目 录
一、应收账款的概念及产生的原因
二、应收账款的确认时间及核算
三、应收账款的管理
四、总结
内 容 摘 要
为了增大销售量，在激烈竞争的市场中扩大企业产品、商品占有率，企业在销售过程中往往采用赊销的方式销售产品、商品这就产生了应收账款的核算。应收账款在每一个企业都是难于避免的也是无法回避的，随着赊购客户群的增多，这就要就企业财务在赊销过程中必须正确核算应收账款，为了因应收账款难于收回而拖垮企业，也为了企业的健康、持续的发展、壮大，企业的各个部门必须加强应收账款的管理和监督。以下从应收账款的概念、产生原因；应收账款的确认时间、核算及应收账款的管理三个部分加以论述，做出科学的、合理的会计核算、会计分析，及应收账款的管理办法。
应收账款的核算及管理
一、应收账款的概念及产生的原因
应收账款是指企业因销售商品、产品、材料或者提供劳务等而形成的债权，即由于企业销售商品、产品、材料提供劳务而应向购买人、或者接受劳务的客户收取的款项、增值税以及垫付的包装费、运杂费等，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。
企业的应收账款是企业在销售交易经营或者提供劳务过程中产生的，生产、销售经营单位、提供劳务单位如果采取的是赊销，即销售实现时没有立即收取现款，而是在销售实现时，购买方或者接受劳务方以开具发票并且出具承诺书、欠条等方式以获得延期付款义务，生产、销售经营单位或者提供劳务单位获得了要求客户在一定条件下和一定时间内支付本单位货款的权利，因此就产生了应收账款。随着我国市场经济的深度发展和国际一体化的形成，以及粗糙低级的劳动密集型向有自主创新、高科技的更高端行业的发展，造成企业在市场经济中竞争更加复杂更加激烈，如何在弱肉强食的全球经济一体化中站稳脚跟并取得长足发展、壮大，就要求企业必须积极迅速的加大销售量，为了顺应瞬息万变、新工艺新技术的冲击下的市场，加大销售量有利于减少库存产品长期积压，降低长期存货带来的风险和保管费用，加大销售量还有利于迅速抢占市场占有。在这种背景下就催生了赊销行为的产生，而赊销就形成了企业的应收账款产生的原因之一。加之为了迅速在市场上占有一席之地，就要求企业必须有更多的资金投入以生产，以生产更高产品质量、提供更高水平的服务占领市场，这就要就企业必须有更多的资金投入来实现自己的发展目标，因为企业与企业、单位与单位之间是相互依存、相互依赖的，这就难免自己企业的客户在筹措资金发展自己的过程中拖欠本企业、本单位的货款等情款的发生，当然也有的客户是因为对方的客户也拖欠了他的款项故无法及时支付本企业的款项的情款，也有的企业是恶意的拖欠款项的，故企业的应收账款产生的原因是错综发杂的，这样我们就可以根据拖欠本企业本单位的款项的单位的信用或者说平时的支付状况、支付能力将应收账款分为良性、中性和恶性来加以区别而进行管理。
二、应收账款的确认时间及核算
一般来说，应收账款应于赊销收入时，或者代垫款发生时加以确认，入账价值一般按实际发生金额，包括货物或者劳务的价款、税费、以及代垫运杂费、包装费等。我们工作中一般常见的是以发出货物、提供劳务后以取得客户开来发票或者由客户出具欠条后，以此来确认应收账款。销售单位通过“应收账款”会计科目进行核算。应收账款常见的是支付部分现款拖欠部分款项和全部拖欠款项两种方式。应收账款的财务核算举例如下：
支付部分现款、部分款项赊欠时的核算
甲企业销售一批服装给乙企业，销售不含税金额总价为480,000元，使用的增值税率为17％，甲企业用转账支票代乙企业支付运杂费20,000元，乙企业提出，因为资金周转困难，在甲企业发出货物当日支付280,000元，剩余款项三个月内付清，甲企业考虑到乙企业是本企业的老客户，在以往跟乙企业的销售过程中无拖欠货款的情况发生，应该属于良性应收款，就同意乙企业的付款办法，在取得乙企业的发票及出具的欠条后，会计核算处理如下：
借：银行存款----XX银行xx账户存款 280,000元
应收账款------乙企业 301,600元
贷：主营业务收入： 480,000元
应交税金---应交增值税（销项税额） 81,600元
银行存款---xx银行xx账户存款 20,000元
三个月满，乙企业足额支付赊欠的款项301,600元时，甲企业的会计处理：
借：银行存款----XX银行XX账户存款 301,600元
贷：应收账款----乙企业 301,600元
全额款项赊欠时的财务核算
甲企业销售一批服装给乙企业，销售不含税金额总价为480,000元，使用的增值税率为17％，甲企业用转账支票代乙企业支付运杂费20,000元，乙企业提出，因为资金周转困难，该笔款项三个月内付清，甲企业考虑到乙企业是本企业的长期客户，在以往跟乙企业的销售过程中无拖欠货款的情况发生，并且偶有预付款项给本企业，该笔款项收回应无问题，应该属于良性应收款，就同意乙企业的付款办法，在取得乙企业的发票及出具的欠条后，会计核算处理如下
借：应收账款------乙企业 581,600元
贷：主营业务收入： 480,000元
应交税金---应交增值税（销项税额） 81,600元
银行存款---xx银行xx账户存款 20,000元
三个月满，乙企业足额支付赊欠的款项元581,600时，甲企业的会计处理：
借：银行存款----XX银行XX账户存款 581,600元
贷：应收账款----乙企业 581,600元
而如果应收账款等到客户承诺期满仍然无法支付，经本企业销售人员多次催收仍然不予支付，这时财务人员就得根据客户的生产经营状况、拖欠金额多寡和拖欠时间的多长来预测该款项是否可以收回，如果预测不能收回且通过法律诉讼追讨货款价值不大，那此时应收账款就形成了坏账损失。例子①中，三个月期满，乙企业表示因资金困难先支付甲企业欠款250,000元，剩余51,600元再给予宽限三个月，甲企业表示同意，但又过了三个月，乙企业仍然未来支付拖欠的51,600元，再乙企业销售人员多次催收下，两年过去乙企业仍然不予支付，且两年中乙企业不再与甲企业有任何业务往来。甲企业会计考虑该51,600元拖欠时间较长，如果通过法律诉讼追讨有可能造成诉讼时间长，且胜诉也难于追回，遽上报公司领导批准，将乙企业拖欠的51,600元做坏账处理，根据以上内容，甲企业会计核算如下
收到250,000元时会计处理
借：银行存款—xx银行xx户存款 250,000元
贷：应收账款---乙企业 250,000元
确认乙企业拖欠的51,600元为坏账时
借：坏账准备 51,600元
贷：应收账款----乙企业 51,600元
需要说明的是，企业因赊销而产生的应收账款，都会有收不回来，造成企业的销货损失而给企业带来不利的可能情况发生，虽然按现行财务制度的规定，实行坏账准备金的企业，依照企业每年应收账款年末余额按规定的比例计算提取坏转准备，提取坏账准备金时，借：管理费用；贷：坏账准备；等到确认坏账发生时，再借：坏账准备；但为了满足强调实际重于形式的税收管理而避免不必要的涉税风险，企业财务应该合情合理用科学的方法将应收账款确认为坏账，平时不做提取，待实际发生坏账时再做坏账的确认并做借：管理费用；贷其他应收款的账务处理。
三、应收账款的管理
企业为了主抓产品生产，扩大销售量以达到占有市场率，过分的追逐市场份额，只重视企业的账面利润，忽视企业的现金流，就会采取以奖励的办法鼓励销售人员完成推销量，在涉及个人利益的驱动下，就会盲目的赊销半赊销即收部分款项拖欠部分款项的销售方式，以完成企业领导下达的销售量获取较高的薪酬及按销售量挂钩提取的奖金，因企业负责人销售人员没有财务管理意识，对成本意识、风险意识不强，只片面的追求销售量，抱着这家不付款总有那一家付款的思想，就容易轻易的将本企业的产品、商品赊销出去账款却难于收回的情况发生。而一旦应收账款难于收回后就是通过法律诉讼也有难于执行追回欠款的问题，而企业为了消化成本费用又不得不加大生产，为了降低库存在销售产品过程中又难免赊销行为的产生，这就造成了恶性循环。为了掌控销售过程、销售结果，企业必须加强应收账款的管理，以避免赊销行为给企业带来损失，可以通过以下内容来加强应收账款的管理。
根据客户信用情款、分良性、中性、恶性确定是否有必要赊销
当企业不得不赊销产品、商品时，企业应充分了解客户的信用状况，即通过平时的交易付款情况、客户的经营情况、客户方法人的为人情况作出系统的判断，确定是否可以赊销。对于那些平时有多次预付货款给本企业或者平时积极支付货款，鲜有拖欠货款的企业或者个人或者有多次赊购，但在承诺付款期内能积极付款或提前付款的企业、个人，在企业有足够信任的情况下，该赊销行为产生的应收账款应为良性，可以给予延期付款；而那些没有在承诺期内积极付款，在企业销售人员多次催收下才给予付款的企业，或者虽有多次付款，但仍有拖欠账款的企业，仍要赊购产品、商品时，此时赊销行为产生的应收账款应为中性，对应这部分企业或者个人，应该采取结清以前欠款，本次支付部分账款可以拖欠部分账款的策略；而对于那些拖欠款项大于支付款项且有历年积累拖欠账款的企业，那些赊购企业对其他企业有恶意拖欠账款，被其他企业诉讼的企业或者赊购企业法人有不良奇好的企业或者个人提出需要赊购时，此时因赊销产生的应收账款多半是恶性的，应该不予赊销。赊销以否，应当采取审批或者授权制度，未经许可授权，单个不得轻易实行赊销。
合理确定销售人员的销售激励办法，采取正确的赊销政策
为了扩大销售量，以使企业在激烈的市场竞争中占有一席之地，企业对积极开拓市场的销售人员应给于经济、物质奖励，提高其个人的工资薪金，但得制定科学合理的激励办法，可以采取按销售金额提成、完成一定任务量的，再给予超额奖金等给予奖励。比如对于因个人的促销而销售出的产品、商品已经足额收回的账款的，企业应该按规定及时足额的支付给其本人提成、奖金，以鼓励销售人员的积极性，而对于销售人员的客户发生的赊购，应当规定客户在承诺期付款的，可以视为销售任务完成，也应该积极给予提成或者奖金，而对于客户在规定内没有付款或者没有全部付完，可以考虑在账款收回后减半给予奖励的办法。为了促进销售，在销售过程中，对于那些有货款两清意愿的企业，可以给予商业折扣给予对方一定的销售折让；而对于那些赊购的企业，除必须书面承诺付款期限外还可以采取现金折扣的优惠方式，鼓励赊购企业积极提前付款以享受企业给予的销售折扣。通过对应收账款的账龄分析、平均收账期分析、收现率分析合理判断客户是否有能力支付欠款，以便科学合理的确定坏账发生额。
使用正确的会计科目，正确核算应收账款
通过应收账款的核算中，可以看出，应收账款使用的会计科目为“应收账款”，其借方核算应收账款增加数，贷方核算应收账款减少数，余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款金额。如为贷方余额则为预收账款。为了便于会计直观明了的核算管理，不至于核算的混乱，使用的会计科目“应收账款”下按单位或者个人设置二级明细账。当发生应收账款时，手续必须健全，票据必须合法，可以发票欠条同时使用。按应收账款的定义，应收账款只核算因销售产品、商品或者提供劳务而应收取得款项，包含垫付的款项，而企业自身发生的成本费用一律不得在此科目中核算，以避免收入、成本核算混乱。
设置台账，方便管理
由于企业销售业务量大面广，涉及众多的地域、企业、个人，拖欠款项又难于避免，故企业核算的应收账款单靠会计账簿难于全面的、详细的、充分的记录说明，这就需要销售人员或者财务人员必须做好辅助台账加以说明赊欠人的单位名称、经营地址或者门牌号、开户行；提货人或者采购人员的身份信息、住址、联系方式，本企业负责销售的销售人员姓名等内容，以方便以后催收账款或者发生坏账时追究直接责任人。
四、总结
应收账款产生于赊销行为，赊销其实是一种风险极大的销售手段，作为财务人员不应主张赊销行为的产生，但赊销不一定就会变成收不回款项的坏账，故应收账款对于企业来说就是一把双刃剑，赊销虽有扩大销售量、减少产品库存、减少保管费用的支出，有利于提高企业市场竞争能力，但负面的影响同样不容小觑，赊销行为极大的降低了企业资金使用效率，片面的夸大了企业的经营成果，加速企业现金流出增加企业税负等弊端。故企业应该加强对应收账款的核算及管理，在追求以量取胜的同时，应当根据客户的信用状况，合理的着力与应收账款的规划与控制，采用适当的管理和方法来避免收不回应收账款而产生坏账而给企业带来不必要的损失问题的出现。加强企业的日常管理，积极鼓励催收应收账款以方便企业生产资金加速循环，促进本企业持续、健康的发展。
参 考 文 献
1、小企业会计
