目 录
应收账款的作用和成因
1、应收账款的作用
2、应收账款的成因
二、应收账款核算过程中存在的问题
1、应收账款的核算
2、应收账款的核算方法
3、应收账款存在的问题
三、应收账款管理中存在的问题
四、如何加强应收账款的核算和管理
内 容 摘 要
应收账款是企业财务管理工作的一项重要内容, 特别是在当前经济体制改革不断深化,一些企业随时都有关、停、并、转甚至破产的可能；另一方面, 随着市场经济的发展, 企业间信用业务的推行, 应收账款所及客户及应收账款的规模都有逐渐增加的趋势。在这样一个复杂多变的经济环境中, 可以说每一笔应收账款都有潜在的风险。作为财务管理工作者, 务必把它看作是所面临的一项严肃任务, 必须保持足够的清醒。
本文通过当前应收账款核算和管理的现状、问题及形成的原因进行具体分析，提出解决应收账款核算和管理的具体对策及相应措施。
应收账款的核算与管理
应收账款的作用及成因
1、应收账款的作用：应收账款在企业的日常经营当中具有非常重要的作用，主要表现为以下两方面：
（1）扩大销售提高企业的市场占有率。企业在竞争激烈的市场经济中妖不断的壮大、发展，就必须扩大销售，提高产品和服务的市场占有率，增加企业的盈利能力。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在现实经济不景气、市场萎缩和资金缺乏的情况下，赊销更是一种能够抢占市场的手段。此外，在企业开发新产品、开拓新市场时，采用赊销方式也是增加企业市场占有率的有力武器。
（2）减少存货占有水平，降低存货风险和管理开支。企业存货占有水平影响到企业的费用支出水平。一般来说，存货占用的增加在很大程度上会导致仓储费、保险费和报关费等营业费用的相应增加，而且，存货的积压也会对资金的流动产品影响。因此。无论是季节性生产还是非季节性生产的企业，当存货占用水平过大时，为了减少可能发生的费用或者损失，都会想方设法的推销产品，将存货就、转化为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少费用支出和损失的发生。
2、应收账款的成因：我国目前的市场基本上供大于求的状态，市场竞争日益激烈。为了扩大产品的销售规模，提高市场占有率，许多企业都会采取赊销的手段进行促销。应收账款是企业向客户提供的，产生应收账款居高不下的原因，可归纳为以下四个方面：
（1）企业经营管理制度缺陷：企业经营行为的制度性缺陷是形成应收账款的直接原因。许多企业往往把抓生产、促销售作为企业的首要任务，过分地追求市场份额及销量，只重视账面的高利润，忽略了资金的成本。特别是当经营销售人员的报酬与其销售量、额挂钩的时候，销售人员为了追求个人利益，为了提高个人的销售量而不惜一切。企业对加强应收账款管理人士不足，缺乏科学的财务管理思想。成本意识、风险意识薄弱。对于已经形成的应收装款的成因及其欠款时间等因素未能进行分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断地增加。
（2）信用机制不健全：信用机制不健全是形成应收账款的主要原因。市场经济是信用经济，而许多企业还没有形成诚信经营的价值观，在商品交易的过程中还存在严重的拖欠货款等现象，企业对客户的信用等级、资金状态机经济合同履行的基本情况也缺乏了解，就轻易的将产品赊销出去却无力收回。
（3）法制观念淡薄：法制观念淡薄是企业应收账款形成的间接原因。法制建设的相对落后，对于企业收回账款的法律援助跟不上，导致企业自己要款难。这种法制环境也纵容了客户拖欠货款的行为，使有些企业在资金紧缺有无法借贷的情况下纷纷效仿，导致三角债越积越多，结算资金相互占用，深陷债务链难以自拔。
（4）对发生的坏账处理不当：对发生坏账的处理不当也是企业应收账款形成的重要原因之一。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计明确责任。发生坏账时这些企业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少地去追究其直接责任人的经济、民事或严重的刑事责任等，对坏账的产生不太愿意去分析，不了了之从而造成更多的坏账发生。
二、应收账款核算过程中存在的问题
1、应收账款的核算：应收账款账户是核算企业因销售产品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运费和承兑到期末能收取的商业承兑汇票。按照现行的财务制度规定：企业发生应收账款时其账务处理为借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金--应交增值税（销项税额）”。待货款收回时，冲减“应收账款”，增加“银行存款”或“现金”。企业销售货物，难免会有些账款收不回来，造成销售业务上的经济损失。现行的财务制度规定，实行坏账准备金制度的企业，是依照应收账款年末余额按规定的比例计算提取坏账准备。提取时。借记“管理费用”，贷记“坏账准备”；确认坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。
2、完善应收账款核算的方法：每个明细账户必须进行全面的、正确的核算记录、反映；其次，健全手续，对每一笔欠款，必须持有对方经办人或提货人的签字，同时签订海宽协议书，明确其违约责任，对每一笔欠款业务，财务人员必须认真审核有关的手续是否齐全，并把还款协议书作为编制销售合同的依据；定期应发对账函，业务距离又较近的，最好能派专人去核对并取得对方的确认。对各单位的回函，应由指定的部门或人员进行管理，以便查找。若发现双方账目不一致的，应由专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间长不便核对也无法核对。对应收账款的会计处理要严谨，及时提取坏账准备。
3、应收账款核算过程中存在的问题：“应收账款”的核算，就其内容和会计处理方法而言并不复杂。但就其业务量及其处置而言却是显得复杂。业务联系比较频繁，即销售范围广阔的企业，其业务往来多遍及全国各地，“应收账款”涉及到纵多的销售、提货人、经办人或委托代理人，所以很多企业的“应收账款”的核算会存在不同程度上的问题和弊端。主要表现为以下三方面：
（1）明细账户立户不够详细、不准确。由于现私营经济发展较快，各种经营方法、经销商较多，故对应收账款的账户应有的明细记载，务必要反映单位或个人的详细地址、名称、姓名及提货人或经办人的住址和联系方式，否则会给收账工作带来诸多不便和麻烦。例如：在“应收账款”下设立“广东陈某”明细账户，发货票上也是这么开的，这样没有明确的地址就让经办人去催收货款，恐怕无从入手。
（2）手续不健全、挂账证据不完善。有些企业在用发货票会计记账联入账时，并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下记对方欠款，这在法律上是无效的，而且，即使业务员拿着凭证到客户那去催收货款时，客户也不会认账的。因此，往往会造成本不应该出现的经济纠纷。
（3）会计处理不正确。在实际操作中，个别企业在销售商品而货款未到时的会计处理可谓是五花八门，会计科目张冠李戴，产生了很多不符合财务制度规定的错误记账方式。应收账款及其余额账务的处理是否正确，与企业利润及税额有着直接的关系。如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同事使利润减少，相应就会造成应纳企业所得税得减少。
应收账款管理中存在的问题
企业给客户赊销实际是向客户提供了两项交易。向客户销售产品以及在一个有限的时间内向客户提供资金，但是如果企业不对应收账款加强管理，则会造成企业的应收账款越积越多，降低了企业资金的使用效率，加速现金的流出。管理不善导致不合理应收账款的存在还会太影响企业资金循环，出现现金短缺，如若造成损失更会造成企业形成账面利润，夸大经营结果，增加风险成本等负面影响。
降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必会产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产品企业流动资产垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
夸大了企业的经营成果。由于企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部计入当期的收入。因此，企业的账面利润的增加并不代表能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般比，即企业应收账款余额越大，坏账成本就越大。以上前两项构成应收账款的直接成本，第三项为应收账款的风险成本，这三项成本其实就是企业提供给客户商业信用的付出。
综上所述，我们可知应收账款如果管理不善，将严重影响企业的正常运营。因此，加强应收账款的管理，积极探索应收账款的最佳管理方法，将成为我们财务管理日益重要的任务。
如何加强应收账款的管理
应收账款存在的问题越来越多，如何加强对应收账款的管理成了企业财务管理的非常重要的一项指标。为此，我们应从以下几方面来规范：
1、制定应收账款的管理制度
（1）建立客户档案，了解客户的信用等级状况，是进行应收账款管理的重要条件。企业的生产、销售、财务部门要通过采访、询问、实地考察来了解客户的的详细资料如厂房、注册资料、厂房、经营地址、联系电话、联系人和信用程度等信息进行登记；在确定客户信用等级和对客户进行信用评估的基础上，为每个客户建立信用档案，详细记录其有关资料。企业应事先确定档案的有关项目，以保证资料收集的完整性和准确性。客户档案的主要内容一般包括：客户与企业有关的往来情况以及付款记录；客户的基本情况，如其所有银行往来账户，所有不动产抵押情况、所有动产及其他投资等资料；客户的资信企情况，如反映客户偿债能力、盈利能力及其营运能力的主要财务指标，反映客户即期及延期付款情况，实际经营状况及发展趋势等信息。
（2）对所有委托加工的产品都要签订购销合同，明确双方的权利和义务，注明产品的加工期限、加工周期、加工数量、加工价格、产品质量标准、货款的支付方式及违约责任等。对生产企业来说，还应制定统一的加工工艺单，并应有连续编号。生产部门按照所签订的委托加工合同的要求，正确填制工艺单，保证加工产品的质量和周期，发挥对货款回笼和委托加工合同的辅助作用。
（3）企业应设专人负责应收账款的对账清理和档案管理工作，所有应收账款每年至少核对一次，对账结束时应制作应收账款余额调节表，一式两份，由双方经办人员签字，并加盖企业财务专用章加以确定，双方各留存一份。对有调整相关业务的，必要时应提供给对方复印件，作为调账的依据。对账人员对完帐后。应及时将对账情况、欠款企业的经营状态及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据。对超过期限的客户，在发出对账单的同时，应发出催缴欠款通知书及时催收欠款，企业的业务部门级相关经办人员积极配合财务部门做好此项工作。对延迟付款的客户还应积极沟通，取得对方有效的还款协议书（加盖财务专用章），为主管领导能更好的了解欠款企业反馈的信息。
（4）根据行业特点、结合公司营收账款的实际情况，企业应设定一个比较合理的应收账款平均回款期，允许每年的平均回款期在这个指标值的上下几天浮动，并可以在年度计划中明确当年的平均回款期。可以根据企业销售产品的市场需求等对每个产品分别制定合理的回款期。如对市场需求量大、价格低、易损耗的产品可以采取款到发货、送货收款或一周以内这样的付款方式；对于市场需求量小的、价格高、市场竞争激烈的产品，在客户信用较高的情况下，可以给予一定的赊销额度。
2、加强应收账款日常职能制度
（1）合理分工、职责明确。企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，也可以有效地防止业务处理过程中的弊端和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款风险。企业的应收账款涉及营销、财务、劳资等部门，企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门各人员。营销部主要负责产品的销售和应收账款催收回笼工作；财务部门每月根据应收账款发生额进行清理、分类，月末提供应收账款回笼明细表，按顺序对接受委托加工的营销员进行归集并反馈到营销部门和劳资部门；劳资部门根据营销部门的业绩以及爱物部门提供的应收账款尚未收回的信息，每月对营销部门进行考核，制定合理的报酬奖惩制度。一方面，营销部和财务部应相互配合，正确开具销售发票，做好发票交接手续，特别要强调由营销员交给委托方联系人在发票上和交接单上签字确认（能有对方公司专用章最好），经签字盖章的交接单交回给财务部做统一管理。另一方面，劳资部门应及时对应收账款回笼状况进行奖惩考核，计算有关责任人的经济奖惩数据，在每月的劳动报酬中体现出来。
（2）检查客户信用额度。每次发售产品时，如需提供赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验客户所欠债务总额对否已经超过信用额度。应掌握客户已超过信用期限的债务，密切监控客户到期的债务增减动态，以便及时联系客户提醒其尽快付款。企业还要分析应收账款周转率和平均回款期，看流动资金是否处于正常水平，通过该项指标与去年同期、今年计划及同行业进行比较，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。
（3）落实责任制。对销售部考核要根据资金回笼、赔偿能力等实行谁经手、谁负责、谁回笼、谁得益制度，将回收责任、期限落实到人，辅以考核挂钩、奖惩兑现额手段，充分调动营销人员收款的积极性；同时加强营销队伍建设，明确发货审批权限，责任到人、防止麻木地追求销售量而乱发货。总的来说，就是要明确责、权、利、关系，财务人员、财务主管、业务人员、业务主管都要承担相应的应收账款管理责任。
（4）发挥内容审计的监督作用。要定期统计客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况，通过相关部门和责任人了解柒负责客户的欠款和信用情况，并重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况，及时反映给主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，同时也能了解应收账款的总体情况。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方便：一是不断完善监控体系，改善内部控制制度；二是检查内部控制制度的执行情况，检查有无异常的应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回或销售人员挪用等情况，确保应收账款的回收。
加强应收账款的催收管理制度
（1）实行全面监督。通过对应收账款的账龄分析、平均回款期分析、收现率分析等判断客户是否存在拖欠货款的现象，从而估计潜在的风险损失，正确估量应收账款的销售价格，以便及时发现问题，提前采取措施。
（2）制定合理的催款程序。企业对各种不同的催收货款方式是不同的。对尚未到期的货款，可提前发信息通知一下；对已超期较短的客户，可电话或发函通知；对超期时间较长的客户，应频繁的电话联系、正式发函催收或直接到实地催收；对于拖欠货款时间超过约定时间的一倍时间还不如期付款的，经多次沟通协议一直得不到有效的回复的，必要时采取法律程序提起诉讼，避免更多的经济损失。
（3）提高营销人员的催收货款技巧。营销人员在成功追收货款的过程中扮演者十分重要的角色，在日常哦你工作中药加强营销人员在此方面的培训。一是运用常识；二是追讨函件；三是丰富、完善客户资料档案；四是让对方承诺书面写下支付欠款的函件并加盖公章以代表性；五是直接与负责人联系；六是电话录音；七是向法律求助；八是谨慎行事；九是丰富自己财务方面的知识，如承兑汇票、支票等基本知识。
（4）已被拖欠货款的处理方法。应收账款的事后控制包括如下工作：首先检查被拖欠的货款的相关销售文件、凭据是否齐全；要求客户提供拖欠货款的原因，并收集资料以证明其正确性；建立账款催收制度。根据情况的不同，可建立三种不同程度的追讨文件；预告、警告、律师函，按情况及时发出；让客户了解最后期限的含义以及后果；将钱款交给较高级的管理人员处理，将压力提升；成立公司内部的法律部，以法律部的名义发出追讨信函；使用分期付款、违约罚信、停止赊销等手段分期收回欠款；使用法律维护企业的效益。此外，债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。贴现方式是指在企业资金严重缺乏贰购货者无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债务；债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。以非现金资产收回债权是指债务人转让非现金资产给债权人以清偿债务。利用债务重组方式收回应收账款，企业要根据自身与债务人的情况选择合适的方法。出售债权是指应收账款持有人将应收账款所有权转手给代理商或信贷机构，由他们直接向客户收取欠款的交易行为。随之外资金额机构不断涌入我国，应收账款出售将成为我国企业处理逾期应收账款的主要手段之一。总之，只要企业采取有效措施，应收账款的信用风险是可以防范的，进行了科学的防范，才可以使企业在市场竞争中既扩大销售、增加盈利，又使应收账款风险尽可能地降到最低。
本文通过对应收账款核算与管理方面问题的深入研究，系统的阐述了应收账款的作用、成因以及在核算和管理方面存在的问题并提出了相应的解决措施及方法。从而得出以下结论。
应收账款的存在，对企业来说是一般双刃剑。它具有扩大销售、减少库存、提高企业市场竞争力的功效，同时又具有降低资产使用率、夸大企业经营成果、加速现金流出、缩短营业周期的弊端。因此，对企业应收账款的管理，在实现产品销售、争取客户、扩大市场占有份额、增加本企业收益等的同时，应确定适当的信用标准，着力应收账款投资的规划与控制。制定有利于企业的信用政策，不断完善收款政策，强化企业的日常管理制度，加速资金循环，提高应收账款的管理水平，保障现代企业的合法权益，促进现代企业持续、稳定、健康地发展。
参 考 文 献
《应收账款的管理》
《应收账款的管理方法》
《企业应收状况的现状及对策探讨》
《企业应收账款管理若干问题的探讨》
《浅析应收账款管理》
《如何建立应收账款内部控制制度》
《企业如何加强应收账款管理》
《强化企业应收账款的日常管理》
《当前企业应收账款管理的现状与对策》
