目 录
一、会计造假的现象及原因分析
（一）单位内部控制制度不完善
（二）单位管理层为了政绩而造假
（三）会计人员政治思想素质较差
（四）政府及社会部门监管无力
（五）会计违法成本较低
二、对会计监督存在的误解
（一）认为会计监督是我国特有的
（二）认为会计是经济信息服务系统，无监督职能
（三）认为实行市场经济条件下可以无会计监督
（四）认为外部监督可以替代会计监督
三、会计监督存在的问题
（一）会计监督不到位
（二）会计监督不作为
（三）会计监督重事后，轻事前和事中
（四）会计监督机构不健全，人员配置不合理
（五）忽视会计人员业务素质的提高
四、搞好会计监督，治理会计造假的途径
（一）建立完善的会计信息系统
（二）为会计人员建立法律保障体系
（三）加强会计人员职业道德建设
（四）建立健全会计机构，加强内部稽核
（五）抓好会计监控的重点
（六）熟练掌握会计监督的基本方法
内容提要
会计诚信缺失是我国目前经济生活中较突出的问题，经国家、企业和投资人的经济利益造成了严重的损害，滋生了社会腐败现象，增加了社会的不安定因素。作为市场经济高度发展、法律完善程度勘称世界楷模的美国，其会计造假案也层出不穷，安然、世通公司等造假案屡屡见诸报端，给会计行业的诚信烙上了抹不掉的阴影。世界呼唤诚信，会计行业更需要诚信。而人们批判最多的是会计人员的素质，会计人的职业业道德问题。会计造假，究其深层次原因不仅仅是会计人员职业道德所能改变的。当前，在加快社会主义市场经济建设,完善现代企业制度，以及稳步推进国家行政事业单位精简机构裁员分流的新形势下，会计监督对经济活动显得越来越重要。改进和完善会计监督体系，管好用好资金，提高资金使用效益，已成为当前一项重要工作。本文从会计造假的根源进行分析，对目前会计监督的误区及存在的问题进行总结，并结合工作实际，提出了搞好会计监督，治理会计造假的有效途径。
对会计监督问题的思考及建议
会计诚信缺失是我国目前经济生活中较突出的问题，经国家、企业和投资人的经济利益造成了严重的损害，滋生了社会腐败现象，增加了社会的不安定因素[1]。改革开放以来，我们一直努力建设一个诚信、完善的社会主义市场经济秩序，以使我国的经济建设能健康稳定发展。然而“郑百文”、“银广厦”案件的发生，使我们诚信的大厦轰然倒塌。作为市场经济高度发展、法律完善程度勘称世界楷模的美国，其会计造假案也层出不穷，安然、世通公司等造假案屡屡见诸报端，给会计行业的诚信烙上了抹不掉的阴影。世界呼唤诚信，会计行业更需要诚信。而人们批判最多的是会计人员的素质，会计人的职业业道德问题。会计造假，究其深层次原因不仅仅是会计人员职业道德所能改变的。当前,在加快社会主义市场经济建设,完善现代企业制度,以及稳步推进国家行政事业单位精简机构裁员分流的新形势下,会计监督对经济活动显得越来越重要。如何改进和完善会计监督体系，管好用好资金，提高资金使用效益，应作为当前一项重要工作来抓。
一、会计造假的现象及原因分析
（一）单位内部控制制度不完善。内部管理松散、混乱，造成会计资料源头上的违法造假。很多单位内部控制制度不完善，有的单位甚至根本就未建立内部控制制度，其内部管理混乱、松散，给动机不纯的人的提供了许多可乘之机，贪污等违法犯罪现象应运而生。由于贪污等违法现象的发生，必然造成财务上的亏空，违法犯罪者为了弥补亏空，变违法所得为表面上的合法收入，必然会千方百计去造假，提供虚假发票。
（二）单位管理层为了政绩而造假。单位领导为了自已的政治前途，在政绩平平甚或业绩较差的情况下，授意或强令会计部门造假。设账外账，增大销售收入，虚增利润，编制并向外提供虚假的会计报表，骗取政绩。
（三）会计人员政治思想素质较差。单位的会计人员业务素质、思想素质参差不齐，有的会计人员缺乏基本的职业道德，对会计业务中发现的问题，不仅不反映，还参与造假；有的会计人员在世界经济大潮流中，经受不住金钱等的利诱，为了一已的私利，放弃原则，违反会计准则，亲自造假。
（四）政府及社会部门监管无力。由于政府及社会监管部门的人员等多种因素的原因，造成政府及社会监管部门对单位违法现象的监管无力，单位及会计人员存在侥幸心理。加之单位特别是企业单位为了逃避税务等部门的查处，每个企业一般都设置几套账，分别应付不同部门的检查。也给监管部门查处带来很大难度。
（五）会计违法成本较低。法律对造假单位及会计人员打击处罚力度不大，造假成本较低，是造假案层出不穷的又一原因。在会计造假的案例中，有的只涉及会计人员，有的涉及单位高层，牵涉的面较大，法律对会计造假的单位及其参与造假的人员的打击惩治的力度不大。
二、对会计监督存在的误解
（一）认为会计监督是我国特有的。其实不然，因为会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。会计最初表现为人类对经济活动的计量与记录行为，随着社会经济的不断发展，生产力的不断提高，会计也逐步从简单的记录、计量，发展到对会计主体经济活动的全过程进行控制和监督，参与经营决策和长期决策，为会计主体内部强化，会计主体经营管理服务。目前国外的控制，比我国现在的会计监督完善得多，控制含“控制、管辖、监督、支配、抑制、克制”等意思[2]。从会计实务看，增收节支，促销增效，都必须“察看”与“督促”，均属监督职能，绝非会计职能的增加或拓宽。
（二）认为会计是经济信息服务系统，无监督职能。实际上，会计监督作为现代会计的一项基本职能是客观存在的，有其特有的范围，内容和对象，但此项职能在一些会计人员中未引起足够的重视，会计工作仍然停留在记账，算账上，忽视了对经济活动有效的会计监督。另外，会计监督未引起单位负责人的足够重视，没有将会计监督摆到应有的位置，造成的后果也是相当严重的。因此在会计信息的收集、处理、传递、利用的过程中，必须进行监控，要识别、评判和筛选，防止“杂质”污染，并做好信息反馈工作，以服务于经济管理。监督与服务是事物的两个方面，它们之间是相互依存的关系。
（三）认为实行市场经济条件下可以无会计监督。会计监督是会计的内在功能，不以人的主观意志为转移，不因经济体制的变革而消亡。企业虽是法人经济实体和市场竞争主体，但委托人是出资人这一身份不变，经营者在自身经济利益的驱使下，往往有意逃避会计监督，千方百计中饱私囊。如部分水厂原是建委系统管辖的企业，某些水厂为了扩大自身的实力，极力争取国家资金，搞技改，通过技改将国家投入也列入成本，为提高水价找借口，还通过各种途径挪用、转移国家财产或将其变为私人财产，将企业正常业务如水管安装等交给指定的私人企业办理，从中牟取暴利，印证了“富了方丈穷了庙”的说法。
（四）认为外部监督可以替代会计监督。市场经济的有序运行和健康发展，有赖于国家监督和社会监督，但替代不了内部的会计监督。国家监督主要是监督检查各级政府及其部门的财政收支，及公共资金的收支，运用情况；内部监督主要监督本部门本单位的财务收支和经营管理活动，社会监督在业务上具有较强的独立性、客观性、公正性，但外部监督依赖内部会计监督，任何经济活动都无法逾越会计这一“关”。因为会计监督具有连续性、全面性、及时性和经常性的特点，这就确立了它在单位经济活动中的特殊地位。
三、会计监督存在的问题
由于对会计监督认识的模糊性，个别单位领导人的资金支配权力很少受到约束，封建等级观念的根深蒂固和利己主义思想的作祟，一些单位领导人认为会计不过是聘请的“账房先生”，使得会计地位不高，导致会计监督弱化，权力失去制约，突出表现在以下几个方面：
（一）会计监督不到位。折射出社会监督体制的“失衡性”重自上而下的监督，轻平行制约和自下而上的监督，所谓“一支笔”审批，领导可以代法代规。《会计法》是我国会计工作的母法，是全体会计人员必须无条件遵照执行的执业准则。该法明确规定了会计人员对不真实，不合法的原始凭证不予受理。对记载不准确，不完整的原始凭证要求补充更正。但在实际工作中，一些单位的会计人员出于各种因素的考虑，对不真实，不合法，不完整的原始凭证没能抵制，对明显违法违规的各种开支也没有揭露，因而严重削弱了会计监督的作用。
（二）会计监督不作为。源于监督主体的“依附性”，监督权依附和受限于行政权，财会人员的组织人事、工资奖金待遇等由所在单位负责，独断专行的长官意志，使得财会人员“顶得住站不住，站得住顶不住”，谁敢轻言监督？凭领导意志办事，对不真实，不合法，不完整的原始凭证不敢抵制，对明显违规违纪的各种开支也不敢揭露，甚至于有的会计人员在单位违法违纪方面，充当“内行”给单位领导“出谋划策”在帐务处理上弄虚作假，给外部检查制造障碍，更有甚者贿赂外部检查人员，使外部检查流于形式。
（三）会计监督重事后，轻事前和事中。重事后监督的“追惩性”，从监督的要求讲，包括事前、事中、事后三个环节，事实上财会人员由于种种原故难以介入事前、事中两个环节。我市辖区内的某地方政府修建一公益性基础设施，从工程的立项到工程的竣工验收，财会人员分给的任务是筹集、划拔工程款项，对于工程的其他事项，则知之甚少，最后，只知该工程决算超预算一倍多，连工程决算资料财会人员都无从知道，超支的原因财会人员则更不清楚。因此，监督难，有效监督则难上加难。
（四）会计监督机构不健全，人员配置不合理。按照《会计法》的规定，单位应设置独立的会计机构，配备专门的会计人员，负责处理日常会计核算和实行会计监督，但有的单位，特别是一些规模较小的企业，不设置专门的会计机构，在会计人员配备上随心所欲，将不具备会计知识的人员或单位领导的亲属、朋友安排在会计岗位上，这些人员有些连日常的会计核算都不能正常进行，更谈不上正常的会计监督了。因此造成的后果也可想而知了。
（五）忽视会计人员业务素质的提高。目前，我国会计教育资源投入不充分、教育理念相对落后、教育结构不尽合理、培养目标定位较模糊、教育评价体系不够科学等问题较明显[3]。据《中国财经报》报道，目前我国会计人员达1200多万，通过全国统一考试，取得会计专业职称的仅有300多万，占总数的30%左右，因此，会计人员总体素质较差，知识结构不合理，相当部分会计人员未经过专业知识的学习和系统的业务培训，不能适应对外开放和社会主义市场经济发展的需要。国际资本一体化带来了会计市场的一体化，这一趋势不仅为会计人员提供了更为广阔的执业空间，同时也对会计人员自身素质提出了更高的要求。
四、搞好会计监督，治理会计造假的途径
造成会计监督软弱无力的现象，其原因既有主观方面的，也有客观方面的。在社会主义市场经济体制下，为规范单位的经济行为，必须加强会计监督。会计监督应贯穿单位生产经营活动的全过程，是经济活动的灵魂和核心，严格执行《会计法》，重视会计监督职能的发挥，完善会计监督体系，应着重做好以下几点：
（一）建立完善的会计信息系统。在当今注册会计行业中，流行着这样句话：“规范执业等死，不规范执业找死。”对于会计，特别是企业会计，也有这样的说法：“不会做假账几乎是等于失业。”作为国家行政事业机关的会计，其造假的可能性相对要小，但作为企业，其造假的原因较多，如为了偷税、逃税；应付各项检查，一般一个企业都有好几套账。故，建立起一套完善的、科学的、具有可操作性的会计信息系统显得极其迫切和必要。会计信息系统的建立不是单纯的信息采集、处理和发布的过程，而是集信息处理、控制、审计、监督于一体的管理平台[4]。通过会计信息平台建设，以现代化的手段实现对会计信息质量的监督检查，严厉打击会计造假行为。
（二）为会计人员建立法律保障体系。从法律上明确会计人员的地位，2000年7月1日实施的新《会计法》，充分强调了会计人员的会计核算和监督职能。《会计法》第六章第四十六条规定：“单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别”。然而，对如何界定打击报复缺乏实质性的内容。古人云：“欲加之罪，何患无辞”。在许多时候，调离工作岗位往往被单位领导解释为“工作的需要”还冠以冠免堂煌的理由。在现实的会计工作中，单位的会计人员并不参与决策，对很多事情并不知情，也无权过问，会计监督更无从谈起。由此可见，只有以法律的方式保证会计人员的合法地位和合法权益，方可切实保障会计的基本职能得以实施。
（三）加强会计人员职业道德建设。增强会计人员的相对独立性，会计人员素质参差不齐，应加对会计人员职业道德及业务素质的培训，提高会计人员的综合素质。为了杜绝做假账，根治造假行为的发生，应改变会计人员工资待遇、人事关系等属单位管理这种现象，增强会计人员工作的相对独立性。针对企业造假行为，曾经有一位会计人员这样建议：可由政府出面组织一个会计组织，聘用政治素质过硬、业务素质高、道德意识强的会计人员组成。在单位注册、年检时，象签发营业执照等证件一样，强行派驻企业，并定期交流、轮换，从一定程度上增强会计工作的独立性，从根源上遏制造假之风。对国家行政事业机关实行会计集中核算，对国有控股单位实行会计委派等形式都增强了会计人员的相对独立性。我县对乡镇实行的“乡财乡有，代管消债”的会计集中核算后，乡镇在报表、项目上做文章已成为历史，乡镇财务由独立于乡镇的机构进行核算，特别是在历年清理乡镇债务上，每年都增加，实行集中核算后才算彻度摸清了乡镇的家底。
（四）建立健全会计机构，加强内部稽核。企业应按照《会计法》的规定设置独立的会计机构，配备具有专业知识的会计人员，持证上岗，依法行使《会计法》赋予的监督权，会计人员要合理分工，实行必要的回避制度，要加强内部稽核，注重实效，切忌走过场，流于形式，特别要加强对外来原始凭证的审查，及时发现问题，减少违法乱纪行为的发生，充分发挥财会人员行使会计监督职能的主观能动性。现代企业采用分工合作，分权管理模式，对会计监督有其客观必然的要求，但人是最基本的因素，必须提高财会人员的思想素质，发挥财会人员行使会计监控职能的主观能动性，进一步建立起财会人员档案信息库，对其任职资格的审定、选聘、业绩考评、惩处、解雇、流动等进行监督、管理和保护，严厉惩办打击报复财会人员的事件。
（五）抓好会计监控的重点。从抓资产结构性矛盾入手，摸清闲置资产底数，调整经营布局，盘活资产存量，使其充分发挥作用；调整库存商品结构，提高商品适销率和流动比率，减少资金占压，把好商品的进、销、存三关；相对集中进货权限，把好商品质量关，拓宽销售渠道，及时处理有问题的商品，保证商品资金安全完整，抓住资金管理这个“龙头”，统一管理，核资定质，保证重点，兼顾一般，加强内部差别利率管理，促进资金良性循环，要严控财务开支，坚持统一计划、集中掌握、重点管理。把“一支笔”审批与财务民主相结合，实行有范围的必要的财务公开，增加财务工作的透明度，加大财会监督力度。
（六）熟练掌握会计监督的基本方法。会计人员要敢于监督，善于监督，必须运用好会计监督的基本方法。一是会计核算监控。由账务设置、记账凭证和会计报表三个部分组成，账务设置必须满足会计监控和企业核算的基础要求；记账凭证处理是会计核算的基础环节，必须严格审核，正确处理，实施连锁责任监控；会计报表是会计核算的终点，真实、完整、准确，及时的会计报表才可能有效利用。二是会计目标监控。凭责任总预算，按责任单位，责任人进行指标层层分解，相应落实到具体的责任单位和责任人，并建立责任网络，根据进度分析评价，及时分析差异发生的原因，科学客观地进行业绩考评，及时兑现奖惩。三是会计制度监控。运用制度所具有的约束力，规范单位的经济行为，维护正常生产经营秩序，合理配置生产要素，保持资金良性循环起着重要的作用，财会人员应秉公执法，监督实施，对会计人员知法犯法，应严加惩处，轻者调离会计岗位，重者移送司法机关处理。四是强化四个结合，是搞好会计监督的有力手段。既：要与单位生产经营有机结合，寓监督于服务之中；要与企业目标管理相结合，把工作完成质量情况纳入监控体系；要岗位责任相结合，界定责、权、利、效关系，量化考核指标，增强责任意识；要与内、外经济监控体系相结合，既要对单位生产经营行为进行约束，又要对会计行为进行自我约束，形成监控目标网络，促使单位经济活动健康有序地运行。
参 考 文 献
[1]岳上植、汤洪亮《论会计诚信治理体系建设》，《会计研究》2006年第6期
[2]《牛津英汉大词典》
[3]刘永泽、池国华《中国会计教育改革30年评价：成就、问题与对策》，《会计研究》2008年第8期
[4]梁丽瑾、续慧泓《实施开会计信息系统项目监理初探》，《会计研究》2007年第3期
[5]吴联生，《会计信息失真的分类治理——从会计域秩序到会计规则》，2005年
