目 录
一.应收账款风险管理与控制概述
二.我国中小企业应收账款风险管理与控制的特征
三.我国中小企业应收账款风险管理的现状和问题分析
四.完善企业风险管理与控制的对策
内 容 摘 要
应收账款是企业因对外赊销产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货方或接受劳务方收取的款项。在市场经济体制下，商业竞争日渐激烈，企业的销售方式逐渐多样化，为了扩大销售，实现利润最大化，企业广泛采用赊销方式，这样虽然可以提高企业账面利润，实际上却隐含大量应收账款，企业虚盈实亏。应收账款管理是企业财务管理的重要内容，直接关系到企业财务状况的好坏，应收账款的增加，不仅会成为企业的负担，而且还会影响企业的经营危机，另外在所有应收账款管理问题上，关键是要和客户进行积极沟通，通过谈判获得更有利的收款期限，而不是简单地将这些期限强加给客户。本文从企业应收账款现状出发，分析应收账款管理中存在的问题，从内部和外部对应收账款的问题进行分析，并提出解决对策，因此加强应收账款的管理就成为现今企业管理的重中之重。
关键词：应收账款 风险管理 控制 防范措施
我国中小企业应收账款风险管理与控制研究
一.应收账款风险管理与控制概述
应收账款的风险是指由市场因素的不稳定性和债权、债物关系在清偿时具有不确定性从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。
应收账款管理首先应从源头控制，防患于未然，因而防范机制的建立是十分必要的。应收账款风险防范体系就是能够减少应收账款所占企业流动资金比例，预防和减少逾期应收账款以及坏账损失的有效体系。随着商业信用的广泛推行，企业越来越采用赊销这一竞争手段。赊销一方面能增加销售额，扩大市场占有率，增强企业竞争力；另一方面会产生大量的应收账款，导致企业流动资金紧张，经营风险相应增大。因此，在销售得到发展的同时，建立一套如何加强应收账款的管理，控制应收账款的增加，避免坏账损失，以及使应收账款迅速转化为货币资金的体系已越来越显示出其重要性。目前，在西方一些发达国家应收账款风险防范机制比较好，他们主要依托于信用制度的良好实施与维护以及企业的先进管理制度，而我国在这方面却显得苍白，这主要因为我国的市场经济起步晚，各方面管理设施还有待于进一步完善和规范。虽然不少企业已经认识到建立应收账款防范机制的重要性，也都采取了一定的措施并取得一定成效，但还不尽如人意，逾期账款及坏账所占流动资金比例仍然很大。
二.我国中小企业应收账款风险管理与控制的特征
中小企业流动资产中所占的比例较高，账款的周转和安全对于中小企业来说就尤其重要。一方面中小外贸企业由于国际贸易经验不足，管理制度不健全，风险意识较弱，往往易重视订单而忽略应收账款的风险控制。另一方面，企业规模小、底子薄，抗风险能力差，而一旦风险失控，将给企业带来致命的伤害。企业必须清醒地认识应收账款的利弊得失。应收账款的利得主要体现在扩大销售，应收账款实质上是企业的一项资金投放，是企业为了扩大销售和盈利而进行的投资。而应收外汇账款的不利主要体现在以下三方面：第一，应收外汇账款增加企业的机会成本和管理成本。第二，应收外汇账款的汇率风险。汇率的波动直接影响账款的价值，近年来由于人民币不断升值，使得不少外贸企业盈利困难。第三，应收账款的坏账风险。应收账款若无法收回，则成为企业的坏账。中小企业的流动资金本来就很紧张，一旦出现金额较大的坏账，很可能导致企业资金链的断裂，使企业无法正常经营，因一笔出口单子无法收回货款而倒闭的中小外贸企业并不少见。在全球经济恶化的情况下，应收外汇账款安全问题尤为突出，直接关系到中小外贸企业的生存与发展。中小外贸企业只有正确认识这次金融危机的冲击及其后果，采取积极有效的应对措施，重视和加强应收外汇账款的管理与控制，降低坏账风险、减少坏账损失，才有可能渡过“寒冬”。
三.我国中小企业应收账款风险管理的现状和问题分析
中小企业应收账款是中小企业采用信用方式销售产品而形成的债权性资产，是企业因对外销售、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。在应收账款发生时，企业一般会与客户签门购销合同或劳务合同，以及签门还款协议、应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。目前我国中小企业应收账款风险管理有以下现状。 在中国中小企业经营中，应收账款的管理一直是令人头疼的问题。从20世纪90年代，企业“三角债”问题在中国出现，拖垮了一大批中小企业。当时，企业“赖账”成风，直接导致企业信用状况恶化。中国中小企业应收账款风险管理意识淡薄，西方调查机构的调查结果显示：在企业十几项管理中，西方企业把应收账款风险管理排在第一位，其次是战略管理，生产管理，而中国的一个调查显示51%的企业根本没有听说过企业应收账款风险管理，而有系统、完善应收账款管理职能的非外资企业只有不到0.1%。目前，许多企业在经营管理中并不对赊销交易进行单独管理，没有详细的管理制度，导致业务部门盲目放账、滥用信用资源，企业遭受巨大的应收账款风险损失。
（一）信用风险管理不严在现代社会激烈的竞争机制下，我国中小企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量运用商业信用促销，要提供的信用条件与其他竞争对手相当，甚至更优些，才能在竞争中站稳脚跟。但是，许多中小企业的应收账款风险防范意识不强，在未对客户资信情况作调查或深入调查的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，只注重赊销给企业扩大了销量，增加了产品的市场份额，减少企业库存，减少了存货和管理开支，增加了企业的帐面利润，却忽视了赊销在带来的夸大企业的经营成果等问题。这此问题的存在，不仅大大冲减了赊销优惠政策给企业带来的诸多优势，而且如果企业应收账款过多，时间过长或坏账比例过高，轻者造成企业资金周转困难，后果严重的甚至可能导致企业因此破产。据统计，中国企业有67%没有信用管理部门，31%的公司没有详细的信用审查，56%的公司未曾使用过第三方的详细信息，全而进行信用管理的企业仅占6%，而我国中小企业在这方面的情况更严重。
（二）企业内部控制薄弱在某些实行职工工资收入与经济效益挂钩的中小企业中，由于只有要求而未有与之配套的操作性强的规章制度，使得企业的奖励制度未能有效严格的执行，这使销售人员产生偏差认识，只关心销售任务的完成，只关系个人的利益，而一味盲目地采取赊销手段，也使应收账款大幅增加，而对这部分应收账款，企业未要求相关部门和经办人员全权负责催收，导致应收账款大量沉积，发生坏账的概率增加。而且有此中小企业没有建立严格的赊销审批制度，也使应收账款坏账比率上升。据相关调查显示，2004年开展的对中国企业信用管理情况的调查情况显示，越有73%的企业使用账龄表，是所有信用工具中使用最广泛的一项。为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快打开经营局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大市场份额，虽然这样对占领市场有一定作用，并且获得了较高的账面利润，但这种做法忽视了流动资金大量被客户拖欠占用不能及时回收的问题。 （三）工作人员自身原因 由于我国中小企业答理人员对应收账款风险答理的认识和研究还不够，没有及时掌握先进的答理方法(如应收账款抵借和应收账款保理业务等方法)，借鉴国内外成功的管理经验，不能很好的利用手中的债权，及时转嫁风险，解决企业所急需的资金问题。 我国中小企业在用人上仍有误区，并不愿意为支付高额薪金来聘请高素质人才。一些文化素质低、专业素养差的工作人员参与销售，由于他们只顾眼前利益，并不管企业发展的持续性，直接造成企业应收账款管理风险的出现。另外，在我国中小企业中经常出现销售工作单独行事的情况，销售部门只管拿订单，至于是否是赊销、应收账款是否及时回收他们并不关心，一方面是销售人员急功近利的销售方式，另一方面是企业资金链的每况日下，如此恶性循环是的我国中小企业发展受阻。
（四）以华丰木业公司为例：华丰木业成立于1997年，是工业制造企业，主营产品是用于别墅、高档住宅宾馆酒店等的高档纯木窗。其投资一千万全面引进的德国、意大利的先进造窗工业及世界一流专业化门窗生产设备，使其在国内房地产开发热潮中迅速崛起。华丰木业资产过亿，员工千人以上，是典型的中型企业。但其盲目赊销，使应收账款总额过大，占用了大量资金。同时，应收账款日常核算、管理工作不规范，没有实行电算化，人手不足致使客户的往来账目不清，也不做客户分析，销售人员责任不明确。应收账款占销售收入的比例2008年就已达到52.37%，2009年64.57%，而销售收入的增长率却下降1%，这加大了企业的经营风险。由于催收不力，使应收账款周转速度较慢，据2008、2009年的数据显示应收账款周转率2008年为3.2次，2009年为2.1次，应收账款坏账比率也很高。
四.完善企业风险管理与控制的对策
（一）建立应收账款的监控体系 应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。财务部门对应收账款的分析管理，计提坏账准备金，计入当期费用。信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务，在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。（二）加强销售合同监控管理 与客户发生赊销业务时，企业应避免口头协定，应以文字形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受法律保护。签约时要对销售合同的各项条款进行逐一审查核对，合同的每一项内容，都有可能成为日后产生信用问题的凭证。合同是解决应收账款追收的根本依据。 （三）注重应收账款事后管理 首先，确定合理的收账程序，催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人而谈、诉诸法律，在采取法律行动前应考虑成本效益原则。其次，确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，企业可帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债权重组，接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产子以抵偿；改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理利率，同意客户制定分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；在共同经济利益驱动下，将债权转变为对客户的“长期投资”，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。
结论
应收账款是企业营运资金管理的重要环节，已经成为我们现代企业管理中的一个重大课题。在激烈的市场经济竞争中，企业应不断地改进和完善应收账款风险防范机制，正确运用赊销方式，降低风险，占领市场，扩大盈利，促进和增强企业的市场竞争。 应收账款风险管理是一种难以管理的风险，而且中国的企业要管理好应收账款风险还面临着很多的困难，然而，中国企业面临最严重的风险恰恰是应收账款风险，控制的好坏对于企业的发展具有重要的意义。有效的应收账款风险管理可以扩大销售增加企业的市场份额、减少企业存货占用水平、降低整体经营成本、强化企业市场竞争地位和实力、进而实现规模经营。 在解决应收账款风险的过程中还要切实发挥内部信用风险管理部门的作用。在 企业内部建立专门的信用风险管理部门，可以在保证质量的前提下实现销售最大化， 最大限度地防范信用风险损失以实现企业价值的最大化。当然信用风险管理部门的工 作还需要企监内部其他部门的合作，如销售部门、财务部门等。 由于本人受理论水平和认识水平不足的限制，加上研究条件的限制，对企业应收账款风险现状、问题的分析上有所欠缺，同时应收账款财务指标和非财务指标的选取可能还不够充分，论述受到一定的限制，还应该不断通过学习来提高认识，不断补充完善。应收账款风险是一种普遍存在的风险。只要有赊销行为的发生，应收账款风险就会存在。随着国内市场经济体制的深化、赊销比例的加大，应收账款风险问题会日益重要起来。对国内企业来说，不能仅仅靠经验和直觉来管理应收账款风险，必须建立起系统完善的管理体系，才能在当今竞争日益激烈的国内外市场中实现快速健康发展。
参 考 文 献
［1］张海：《加强应收账款管理提高企业经济效益》，《中国总会计师》2009年第2期。
［2］韩建国：《完善信用管理机制强化应收账款管理》，《中国总会计师》2008年第3期。
［3]彭海颖，应收账款风险管理刍议，财会通讯，2009，(2)
[4]刘宏程.赊销和风险控制[M].北京：中国社会科学出版杜.2003,7.
[5]江苏省企业信用管理协会.企业信用管理操作实务[M].北京：中国方正出版社.2005(1).
[6]刘彩瑜.浅析企业信用管理[J].事业财会,2004(3).
[7]严飞.论应收帐款风险防范与管理[J].财会通讯(综合),2007(10).
[8]刘灵芝,王红玲.企业应收账款管理策略浅析田[J]．理论月刊，2004(1)
