于企业管理的一部分,只有做好企业的财务管理工作,才能合理安排资金的使用过程,才能正确处理企业各方所形成的财务关系,才能促进企业健康快速的发展。我国企业恰恰忽略了财务管理的重要性,他们把财务管理与简单的会计核算等同。例如,在财务控制上,企业没有建立财务监督体系,使得大量应收账款存在、存货毁损等。新企业会计准则从决策有用观出发,更好的考虑了和财务管理的融合。这对精细化工作的企业而言,起到了一定的促进作用。
(三)加快企业跨国经营
自2006年以来,我国政府积极促进企业与国际组织的交流与合作,鼓励企业加快出口,努力吸引国外先进的资金、技术等。现在,我国的企业作为一支逐渐变强的队伍积极参与国际竞争,在国际舞台上扮演着不可替代的角色。新会计准则与国际趋同的加强可以促进企业建立积极有效的激励、与约束机制,完善企业治理结构,为跨国经营做好铺垫。
四、新准则中会计要素对企业和会计人员的要求 
(一)要求企业精细化管理,建立预算制度,实行全面预算管理,尤其是财务、现金流量预算,促使企业建立健全内部控制制度,财政部已经启动了内部控制标准建设,要求企业强化内部控制制度,确保财务报告的可靠性和防范风险。建立和完善业绩考核与评价体系,关注和强调企业净资产持续增长的相关指标,改善企业的内外部环境
任何企业的发展都离不开内部环境和外部环境的支持。目前,企业的内外部环境建设还存在着种种的缺陷,严重影响了企业的进一步发展。因此,必须建立良好的企业内外部换进才能保障企业正常的、顺利的实施新企业会计准则。企业的内部环境主要是指企业的各项经营管理制度,包括:采购系统、营销管理制度、生产管理制度等。良好的外部环境是指国家和社会的支持。政府应该颁布有利于企业发展的法律法规;放宽对企业的融资限制,对一些发展较快、属于高技术含量的企业可以实行税收优惠政策,帮助企业变大变强。
(二)转变企业管理层和员工的财务管理观念
企业面对新准则的实施,首先要在思想上去接受它,只有接受才能更好的对其进行吸收消化。企业的管理者首先要更新财务管理的理念,树立追求企业价值最大化的财务管理目标。加强对财务人员的培训,包括职业道德培训和专业知识培训。同时,企业应该注重人才的引进和培养,设立激励、监督和考评机制,增加员工的归属感。
(三)建立和完善财务管理制度
企业由于自身的缺陷,使其缺乏有效的财务管理制度。但是新准则却要求企业应该加强自身控制,构建现代企业财务管理制度。笔者认为,企业应按照 “资本权属清晰、财务关系明确、符合法人治理结构”的要求建立适合本企业特点的财务管理体制;同时,加强企业内部控制,并运用会计信息系统、预算系统、事后监督调整系统等将企业内部各项财务管理制度纳入规范化轨道。

参 考 文 献
  [1] 于晓雷,徐兴恩.新企业会计准则实务指南与讲解[M].北京:机械工业出版社,2006,(7). 
  [2] 沈俊.中外会计要素体系比较研究[J].科技创业月刊, 2006,(07). 
  [3] [美]财务会计准则委员会,娄尔行译.论财务会计概念[M].北京:我国财政经济出版社, 1992. 
  [4] 葛家澍,林志军.现代西方财务会计理论[M].厦门:厦门大学出版社, 1990.



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