目 录
一、会计职业道德的定义及内涵
二、会计职业道德的现状及存在的问题
三、会计人员职业道德严重滑坡的原因
四、加强会计职业道德建设的对策
内 容 摘 要
会计职业道德建设是会计业务建设的思想基础，是会计职业本身赖以存在和发展的基本保障，要重新塑造会计职业独立、公正、客观的良好社会形象，必须从最关键的职业道德入手。会计职业道德建设对会计法规建设起到拾遗补阙的作用，只有净化社会环境，法治与德治同抓，才能提高我国会计职业道德的整体水平。
会计职业道德问题研究
会计职业道德建设是会计业务建设的思想基础，是会计职业本身赖以存在和发展的基本保障，要重新塑造会计职业独立、公正、客观的良好社会形象，必须从最关键的职业道德入手。会计职业道德建设对会计法规建设起到拾遗补阙的作用，只有净化社会环境，法治与德治同抓，才能提高我国会计职业道德的整体水平。
一、会计职业道德的定义及内涵
“道德”一词，在我国古籍中早有记载。荀况说：“故学至乎礼而止矣，夫是之谓道德之极”。意思是说人们把《周礼》中的“礼”学到了，就可以说达到了道德的最高境界。随着社会经济的发展，道德的涵义也不断丰富，今天的“道德”是指用来约束人们的行为，调节人与人，人与集体，人与社会之间关系的行为规范、行为准则的总称，“职业道德”来自社会分工和职业的出现。由于职业的不同，人们在社会生活中从事的业务和对社会承担的职责也就有了差别，就会形成职业自身的特点，形成特殊的职业责任，职业义务和职业纪律等本行业的行为规范，行为准则，这就是特定的职业道德。会计职业道德是整个社会道德体系中的一个方面，在会计实践中逐步形成的作为会计活动中正确处理人与人、人与集体、人与社会之间的关系的行为规范和行为准则。这种规范和准则，既是会计人员在职业活动中规范行为的约定，又是会计行为对社会所承担的道德责任和道德义务，它体现了会计工作的特点和会计职业责任的要求，规定了财会工作者在履行公职中“应当怎么样”“不应当怎么样”，这些道德标准是财经法规，财会政策制度所不能替代的。而今在市场经济条件下，会计职业道德的核心内容可以概括为“求实讲真”四个字，所谓“求实”包含两层意思：一是数字求实，即从定量角度准确、真实地反映会计主体的财务状况，财务收支和经营成果；二是工作务实，这个要求可以引导出许多具体的道德规范及表现形式，如工作作风的严谨扎实、工作质量的精益求精、技术方法的开拓创新等。所谓“讲真”，也包含两层意思：一是敢讲真话，即要求会计职业人员不畏权势，不为利诱，以一种高度的社会责任感和正义感真实地记录会计事项，准确地反映经营成果；二是追求真理，会计的职能不仅仅是客观地反映会计事项，得出会计信息，更重要的是保证会计信息的质量，通过提供真实、完整的会计信息，作为投资者、政府、管理层及社会公众进行经济决策参考的依据。这就要求会计职业人员坚持真理，敢于与一切弄虚作假的行为作坚决的斗争。换一个角度讲，“求实”主要指会计确认、会计计量和会计记录过程中的道德要求。“讲真”则是会计报告过程中的道德要求。会计职业道德的建立应从中国古老灿烂文化中去继承有价值的思想营养，并赋予其新的意义。在会计国际化浪潮中，还要与西方发达国家进行比较，批判的吸收融汇西方会计职业道德的价值目标、体系结构和精神内涵。促进我国会计职业道德的发展和完善。
关于会计职业道德的基本内容，《会计法》没有作出具体规定，但依财政部1996年6月发布的《会计基础工作规范》的规定，会计人员职业道德的内容主要包括以下六个方面：①爱岗敬业。即全体人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。爱岗敬业是做好一切工作的出发点。②熟悉法规。会计人员不只是单纯的记账、算账、报账，会计工作时时、事事、处处涉及到执法守规方面的问题。会计人员应当熟悉财经法律，法规和国家统一的会计制度，做到自己在处理各项经济业务时知法依法，知章循章，依法把守关口，同时还要进行法规的宣传，提高法制观念。③依法办事。一方面会计人员应当按照会计法规，法律和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供会计信息合法、真实、准确、及时、完整。另一方面，依法办事要求会计人员必须树立自己职业的形象和人格的尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。④客观公正。会计人员在办理会计事务中，应当实事求是，客观公正，这是一种工作态度，也是会计人员追求的一种境界，更是职业道德好坏的重要体现。⑤搞好服务。会计工作是经济管理工作中的一部分，做好这部分工作对所在单位的经营管理至关重要，会计工作的这一特点，决定了会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，因此，会计人员应当积极运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理，提高经济效益服务。⑥保守秘密。会计工作性质决定了会计人员有机会了解本单位的财务状况和生产经营情况，有可能了解或者掌握重要商业机密，这些机密一旦泄露给竞争对手，会给本单位的经济利益造成重大的损害，这对被泄露的单位既不公正又很不利。泄露本单位的商业机密也是一种很不道德的违法行为。因此作为会计人员，应当确立泄密失德的观点，对自己知悉的内部机密，不管在何时何地，都要严守秘密，不得为一已私利而泄露机密，这是纪律要求也是道德要求所在。会计职业道德好坏是导致会计信息失真，影响会计工作质量的关键所在，我们认为道德是有力量的，法律不能解决的问题，只能依靠道德，甚至法律有效实施还要以道德为基础。目前会计人员的职业道德和专业水平，尚难承受其相应职务的抵抗风险的能力。会计职业道德是保证和促进会计活动达到预期目标的一种约束力量，但会计职业道德规范和人的其他道德品质一样，一般不可能自发形成，必须加以具体的引导和启发，进行持久的宣传和教育。新修订的《会计法》的实施及目前实行的会计改革，要求企业根据会计准则规定的原则进行职业判断，进而进行财务处理及会计核算，这对会计信息提供者的专业水平和职业道德都提出了更高的要求，加强会计职业道德教育已势在必行。
二、会计职业道德的现状及存在的问题
我国经济体制由计划经济向市场经济的转变实质上是一场全面的、深刻的社会转型，这一转型既为社会的发展提供了契机，也为社会道德失范的产生提供了某种条件。在会计领域同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。改革开放以来，伴随着经济体制改革的不断深入，会计改革充满了生机和活力，取得了前所未有的丰硕成果。与此同时，由于种种原因，旧的会计行为规范模式在一定程度上被否定或遇到严重破坏，逐渐失去对会计人员的约束，形成会计职业道德规范权威失落。近几年来，我国经济生活中出现了大面积、持续的会计信息失真现象，是会计工作存在的突出问题，引起会计界、经济界以及党和国家领导人的高度关注，近几年来各种新闻媒体对此也屡有披露。事实表明，以会计信息失真现象为其突出表现的会计工作存在的问题，确实折射出会计人员职业道德存在严重滑坡。会计职业道德严重滑坡的具体表现如下：一是近年来，因部分会计师事务所丧失审计的独立性，使我国注册会计师行业遭受了前所未有的信任危机。2001年12月25日，中国国家审计署公布消息说，中国国家审计署在对十六家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所的审计质量检查中，发现有十四家会计师事务所出具了严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假71.43亿元人民币，涉及41名注册会计师，有七家会计师事务所在十个项目的审计报告中，对已经查明的上市公司财务会计信息虚假问题隐瞒未披露，共计32.11亿元人民币，有十一家会计师事务所在十八个项目的审计报告中，有共计39.32亿元人民币的问题没有被查出来。触目惊心的造假，使人们对会计信息产生了怀疑，“除了假是真，其他都是假”的说法虽有些偏激，却也反映出会计师行业道德信任危机，会计师造假已经成为证券市场的大患。二是会计信息失真。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员往往经不起诱惑和压力，制造失真信息。在一次调查中居然有83.13%的会计人员认为应按单位负责人意见，掩盖问题，应付社会和国家有关部门的监督检查。1998年的蓝田股份有限公司编造虚假利润，骗取上市资格一案，就是在公司领导人的授意后，由财务部副部长具体组织实施，将折旧方法由双倍余额递减法改为直线法，虚开增值税专用发票等虚假利润10805万元，使得蓝田公司股票得以上市。这些会计人员可能认为是自担风险，或是自己对单位应尽的责任，或是自己专业技术水平良好的表现，但总归是职业道德上的严重失范。对当前普遍发生的会计信息失真的现象，会计人员所起的作用，责任方面占了多数，主观动机虽有不同，多数都是一种故意作假的行为，而其中主动出谋划策更是一种协同作弊的行为。这不同程度地反映了会计人员在客观公正、依法办事方面不能坚持原则，是会计职业道德的严重缺失。三是一些会计人员遵纪守法的意识淡薄，他们缺乏职业理想和敬业精神，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德概念，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。据一份调查资料，竟有三成的会计人员对法规的熟悉和了解是模糊的，20%的人认为存在会计职业道德，但不知道在哪里规定的。四是部份企业会计人员业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏钻研精神，记账不符合规范、会计科目混乱、账账不符、报表挤数的现象，在不少单位是司空见惯的。实践中由于会计人员业务处理不规范，而出现会计信息失真的情况也并不少见，这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了职业道德的要求。
三、会计人员职业道德严重滑坡的原因
（一）社会不良风气对会计人员职业道德的影响。
1、首先是历史造成的问题未得到根本解决。五十年代浮夸风和“文化大革命”中实用主义，弄虚作假的思潮影响在延续，遇到市场经济环境又迅速膨胀，使会计信息服从所谓的“政治需要”，会计人员无力阻拦，随波逐流，表现出职业道德的滑坡。
2、其次是利益驱动的负面影响。随着经济体制的转变，人们的思想意识，价值观念都在发生变化。在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。人们在追求物质利益时，价值观念，价值取向也会发生同样的变化，所以人们在分析会计信息失真原因时所讲的“利益驱动”就是这种价值观念变化的一种负面效应。
（二）会计人员在单位对单位负责人地位上的从属性，也就带来其职业道德作用上的从属性。会计人员职业道德发挥作用的程度具有从属性特点，缺乏独立性品格。会计人员是单位内部的会计从业人员，是受聘、受雇于其所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、任免、奖惩等都依靠其在单位的任职及任职的业绩。会计人员在单位的地位具有天然的从属性，使得其职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用和作用大小，也就不可避免地具有了从属性，从属于所在单位的文化层次及其单位负责人的道德标准。因此新《会计法》特别强调对违法行为要追究单位负责人的责任是非常明确的，在处理重大事项中必须集体签字。在当前普遍发生的会计信息失真问题，大部分会计人员是没有主观故意的，会计人员表现出的不良职业道德，正是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。
（三）会计人员的道德素质偏低。会计人员在做出违法违纪的行为时，一般都在职权范围内，又出于主观故意，主动而为，反映出会计人员自身道德素质偏低，其形成的原因固然有社会风气和单位负责人道德水平的影响，更与教育不够有极大关系，在会计大中专学历教育中，系统的职业道德课程几乎没有开设。同时在职会计人员职业道德教育也是一片空白，大部分会计人员对会计职业道德规范认为不存在和不知在哪规定。
四、加强会计职业道德建设的对策
1、净化会计行为环境。会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个道德意识淡薄、公共意识低下，自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高品味的会计职业道德。净化环境不是光靠会计职业界的努力能做到的，要依托于社会各方面的变革与协调，尤其是与法律、各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。会计职业道德建设实质上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化环境的基本要求。在加强社会义精神文明的今天，各行各业都应自觉提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。当然，我们也不能坐等外部环境变化之后，再来谈会计职业道德问题，会计人员也绝不能因环境差而放弃道德修养。因此，对当前环境“出污泥而不染”应成为会计职业界的一种高尚追求，以赢得社会对会计职业的信赖与崇敬。
2、制定一套可操作的会计职业道德规范体系。美国会计职业道德体系由注册会计师职业品行规则、管理会计师道德行为标准、财务经理道德规则、内部审计师道德规范等构成，甚至会计学术界、会计教师的职业道德也在研究之列。我们可借鉴美国等西方发达国家的经验，制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系：（1）会计职业道德的实施主要依靠会计人员的道德感和思想觉悟，而非受制于外力，因此会计职业道德的制定不宜由政府直接出面进行，而应该由注册会计师协会、会计学会等民间组织、中介机构来制定、颁布与监督实施，实现会计行业自律。（2）希望更多的会计理论和实务工作者加紧会计职业道德和行为会计学的研究工作，以指导会计职业道德规范的制定。（3）市场经济是法制经济，也是信用经济，信用必须依赖道德的完善来维护，在加强法制建设的今天，切不可忽视道德建设。为此，我们必须在弘扬中国优秀传统道德，吸收西方优秀传统道德的基础上，建立社会主义市场经济条件下符合时代精神的会计职业道德，包括职业品德、职业纪律和职业责任感等等。
3、建立健全会计职业道德评价体系。会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。首先，应建立会计职业道德跟踪监测系统，判断会计职业道德意识所处的阶段，及时发现会计职业道德发展的新动向；其次，在建立健全会计职业道德评价系统时，建议在注册会计师协会、会计学会等会计组织内成立道德委员会来履行这一职责。进行会计职业道德评价，就是要对会计人员遵纪守法、真实公正，“责业、谦业、精业、勤业、敬业、爱（乐）业”这方面制定一套可操作的评价标准，并且选择恰当的评价方法。评价方法有社会评价方法和自我评价方法，而社会评价方法又可分为社会舆论与传统习俗评价。对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下。这样，“道德法庭”才会显示出强大的威力。
4、花大力气抓会计职业道德教育。个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。目前我国会计职业道德处于放纵阶段，不能指望良好道德在短期内能自发形成，而应该下大力气狠抓落实会计职业道德教育。我们建议：（1）各类设有会计专业的学校，应开设“会计职业道德”课程；（2）重视会计教师的师德建设，言传身教；（3）在职会计人员继续教育中应理所当然地进行职业道德教育，并且摆在突出位置；（4）注册会计师考试、会计资格考试内容中应包括会计职业道德；（5）利用大众传播媒介宣传正反面典型，加以舆论引导；（6）进行配套教育；即在会计职业道德教育的同时，进行政治思想、法制、政策水平、业务素质、心理素质等各方面的教育；（7）道德教育形式不限于课堂教学，还应采取学术会议、专题研讨、参观学习、经验交流等多种形式的教育；（8）采用先进教育方法和教育手段。
5、加紧法律及法规的制定，加大对违反职业道德行为的惩处。要继续深入贯彻《会计法》，进一步完善以《会计法》为中心的法规制度体系。同时，要严肃财经法纪，加大执法力度，对那些会计信息失真的典型案例，应依照《会计法》的规定及时从快从严处理，以形成社会震动效应和对那些造假分子的震慑力量。用法律的权威确保会计信息的真实准确。
参考文献：
1、王开田，《会计行为论》，1999年上海财政学出版社编写组
2、梁明，《会计职业道德简明教程》，1999年暨南大学出版社
3、张军，《走出黑洞—当代中国失范现象批判》，中国经济出版社，1999年7月
4、吕劲松，《假帐大会诊》，1998年3月中国审计出版社
5、毛伯林，《关于加速会计道德建设的几点认识》《会计之友》，2000年第8期
6、冯淑萍，《中华人民共和国会计法讲话》北京经济科学出版社，2000年第3期
