目 录
绪语
事业单位成本核算存在的问题
事业单位成本核算的意义
事业单位成本核算应处理好的关系
事业单位成本核算重点应做好的工作
内 容 摘 要
随着事业单位改革以及国家财政改革的加深，新的事业单位会计制度从2013年起实施，新会计制度要求事业单位加强成本核算与管理，提高事业单位工作人员的工作积极性，建立完善的成本核算监督管理机制，保证成本核算管理的质量和效果，新会计制度下，事业单位的成本核算中呈现出一定的问题，本文从成本核算存在的问题、成本核算的意义、成本核算应处理好的关系、以及成本核算应重点做好的工作四方面来论述事业单位成本核算研究问题。
事业单位成本核算
绪语
过去机关，行政等事业单位机构过于庞杂，造成的资源占用大、效率低，且资源耗费量也十分巨大，近年来我国倡导机构改革，建设节约型政府、节约型社会。各级党政机关认真贯彻中央要求，积极推进节约型机关建设，取得了很大的成效，但是我们必须清醒的认识到，当前节约型机关建设与贯彻落实科学发展观的要求，与加强党的建设和政府自身建设的要求，与人民群众的期待还有差距。建设节约型社会是缓解能源资源环境压力、实现经济社会可持续发展的必经之路。一方面，党政机关要身是能源消耗大户，节约潜力大；另一方面，党政机关带头节约，有利于带动全社会改变生产，消费方式，形成勤俭节约的良好风尚，对加快节约型社会建设具有特别重要的意义，现结合实际情况讨论事业单位成本核算的重要性。
事业单位成本核算存在的问题
（1）会计核算的单一性
事业单位一般采用预算会计，而且大部分是财政补助的单位，用国家财政来平衡单位预算，由于没有太大的资金压力，也无需承担多少经济责任，所以不重视经费消耗掉，不重视经费的支出效益。
会计核算成本采用收付实现制
新的会计制度规定事业单位一般采用收付实现制，因此在此核算基础上导致了一些问题产生。首先，在收付实现制下，事业单位的资产的负债情况不能够得到客观和全面的体现。收付实现制是在现金的支付日进行费用核销，从而造成事业单位的资产和负债情况不能得到全面的体现，其次，在收付实现制下，事业单位的会计信息不具备可比性，在当前持续深化事业单位市场化体制和市场化进程的形势下，投资主体也变得多元化，在事业单位也逐渐介入了一些私人部门，这就要求事业单位会计信息具备更高的透明度和准确性，现采用的收付实现制已经不能和事业单位投资主体多元化体制改革的要求相适应，收付实现制所提供的会计信息不具备可比性。最后，在收付实现制下，对于收入和费用的确认，是基于款项的实际收付的，主要向会计信息使用者提供一定会计期间内的资金来源，使用及报告日现金余额等信息，从而将事业支出总量和事业收入总量相配比，事业单位的绩效和预算执行情况下不能得到客观和全面的体现。由此可见，事业单位的成本核算不仅需要收付实现制，还应逐步引进权责发生制，对于事业单位的各项收支来讲，应将各项工作活动责任人的权利折责任真实的反映出来，这就需要事业单位相应的应收票据、应付账款等，保证权责发生制落到实处，权责发生制不公满足事业单位成本核算的需要，也能够在一定程度上保证权责一致。权责发生制相对于收付实现制具有一定的优势，权责发生制能够有效的评价财务状况和经营情况，为事业单位提供真实成本信息，使事业单位的决策更加合理、科学。但是权责发生制相比与收付实现制具有一定的复杂性，在事业单位的成本核算中引入权责发生制应是分阶段、分步骤进行。
普遍缺乏成本效益观念
许多事业单位在现行的资源配置机制下，从管理层至财务人员都普遍缺乏成本效益观念，缺乏成本核算和成本控制动机。在事业活动中不仅不注重成本核算和成本控制，而且有成本最大化倾向，与企业组织不同，事业单位作为非盈利组织，其运营不以盈利为目的，事业单位的资金提供者不要求得到经济回报，政府及其他出资人也不需要事业单位提供利润信息，所以也就没有核算成本的外部压力。
事业单位成本核算的意义
价值规律要求事业单位进行成本核算。事业单位要在市场竞争中立于不败之地和长远发展，则必须利用价值规律不断进行资源配置，加强管理，从而节约成本，提高效率，积累社会财富。
事业单位从历史发展角度看需要加强成本核算。事业单位在计划经济时代的命运掌握在政府中，因为他们所需要的资金大部分来自于财政拨款，而市场经济时代政府通过对事业单位分类改革，财政拨款主要集中在公用事业，而其他事业单位财政拨款已大大减少，大部分事业单位的命运掌握在成本手中。
事业单位进行成本核算有利于推动事业单位改革向纵深方向发展。事业单位进行成本核算可以合理定编定员，分流富余人员，减轻政府的财政负担，减少事业单位发展中的瓶颈，让在岗人员劳有所得，安心工作，富余人员自谋适合自己的职业并挣得更多的收入，从而实现了我国以劳分配为主体多种分配方式并存的收入分配制度。这样不但推动了分配制度改革也促成了人事制度改革，从而促进事业单位向着高效、精简、服务方向发展。
事业单位成本核算有利于考核事业计划的执行情况。当前政府和主管部门对事业单位的考核是通过目标责任制来完成，而且责任书的制订主要依据成本核算。
事业单位进行成本核算有利于促进两个效益即社会效益和经济效益的提高。事业单位一般有社会效益和经济效益，怎样达到两个效益的有机统一即要有利于单位也要有利于社会
事业单位成本核算应处理好的关系
质量与成本的关系。事业单位不能以降低成本为借口降低服务质量，也不能以降低服务质量为条件来降低成本，必须质量与成本有机统一，协调发展
数量与成本的关系。要在增加服务项目的同时努力降低成本，努力寻找服务项目与成本消耗的最好分割点，既使单位受益，也使被服务者高兴而来满意而归。
社会效益与经济效益相结合。多数事业单位是以社会效益为主而兼有经济效益而服务于社会，因此该以社会效益为主的事业单位我们决不能反客为主即以经济效益为中心，主次关系必须分清。
事业单位成本核算重点应做好的工作’
（1）管理者的成本核算意识。长期以来，由于计划经济以及供给型财政体制的影响，各项事业基本由政府包办，财政基本是主要或唯一的资金供应者，事业单位成为政府很典型的附属物，事业单位低效运行，不计成本，不计效益的现象极为普遍。这使得事业单位职工缺乏成本管理方面的意识，一方成，一些事业单位管理者甚至财务人员对于是否需要进行成本核算本身也抱有怀疑态度，他们认为事业单位不同于私企，不必要应地市场竞争，不国家拨款，并不需要成本核算，成本核算多此一举，另一方面，全员成本控制意识淡簿，认为成本、效益应由事业单位上级和财政部门负责。不种不注重成本控制、没有危机感的现象，导致事业单位损失浪费严重。基于这些，管理者应培养全体员工的成本意识，成本意识作为一种思想、观念，一旦形成，就会普遍影响人的行为，而人的活动在成本发生的各个阶段占主导地位，其中，员工的成本意识和主动参与降低成本活动的积极性，对成本影响最大，因此，事业单位在控制成本时，需要全体职工的共同协调、共同努力才能完成控制目标。
（2）固定资产成本核算。事业单位要做好固定资产的核算工作，要建立完善的固定资产管理制度，根据事业单位的实际情况建立固定资产预算管理制度，充分考虑成本效益，不盲目或重复投资，固定资产的购置应经过严格的审批，纳入到政府的预算范围内，购置过程中，做好预算的监督管理工作，保证固定资产的合理购置对固定资产进行日常清理、做好采购、验收、保管、使用等工作，对事业单位的固定资产进行定期的清理，更全面的了解固定资产的情况，及时发现存在的问题并及时改正，同进，建立完善的监督管理机制，对事业单位的领导、财务人员以及资产管理人员的责任进行划分，对固定资产的各个环节进行监督管理，保证固定资产管理工作的有效开展，对监督管理中出现的各种违规行为进行行严格的惩处。
事业单位应该根据自己本身的情况适当地调整固定资产的核算界限，同时需要对经济发展和物价的提高等一些因素加以考虑，所以，事业单位要制定出一个适合自身的固定资产的核算规范并适当提高，介于要参考到企业固定资产之中的标准，应该把使用年限不小于一年、单位价值不低于2000元的设备及房屋等当做其固定资产的核算目标。对于那些不能达到标准的，则应该以低值易耗品来管理，从而使得事业单位的固定资产核算范围得到缩减，以便对固定资产的核算准确性加以强化，使得会计信息的质量得以提升。 取缔修购基金科目。按照事业单位会计制度的规定，事业单位每年年末会按照收入的一定比例来计提修购基金，计提时在修缮费及设备购置费中各列以50%，这样会造成当年的设备购置费大于固定资产增加额;而当年计提的修购基金一般在以后年度才会使用，以后年度使用修购基金购置固定资产时，又会造成固定资产的增加额大于该年度的设备购置费，即计提修购基金会造成费用的支出年度与固定资产增加年度不匹配。其次，随着政府收支分类改革、国库集中支付制度的执行，事业单位每个会计年度中“其他资本性支出——设备购置费”的发生额应等于“固定资产”的增加数，如果继续计提修购基金，会造成二者的不符，给会计信息的真实、准确性造成了影响。所以，建议取缔“修购基金”这一科目。 保留原有基金科目，增设一些科目。事业单位应该根据固定资产以及固定基金两者共同来反映其固定资产的真实价值，并且对固定资产账面上的数额和固定基金账面上的数额两者一致提出要求。所以，强烈建议对“固定基金”科目加以保留，但是，与其相对应的科目是“固定资产净值”，而不应该是“固定资产原值”;与此同时，应该增加、设置“累计折旧”以及“固定资产净值”这两个科目。“累计折旧”这一科目可以作为“固定资产”的备用、抵消科目，这样就能够使得固定资产中的账面价值和实际意义上的价值保持基本的一致，进一步对国有资产的保值、增值意识加以强化，还对于加强资产的管理有着重要意义。最重要的是，通过计提一定的固定资产的折旧之后，能够对事业单位固定资产的净资产额以及其自身的构成所占用的比例做出一个更客观、真实的反映。
事业单位的固定资产折旧也是一个很重要的方面，事业单位会计改革的主要成果之一，是创新型地虚提固定资产折旧，虚提而非实提折旧事业单位与企业计提的关键差异是会计处理不同，企业实提折旧，事业单位虚提折旧，众所周知，企业会计基本原则之一系划分资本性支出与费用性支出原则，即企业会计主本发生一笔支出要么资本化形成资产，要么费用化形成当期费用，事业单位购置固定资产会计处理实质是资本化又费用化，这一创新性会计主要同时满足预算管理和财务管理双重需要，即要抒映预算收支又要反映资产负债财务状况，既然在购置固定资产会计处理中已借记事业支出等科目，那么就重复确认了成本费用和支出，所以，企业内部可以独立完成完整的资产价值补偿循环，但行政事业单位资产价值补偿不在单位内部独立完成，而是在上一级政府以至整个国家社会完成。
存货材料采购成本核算
针对事业单位的收入和支出存在配比关系不严格的现象，只进行收支结余核算不进行盈亏核算和相关的成本核算，导致了在现实工作中许多事业单位的管理人员不重视存货成本和实物资产的管理和核算，甚至违纪违规等舞弊行为时有发生。存货管理作为衡量事业单位管理水平的一项重要标准，其管理效率的高低对单位的财务状况有很大的影响。因此加强存货的控制、规划、核算，对提高单位管理水平，加快资金周转，提高财政资金及预算外资金使用效率，减少财务漏洞具有十分重要的意义。
事业单位存货管理的现状。事业单位的存货与企业的存货不同，事业单位会计制度规定，存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中耗用或为了销售而储备的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。事业单位随买随用的低值易耗品可以在购进时直接作为支出列支，但对大宗材料或批量较大的存货采购没严格要求规定通过存货科目核算入账。实际业务操作中，大多数事业单位对大批、大宗购置的存货也采用这种“以报列支”的方法。存货的日常核算采用实际成本法核算。企业会计准则规定，存货是指企业在日常生活中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。存货最基本的特征是企业持有存货的最终目的是为了出售（无论是可直接供出售，还是经过进一步加工后才能出售）而不是自用。存货主要包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货日账核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。通过以上分析，事业单位与企业在存货购置目的及核算上存在着较大差异，首先事业单位对存货采购是为了保障业务活动或其他活动的正常运作，其核算方法较为简单，设置的存货明细账仅作辅助账备查之用。企业购置存货目的是为了提供劳务或出售商品获取利润，其有严谨的存货核算要求。企业必须设置分类清晰的存货明细账，作为当期成本费用消耗法律依据；其次，事业单位存货计价必须是实际成本法核算，企业却可根据经营规模大小还可选择计划成本法核算，相比较之下事业单位在核算选择方法上较为窄小。
长期不进行存货的盘点，处置随意性，没有定期进行存货的盘点、随意处置存货的情况会时有发生。长期以来事业单位并没有形成完整的存货盘点制度，或者有制度并没有很好地执行。偶尔根据主管部门要求为应付检查也会作一定的盘点，但清查中出现的一系列问题既没有重视，也未解决。由于没有制度化的盘点，对存货的实际情况不甚了解，各部门随意采购、擅自处理存货的情况还时有发生，有的无偿赠送，甚至会出现拿回家用或落入个人手中，从而造成不必要的损失。有些单位每年财政下达给该单位预算指标之后，为了完成当年工作业务，不论单位存货库存量多少，只要有预算采购内容，仍随意继续采购，导致财政资金浪费。其次，各项支出对于存货核算并没有设置存货明细账，没有专门的仓库和专人保管，以至于在盘点上增加难度，盘点的结果也与实际的不相符。
存货管理机构的多头性。事业单位的存货管理大多实行“统一领导、归口管理、责任到人”的管理制度。各职能部门根据工作量设置相应的仓储量及管理人员，分管明细账的登记工作。而存货总账则由财务部门统一核算、管理。形成责任人、职能部门、财务部门多元化管理的格局。而实际上却没有一个真正发挥作用的综合协调部门。又由于存货管理属于各职能部门，但其使用又主要集中于专业业务活动，容易造成存货流动与财务核算、职能部门管理与各专业部门使用相互脱节的状态，导致无人关心，无人负责，致使账实不符，存货流失。
存货明细分类不规范、核算不健全。各事业单位的存货明细账往往没有一个统一的规范，明细账的设置带有很强的主观性，大量的存货没有建账，如办公用品、日常用品等，致使相当一部分存货成为账外之物。购进的物品不通过“存货”科目。这种做法，在核算上省时省力，但容易造成存货流失和使用上的浪费。由于购入量较大，长此以往，积少成多，最终导致家底不清，给单位的财产带来不可估量的损失。在办公用品采购上，存在大量购入后并不做入库登记，相关人员随时可以领购，长期下来，导致浪费现象严重。
事业单位存货管理的问题。事业单位对存货管理不够重视，一方面，事业单位存货采购的经费来源主要是财政拨款、财政补助、事业收入，具有一定的无偿性。存货的使用一般也是无偿的，一般表现为消耗性存货，很少形成产品。另一方面，事业单位的存货构成和分类较之企业也是不同的，存货管理的品种及力度远远没有企业单位大，存货和分类构成较少，主要表现为专业业务用存货、工具、器具、低值易耗品。主要用于事业单位的专业业务活动，如园林生产、科研、零星维修等活动，对存货的管理远没有企业单位重视，这是导致存货管理不合理、浪费等问题的重要原因。各级管理上普遍存在对货币支出很重视，却忽略了对物品流失的关注。
存货采购的随意性较大。长期以来事业单位并没有形成完整的存货采购盘点制度，或者有制度没有很好地执行，更重要的各预算单位在编报下一年度预算支出指标时，没有对家底仔细摸清，编制预算时随意性、依赖性较重。只要业务工作需要，不论物品多少，首先考虑到是采购并非考虑原有存货的有效使用，从而造成财政资金浪费并带来事业单位资产管理混乱。针对存货的流动性大，刚购置的物品时常遗失，导致第二次的购买时有发生。以杭州蚕种场为例，对于存货并没有一系列的出入库程序，在采购过程中仅根据年初预算指标在规定时期内安排实施采购而非根据实际需要进行添置。尤其是如易耗品—办公用品之类的是随缺随买，这样就导致办公费的开支增加，不设置出入库单，物品的丢失性也会加大。
管理制度的不严格。存货管理的内部牵制制度、稽核制度、监督制度没有得到真正落实。有关存货进、销、存的流程控制流于形式过于简单。虽有岗位责任制制定，但事业单位普遍存在编制人员有限，人员紧凑，一人多岗现象普遍。权责不明晰，具体业务仅仅局限在事后审批上，一人说了算的情况比较普遍。人员岗位设置不合理，有的岗位互串，经济业务审批人员、经办人员、保管人员没有实行真正的职务分离，或只实行职务分离，没有实行相互制约。由于是事业单位，政府对在编人员有着严格的控制，导致串岗、不相容岗互串现象时有发生。
加强事业单位存货管理的建议。领导重视，进一步增强事业单位存货管理的意识，事业单位的领导重视是关键，只有领导的意识提升了，职工们才能追随领导做好存货管理工作。事业单位领导必须重视单位存货的有序化管理，去除其随意性。同时要制定岗位责任制度，明确岗位职责，对于违反制度的行为要予以处罚，防止违法乱纪的行为发生。要克服口头上、形式上的重视，将存货管理提到事业单位事业经济考核指标的完成，工作的顺利开展，经费节约的高度来认识，从单位主管领导到职能部门、管理人员都要提高加强存货管理的观念。从而能够将存货管理工作的成效充分体现在单位的财务管理工作中。
理顺关系，建立科学的管理体制。明确各相关部门和岗位的职责权限、工作标准、考核及轮换办法，确保存货业务的不相容岗位互相分离、相互制约、互相监督。在管理机构的统一领导及管理下，由财务部门、职能部门、保管人、领购人、使用人分工负责，形成既有分工负责又有统一管理的体系。
加强事业单位存货的管理是涉及部门多、管理周期长、任务艰巨的工作，在单位主管机构的统一领导下，各个职能部门应各司其职，协同工作，以此来保证事业单位存货计划采购，合理使用，高效节能。
参 考 文 献
田晓明. 新会计制度下事业单位成本核算与管理探讨 2013.15(22)
张惠玲. 新会计制度下事业单位固定资产核算与管理探讨. 2014.4(11)
王云川. 浅谈事业单位的存货管理问题及对策. 2013(2)
林琦. 浅谈如何有效执行行政事业单位内部控制. 2012-02
