目 录
一、现行行政事业单位会计制度现状的不足 ………………………………………1
（一）核算基础应用不恰当…………………………………………………………1
（二）会计目标定位不明确…………………………………………………………1
（三）会计报表反映的信息不全面…………………………………………………1
二、行政事业单位会计制度改革的必要性…………………………………………2
（一）政府转换职能和财政体制改革的需要………………………………………2
（二）行政事业单位会计制度与国际接轨的需要…………………………………2
（三）行政事业单位政务公开的需要………………………………………………3
三、行政事业单位会计制度改革的对策……………………………………………3
（一）完善相关的会计科目体系建设………………………………………………3
（二）完善财务报告体系……………………………………………………………4
内 容 摘 要
我国实施的《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则（试行）》，在很大程度上促进了我国行政事业单位会计管理水平的提高。但随着社会主义市场经济和经济全球化的不断发展，会计管理需要适应国际化的需要，现行的管理体制已经难以适应时代发展的要求，财政管理体制改革迫在眉睫。尤其是现行的行政事业单位的会计制度存在很多问题，已经在很大程度上制约了单位经济效益和社会效益的提高。本文在对行政事业单位会计制度中的问题进行分析的基础上，阐述会计制度改革的必要性，并提出具有针对性的改革策略。
关键词: 行政事业单位 会计制度 改革 探讨
事业单位会计制度改革研究
做好行政事业单位的会计制度改革，对行政事业单位的财务工作能起到制度保障作用，使我国行政事业单位会计工作良性发展，财务工作顺利开展。
一、现行行政事业单位会计制度现状的不足
我国行政事业单位现阶段的会计制度并不是十分完善，还有很多和实际相背离之处。 我国现阶段执行的会计制度是财政部1997年制定的，并在1998年开始执行。这部会计制度在当时与我国的经济体制和社会发展状况相对吻合，有利于我国行政事业单位的发展；但是，随着我国市场经济的高速发展，行政事业单位会计制度已经不能完全适应现阶段的社会主义市场经济发展的需要，所以在制度上需要完善和更新。
（一）核算基础应用不恰当
收付实现制是现行行政事业单位会计核算的基础，对事业单位经营性收支采取的是权责发生制。一般情况下，不管是否应归属于本期发生，都是按收付日期确定归属期，核算为本期的费用和收入；反之，对本期没有实际发生的费用和没有实现的收入，即使应归属于本期，也不核算为本期的费用和收入。基于以上两种不同的核算基础，对收益的处理完全不同，收付实现制违反了会计处理中的配比原则，不可能对行政事业单位的资产负债情况进行真实、完整的反映。
（二）会计目标定位不明确
会计首要的目标是要保证会计信息的准确性和实用性，满足财务信息使用者的需求。但我国目前的行政事业单位，对会计信息的使用者、使用范围及其规定上都不够明确。例如，对会计信息的使用者范围的限定太小，对提供会计信息的要求规定偏窄等。会计目标定位不明确，就很难保证行政事业单位认真履行社会及其公众的受托责任，难以评价行政事业单位会计主体的服务水平及其履行义务的能力，不利于行政事业单位运作管理结果的确定以及经济效益、社会效益的提高。
（三）会计报表反映的信息不全面
一般来说，行政事业单位的会计报表与企业的差不多，但略有区别，行政事业单位的会计报表主要包括收入支出表和资产负债表两部分，资产负债表的平衡公式可表示为：资产+收入=净资产+负债+支出。这就容易导致会计信息的模糊，会计报表所反映的信息也很难保证全面，因为它把业务成果信息和财务状况信息一起进行揭示，没有分清时点和时期会计信息的性质。此外，加上行政事业单位没有对现金流量表进行编制，就很难准确反映现金的收支变动情况，大大降低了会计信息的参考价值，不利于管理者进行决策，也不利于外部会计信息使用者对行政事业单位的财务状况进行了解。
二、行政事业单位会计制度改革的必要性
（一）政府转换职能和财政体制改革的需要
为适应市场经济发展过程中对公共财政体制的需要，政府不断转变职能，加强对财政体制的改革，对财政资金的分配与管理也进行积极的转变。伴随着公共财政体制的逐步建立，对行政事业单位的会计制度也提出了更高的要求。
目前，各行政事业单位财政资金的来源渠道已经发生了很大的变化。在过去，税收是政府财政资金的主要来源，但现在的资金来源渠道不断丰富，还包括国债、国外融资等。在市场经济条件下，债权人等利益相关人需要更清楚的了解政府的财务状况、偿还能力等，这就需要行政事业单位建立起相应的现代会计制度，对传统的会计体制进行改革。
政府采购、部门预算、非税收入管理、财政监督等作为现代公共财政体制建设的重要组成部分,要实现预期的改革目标，必须以行政事业单位的会计信息作支撑，这就要求行政事业单位通过有效的会计制度改革，提供更加真实、有效、及时的会计信息。
对行政事业单位的会计制度进行改革，也是为了更好的对单位领导贯彻和执行追踪问效，传统的会计制度已经难以适应这样的要求，存在很多的弊端和疏漏。
公共财政要想在市场经济中发挥更大的作用，需要借助公共财政政策充分发挥宏观调控的职能，而这时迫切需要规范、标准、真实、可靠的会计信息做支撑，这也迫切需要对行政事业单位现行的会计制度进行改革。
（二）行政事业单位会计制度与国际接轨的需要
随着世界经济一体化的不断深入和发展，中国的企业为迎接挑战，已经做出了很多调整，但是行政事业单位的行动却相对缓慢，没有对会计制度及时进行调整，这在很大程度上制约了行政事业单位的进步与发展，不能适应市场经济和国际化的需要。
（三）行政事业单位政务公开的需要
要想改善行政事业单位财务管理的状况，必须建立科学合理的公共财政体系，提高财政信息的透明度，提高政府活动的质量和效率。对行政事业单位的具体工作，要增加透明度，防止“暗箱操作”行为，会计的行为与管理也要坚持从群众中来，到群众中去，要保证会计信息能够被大众所了解，要真正能为人民群众提供帮助和服务，只有这样才能起到更好的监督作用。
三、行政事业单位会计制度改革的对策
（一）完善相关的会计科目体系建设
1、行政事业单位通过借鉴企业会计制度的相关规定完善单位的固定资产核算方式。行政事业单位购置固定资产可以借记“固定资产”会计科目，同时贷记“银行存款”或“零余额账户用款额度”对应科目，借贷清晰，使得会计处理较为便捷；在固定资产的计提折旧方面，对固定资产的折旧并入资产负债表，作为对固定资产的原值进行抵减的项目，使资产的账面价值能够体现固定资产净值；应该取消“固定基金”的会计科目，统一设立“累计折旧”会计科目。行政事业单位具有自身行业的特殊性，可根据自身特色运用工作量法或者直线法对购置的固定资产进行折旧的计提。
例如：某事业单位对购入的固定资产计提折旧，折旧费5500元，编制会计分录。
借：事业支出——固定资产折旧 5500
贷：累计折旧 5500
2、行政事业单位在核算无形资产时，可以设置“累计摊销”会计科目，在资产负债表中作为对无形资产的原值进行抵减的项目，在年末计提无形资产的损耗时，利用此科目进行核算，这种记账方式能够在资产负债表中清晰明了地反映账面的无形资产及净值。
例如，某行政单位购入无形资产价值68000元，使用期限为10年，年末按无形资产的损耗抵减无形资产，做如下会计分录。
借：无形资产 68000
贷：零余额账户用款额度 68000
年末，按照无形资产的实际损耗数进行摊销。
借：经费支出——无形资产摊销 6800
贷：累计摊销 6800
累计摊销=无形资产的原入账价值68000/实际受益年限10年
3、行政事业单位可以增设“在建工程”以及“低值易耗品”科目，用来核算未完成的固定资产及核算价值较低不适合做固定资产的物资。
例如：某行政单位购进需要安装的机械设备一台90000元，安装完毕支出安装费用5600元，做如下会计分录。
借：在建工程 90000
贷：零余额账户用款额度90000
若是财政直接支付
借：在建工程 90000
贷：拨入经费90000
安装完毕
借：固定资产 95600
贷：在建工程 95600
（二）完善财务报告体系
要想适应行政事业单位会计制度改革的需要，满足不同阶层对会计信息的需求，则必须进一步建立和完善新的财政报告体系，提高更加科学、合理、真实、规范、完整且具有先进性的会计信息。行政事业单位可以建立总体财务报告与辅助财务报告相结合的会计体系，在编制主体会计报告的同时，通过辅助财务报告对其进行进一步的补充和说明。对资产负债表进行优化，根据“资产-负债=净资产”的会计等式编制，列示资产、负债、净资产三类项目，对资产、负债项目应按流动性分类；增加现金流量表；将收入、支出放在专项的收入支出附表中。除此之外，我们还应该完善财务分析指标体系，以便做出科学的决策。
总之，目前我国行政事业单位的会计制度还存在不适应市场经济发展需要的问题。为了更好地发展行政事业单位的会计工作，使行政事业单位的会计制度适应市场经济发展的需要，就要对现行的行政事业单位会计制度进行分析、研究，进行会计制度改革，制定出一套适应市场经济发展需要的行政事业单位会计管理制度。我们应该从实际出发，继续加强国库集中收付制度和内部控制制度建设，对行政事业单位的发展起到良好的监督管理作用。要合并制定会计制度，使会计体系运行更加高效。制定符合我国国情、适应社会主义市场经济发展需要的行政事业单位会计制度，能降低行政事业单位公共服务成本，使其更好地行使行政职能，为我国国民经济建设作出应有的贡献。
行政事业单位会计制度的改革是一项系统而又复杂的工程。其改革的目的就是为了建立起健全、完善、科学、合理的会计体系，能够适应现代市场经济发展的需要。所以，在进行会计制度改革过程中，要根据市场经济不断变化发展的需要，立足于行政事业单位会计管理的实际，对会计制度不断进行改革和创新，以实现行政事业单位经济效益和社会效益的提高。
参 考 文 献
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