目 录
内部会计监督制度的基本内容及重要性
(一) 内部会计监督制度的基本内容
（二）建立和完善内部会计监督制度的必要性
内部会计监督制度中对人员的职责要求
（一）工作人员在内部会计监督制度中的职责
（二）会计机构、会计人员在内部会计监督中的职责
三、内部会计监督制度的现状及问题因素
四、加强与完善内部会计监督制度的对策
（一）不断提高会计人员素质，保证企业内部会计监督的工作质量
（二）明确会计责任主体，加强企业负责人在会计监督中的责任
（三）以先进的计算机技术为手段，强化财务规章制度，减少人为因素
（四）加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用
（五）改革现行的会计管理体制，建立起适应当前经济形势会计管理新体制
内 容 摘 要
会计监督工作是经济活动的重要组成部分，对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序将起到重要的保证作用。完善会计监督，就是要建立单位内部监督、社会监督、国家监督三位一体的会计监督体系。其中内部会计监督机制是一个单位为了保护其资产的安全，保证其经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率，控制风险等目的而在单位内部建立的一系列管理方式，包括企业负责人和财务、会计、审计诸方面分工明确、相互制衡的监督机制，但在我国企业内部会计监督机制存在着会计信息失真，内部管理松弛，会计监督不力等一系列的问题。随着新《会计法》的实施，内部会计监督制度的监督职能日益突显。
试论完善单位内部会计监督机制
《会计法》修订之前并没有就专门对企事业提出本单位内部要建立健全内部会计监督制度，随后2000年7月1日起施行新的《会计法》中就明确规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，时代在发展，财务舞弊现象日益突出，所以应当加强完善内部会计监督制度。
一、内部会计监督制度的基本内容及重要性
(一) 内部会计监督制度的基本内容
内部会计监督制度是监督的一种方式，它的意义就在于针对代理问题，监督管理人员责任的履会计规范制定的基本要求行，保障资源所有者的利益，提高公司制企业的经营效率。内部会计监督制度至少应包括三方面内容：
1、内部牵制制度
从效率角度来看，牵制与效率是不相容的。比如，采购人员购买材料，需要填写“请购单”等相关申请文件，报主管批准后，再向财务部门申请货款使用或支付计划。这一过程需要耗费时间，降低了办事效率。
既然牵制制度会牺牲效率，为什么还要设立这种制度？这与前述的理性经济人假设有关。
理性经济人假设认为，人都是自私的经济人，只要有可能，他总是尽最大限度地满足自己的欲望。而企业经营活动离不开资本与财富，几乎每一个经营环节都要接触、处理大量的财产物资。
比如，在资本投入阶段，需要有人负责登记从各种渠道筹集的资本；在供应阶段，购买各种原材料、支付货款等，需要有人经办；生产阶段、销售阶段同样如此。企业再生产过程中，几乎每个岗位都需要有人去办理，几乎每个岗位都直接或间接地接触到企业的财产物资。
如果这些人可以不加限制地处理、支配财产物资，则有可能导致财产的大量流失，最终使得企业的再生产难以为继。若设立相应的内部控制制度，牵制、约束并监督经济人的各种自利行为，则在牺牲部分效率的同时，可保证了再生产过程的顺利、有序地进行。正因为此，几乎每个单位内部都程度不同地设立了内部牵制制度。
2、财产清查制度
财产清查是对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。
财产清查是内部牵制制度的一个部分，其目的在于定期确定内部牵制制度执行是否有效。在企业日常工作中，在考虑成本、效益的前提下，可选择范围大小适宜、时机恰当的财产清查。也就是说，可按照财产清查实施的范围、时间间隔等把财产清查适当地进行分类。
3、内部审计制度
内部牵制制度旨在保障单位或企业内部各部门相互牵制、相互监督；财产清查只是定期核对财产物资，通过是否账实相符，来检查内部牵制制度的执行情况。但设立了内部牵制制度，并不能保证其一定得到有效执行；期末账实相符，也不能必然保证内部牵制制度已经有效运行。通过内部审计，对企业内部包括内部牵制制度在内的各项制度和经济活动进行审计，方能确保内部牵制制度的有效运行。
（二）建立和完善内部会计监督制度的必要性
1.建立和完善内部会计监督是法律赋予单位和财务人员的职责。《会计法》规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。这一规定体现了两层含义：一是各企业都必须建立内部会计监督制度，这是各企业的法定义务，必须履行。二是各企业的内部会计监督制度必须健全。仅制定制度是不够的，还必须健全，即所制定的内部会计监督制度切合实际、有效执行。
2.建立和完善企业内部会计监督制度是加强单位内部管理的需要。我国目前外贸行业经济效益普通下降，原因是很多方面的。其中管理混乱是重要原因之一。内部会计监督制度可以规范会计行为，明确责任，防止工作差错和舞弊，避免因责任不清互相扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失控。因此，企业内部会计监督制度是一项行之有效的内部管理监督制度，是内部控制制度的重要组成部分，对确保企业会计工作的正常运行和经营管理水平的提高具有十分重要的作用。
3.建立和完善企业内部会计监督制度是治理会计秩序混乱的需要。当前外贸企业会计工作中存在的秩序混乱、信息失真等问题，除有关管理人员故意违纪外，内部管理失控也是重要原因之一。有的外贸企业负责人私自对外投资，收益不入账；中饱私囊；有的外贸单位内部各职能部门都开设银行账号并以总公司名义进行贷款，资金管理严重失控；有的外贸企业违反财经纪律设“小金库”，侵吞国有资产；有的外贸企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃的事件等等。在许多单位尚未认识到内部监督和内部控制重要性的情况下，迫切需要通过法律引导、督促建设健全内部会计监督制度，提高经营管理质量。
内部会计监督制度中对人员的职责要求
（一）工作人员在内部会计监督制度中的职责
内部会计监督负责人必须在内部会计监督中正确履行职责，即复制人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
企业负责人要依法建立健全单位内部会计监督制度，通过制度委托、授权会计机构、会计人员按章办事，严格把关。
企业负责人要以身作则，带头执法，不得干预、阻扰会计机构、会计人员依法履行职责，更不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
企业负责人要坚决支持和保护会计人员依法履行职责，保护他们的合法权益。保证会计行为规范和会计资料质量，在很大程度上取决于会计机构、会计人员在会计核算和会计监督中充分发挥作用。可以说，只要会计机构、会计人员真正赶到“把守关口”作用，财务收支中的任何违法违纪问题都会得到有效制止和纠正。负责人应当支持、保证会计人员依法履行职责。为会计人员撑腰，帮助会计人员解决履行职责中遇到的困难和问题，在单位内部为会计人员实行有效监督创造良好的环境。
（二）会计机构、会计人员在内部会计监督中的职责
会计机构、会计人员应当在内部会计监督中依法履行职责，对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。会计机构、会计人员不仅要根据《会计法》、国家统一的会计制度和企业内部规章制度赋予的职权，严把会计业务关，有效防范违反会计行为的发生，而且应当通过建设账簿、款项和实物核查制度，保证账账相符、账款相符、账实相符、账表相符，对于账实不符的情况要及时作出处理，以实际有效的会计监督，保证会计资料的真实、完整和单位财产的安全。
内部会计监督制度的现状及问题因素
内部会计监督制度伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展。我国经过了二十几年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，内部会计监督制度体系逐渐建立，取得了长足的发展，但现阶段也还存在着不足。目前社会上，有一些
部门和单位受局部利益或者个人利益的驱动，会计工作违规违纪，弄虚作假的现象有时发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。能够贪污截留资产的其中一个主要原因就是单位内部缺乏一套有效的会计监督制度。这就是建立、健全内部会计监督制度的意义之所在。从中可得知企业内部会计监督存在的主要问题：
（一）管理体制存在缺陷，不利于会计监督的开展。
没有建立健全有效的内部会计控制制度，内部会计控制制度不健全、不落实，会计监督如同“空中楼阁”的现象普遍存在。现管理体制线，会计人员没有真正意义上得独立性，致使企业内部会计监督弱化。一些会计只能唯领导命令是从，完全按照管理部门的意志行事。
（二）目前会计从业人员素质不高也是影响实施会计内部监督制度的重要因素。
会计人员素质低有两种情形：其一，未经过严格的岗位培训，会计人员业务水平不高，即使遵循了会计规范，由于其认识水平的局限性，不能辨别真伪，缺乏敏感性和分析能力，而导致反映经济活动的会计信息失真；其二，会计人员政治素质低，为了个人利益而不顾国家的利益，缺少职业道德和法律意识。
四、加强与完善内部会计监督制度的对策
（一）不断提高会计人员素质，保证企业内部会计监督的工作质量
企业内部会计监督受诸多因素制约，但关键还是在人，因此必须不断提高会计人员素质，增强法制观念，以保证会计监督工作地质量，高素质的会计人员必须具备以下几个方面的素质;首先是要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责;其次是要具备良好的会计职业道德，用一定的行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉；再次，会计人员能够不断地参加继续教育；最后，会计人员还要有较高的风险管理能力，会计人员只有具备较高的业务素质和较强的监督责任心，敢于监督，善于监督，勤于监督，才能有效地实行监督。
（二）明确会计责任主体，加强企业负责人在会计监督中的责任
明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键，作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性，完整性负责，应当保证会计机构，会计人员依法履行职责，不得授意，指使，强令会计机构，会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。其次，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理，懂业务，懂财务，懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。
（三）以先进的计算机技术为手段，强化财务规章制度，减少人为因素
加强制度创新和管理创新，最大限度地消除制度执行中的人为因素，运用信息技术手段，设定硬的软件程序，把管理制度和企业规章变成大家共同遵守，谁都无法擅自更改的计算机程序，通过计算机硬件授权，用程序约束所有人的行为，以保证制度的贯彻执行，通过计算机网络手段，借助统一的财务管理软件，使管理工作的“手”伸长，“眼”变亮，特别是通过计算机程序将规章制度固话，形成制度硬约束，减少国企的种种“内部人”行为，从技术上解决信息不及时，部队称和监督乏力,滞后问题。
（四）加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用
社会审计监督是指注册会计师接受委托，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观，公正，全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。因此加强注册会计师的审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。振幅监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。我国财政，审计，税务，人民银行，证券监督，保险监管等部门应当依照有关法律，行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合协调一致，为会计人员创造良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定科学的基础。
（五）改革现行的会计管理体制，建立起适应当前经济形势会计管理新体制
一是对国企企业实行会计委派制。即国有企业的会计机构和会计人员，应由国家设立统一管理机构进行管理。在中央和地方各级人民政府城里会计管理局，采用属地原则，通过制定管理办法和措施，对会计机构，会计人员，会计工作进行管理，在会计人员的管理方面，一时企业会计机构负责人和会计主管人员实行委派制，其余会计人员由企业按照会计管理局对会计人员的管理要求和程序进行任聘；二是将企业会计组织，人事，公资关系等从企业分离出来，由各级会计管理局管理；三是郭嘉会计管理局赋予会计人员会计核算和会计监督权力，当前，会计任免权由经营者掌握，只有把国有企业会计机构和跨级人员的任免权直接掌握在郭嘉会计管理机构手中，使企业会计由其授权充分发挥依法监督企业经营者及其活动的作用，才可避免国有资产大量流失。
二是对其他企业的会计人员，可成立会计行业管理协会进行统一管理，它虽不是政府机构，但必须是一个在专业技术指导和职业资格认定上具有高度权威性的行业自律组织,总之，成立会计行业管理组织来管理会计人员的目的还是使会计人员不受企业管理部门的制约，增强独立性，以便更好地实施监督。
参 考 文 献
[1]宋雅辉《企业内部会计监督探析》
[2]2001版商业会计《浅谈建立健全单位内部会计监督》
[3]淮北职业技术学院学报2006年第6期《会计监督的现状和对策》
