浅议会计师事务所审计风险评估与控制的问题

一、审计风险的介绍与分析

二、事务所日常审计评估分析

三、建议及防范措施

四、体会

内 容 摘 要

有审计就有审计风险。但是随着社会政治、经济的不断发展，经济活动愈演愈烈，审计所承担的责任也就越来越大，审计难度就越来越高，审计风险也就随之增大。那么，如何规避审计风险就成为了一直以来人们不断探讨的问题。因此，应当积极了解审计风险，正确认识审计风险，以有效地评估和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。

浅议会计师事务所审计风险评估与控制的问题

随着经济全球一体化进程的加快,我国会计师事务所面临着一个充满机遇与挑战的全新时代。作为提供会计专业技术服务的机构,会计师事务所应根据日趋复杂化和国际化的会计环境,及时调整战略,迎接新世纪的挑战。由于现阶段在我国会计师事务所这一行业就只有20年的发展历程。虽然数量较多,也取得了一些执业经验,但总体来说还处于发展的初级阶段,存在规模小、竞争力低的突出问题。

一．审计风险的介绍与分析

（一）什么是审计风险？

所谓审计风险是会计报表中存在重大错报或漏报，而注册会计师经过审计后发表了不恰当审计意见从而导致严重后果的可能性。从总体上来看，注册会计师进行审计的执业风险可分为三个大的方面：财务报告风险：财务报告没有正确编制，不符合合法性、公允性和一贯性；财务风险:公司面临严重财务困难，甚至失去持续经营能力；欺诈风险:公司有严重欺诈、违法行为。在这次实习中,我主要针对审计风险中的财务报告风险在会计师事务所进行实习调查。

（二）产生审计风险的原因

 从跟随事务所注册会计师外出到公司进行审计的过程中，我对产生财务报告风险的原因进行以下的总结：

一是被审计单位的会计制度是否健全及会计工作是否规范。

 注册会计师到被审计单位进行审计,是以查看该单位提供的会计资料（凭证、账簿、报表）和其他资料（计划、协议、内部控制制度等）来进行审计的,由于注册会计师并没有直接参与到公司的经营管理，对这些会计资料的真实性并不清楚,有些被审计单位为了使公司报表更“好看”或是出于其他目的,虚报企业财务状况,伪造或变造一些虚假凭证, 人为地调节某些资产或费用账户，导致公司报表不实,使会计信息失真，导致注册会计师在进行审计时产生错判，做出偏离事实的审计结论，从而导致财务报告风险的产生。

 二是被审计单位的内部控制是否完善、经营状况是否稳定。

被审计单位内部控制制度是注册会计师实施审计监督的基础，如果没有内部控制制度，或内部控制制度形同虚设，都会直接导致审计风险水平的增高。在这种情况下，注册会计师想要得出客观公正的审计结论是不可能的。

而被审计单位的经营状况是否稳定也是产生审计风险的原因之一。企业经营方式越复杂，内部管理层次越复杂，意味着对其审计的难度也越大，而审计工作面临的失误与差错也会相应增大，其审计风险就会越来越大，在这种情况下，注册会计师由于缺乏权威的内控制度标准，使得其对公司的审计评价失去了一定的科学依据，使得注册会计师在最后出具审计报告时容易产生财务报告风险。

二.事务所日常审计评估分析

接下来，我以事务所的注册会计师对某制衣有限公司进行的一次审计为例分析如何在日常审计中评估和控制审计风险。

注册会计师在到被审计单位时，首先第一步是要向单位的会计机构负责人了解公司的基本情况：公司所在行业的性质、经营业务的复杂程度、财会人员的变动情况、公司现经营情况等，像该制衣有限公司有其他公司与其合并，那在进行审计时就需要公司提供相关证明的文件，如报纸刊登的公告、工商局许可合并的合同等，注册会计师根据这些初步分析与报表层次有关的审计风险。

第二步则开始誊写相关的审计工所底稿。审计底稿是注册会计师出具审计报告的重要依据。首先根据公司上年的报告誊写年初数，然后根据其提供的资产负债表，利润表、各种明细表及余额表上的数据摘抄到底稿的期末未省数这一栏内，接着便查看公司的账务系统或是凭证，摘抄相关明细。在对现金、有价证券、存货等流动性大、变现力强，容易受损失或被挪用的资产项目进行审计时，可以采用实地盘点等方法，例如在填写库存现金盘点表时，我对公司现存的现金进行了盘点，该公司盘点日有实际库存现金2735.5元，我清点了不同面额的纸币及硬币的数量核对这一数据，然后查看了从2013年1月1日起至盘点日的所有收入和支出，该期间其总收入为15444.28元，总支出为21282.69元，根据这三个数据倒推算出2012年12月31日的实际库存现金余额为8573.91元，与账面上的金额相符，表明其账面金额属实，如不符则就可能存在“白条抵库”或是有未入账的收入和支出，这时便要查明原因，在底稿上做出相应调整，使得账实相符。避免财务报告风险的产生。对于银行存款，我首先摘抄了有余额的相关银行及账户，该公司有美元结算户，此时该账户除了摘抄人民币数额外，还要摘抄相关的外币数额和汇率，以进行银行对账单的核对。该公司的美元结算户账面余额和银行对账单有51美元的差异，经询问是该账户有利息收入，银行已入帐，但企当时业还没收到回单，未入账，在2013年一月份已收到，此时就要登记银行存款余额调节表进行调整。对于有较大数量的银行存款、应收应付票据或是较长时间的借款的银行要填写银行询证函进行函证。以此作为审计的依据。该制衣公司无银行借款，银行存款数额较小，对审计风险不产生较大的影响，因此不进行函证。而该公司有两笔银行承兑汇票，则查看相关月份的凭证并以凭证后的发票复印件作为汇票的证明依据，以核实汇票的真实性。

在分析与帐户或业务有关的固有风险时，在对报表层次固有风险分析的基础上，注册会计师要采用分析比较等方法，分析待摊费用、预提费用、产品销售成本、往来帐款等易产生错报的会计报表项目。该制衣公司有有应收应付账款，同时应付账款有借方余额涉及到重分类调整。首先摘抄应收账款涉及到的公司名称，一共有两家，根据上年底稿的分析均为一年内账龄，在登记到底稿上，而应付账款数量较多，则直接附上对应的余额明细表，在余额明细表上对数据进行账龄分析，该公司应付账款有33万多的贷方余额和20万多借方余额，此时就要把应付账款的借方余额重分类到预付账款内，再和预付账款的期末未审数进行加计算最终算出审定数因为该制衣公司呜预付账款，因此重分类调整数直接为预付账款的审定数额。应付账款中有一些数据较大、账龄较久的账款，此时就要要填写相应的企业询证函进行函证，以核实账款的真实性，避免被审计单位为了提高收益，虚设账户，使得财务报表数据不实，为最后出具的审计报告带来偏差，产生财务报告风险。

在分析固定资产、无形资产等科目时，首先要根据公司提供的明细表进行登记,在登记时要注意资产折旧的期限，有些公司在资产较多的情况下可能会多提或少提折旧，使审计结果受到影响。在客观条件允许的情况下进行固定资产抽样调查，登记相关的数量、价格等。该制衣公司2012年新增和减少的固定资产数量较少，因此进行了盘点登记。该公司在2012年6月有变卖汽车一辆，在12月出售了6台缝纫机，根据相关的凭证和变卖证明进行核实，然后计算平均值，核对账面累计折旧数。而对于无形资产这类无法进行实样调查的资产在进行审计时要附上相关的公司文件，例如土地使用权等无形资产可以查看相关的土地证明文件来进行核实。

还有对于相关期间费用的审计计算，以管理费用为例：该公司管理费用中有一笔社保费，里面包含了养老金、医疗失业保险等费用，此时就要根据其他应交款里的相关费用明细进行计算和分类，管理费用里还包含了一笔税金，明细科目为印花税，此时就要核对与应交税金里的印花税金额是否相符。

注册会计师在进行审计中还有一项十分重要的工作就是对税金的审计，注册会计师要查看相应的税金申报表，并根据公司账务进行应交税金的核算，和申报表上的数额进行比较，以审计公司的税金上缴是否符合规定。像该制衣公司的城建税有一定的免税额，此时就要对数据进行调整。 

最后也就是第三步，注册会计师要根据之前的审计结果出具相应的审计报告。根据被审计单位风险的不同,注册会计师在进行公司审计后就会出具不同类型的审计报告,如无保留意见的审计报告,就是指该公司的财务报表已经根据相关的制度编制,正确反映了被审计单位的财务状况，这种报告一般也称为标准的审计报告；还有非标准审计报告，比如带有强调事项的审计报告，当被审计单位有一定亏损或负债，对其持续经营的能力可能会产生影响，在经过恰当的会计处理后，在财务报表中已经披露，不影响注册会计师发表审计意见时，可出具带有强调事项的审计报告；当在对被审计单位进行审计时由于客观环境或管理层的限制，导致审计范围受到影响时，注册会计师可出具带保留意见事项的审计报告；当被审计单位出具的财务报告不符合相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映其财务状况、经营成果和现金流量时，注册会计师可以出具否定意见的审计报告；而当注册会计师对被审计单位的审计无法正常进行时，可出具无法表示意见的审计报告。该制衣公司有一笔数额较大并且账龄在3年以上的应付账款无法进行函证，对审计产生了一定的影响，带来了一定的审计风险，因此注册会计师出具了带有保留意见的审计报告。

三.建议及防范措施

（一）提高审计人员素质，强化审计人员的法律风险意识，做到知法守法，依法办事

1.加强政治学习，提高全体审计人员的政治素质，从政治上防范审计风险。政治素质是业务素质的前提和保证，较高的政治素质是审计机关对审计人员的基本要求。政治素质高，就会忠于职守，把握好审计职业道德，树立审计为国为民的思想，不致于出现审计腐败问题。

2.强化业务培训，提高审计人员的业务水平，从技术上防范审计风险。首先把好进人关，不具备条件的不能进；其次，应对在职人员进行后续教育，并形成一种制度，让每个人都有机会吸收新的知识，提高业务能力。

　　（二）规范审计工作程序，强化审计质量控制制度，保证审计质量

1.审计人员要严格执行《审计法》及其实施条例和工作规范。从确定审计项目计划，送达审计通知书，审计取证，审计报告，征求被审计单位意见，到依法作出审计意见和审计决定书等每个环节，都要按法定程序和要求进行，避免执法的随意性。

2.强化审计质量控制制度，严格执行各环节的审计工作规范，能够减少审计风险。首先审计人员取得的证据必须充分、有力、合规、合法、客观、真实，具有可证性；其次，应规范审计工作底稿，审计工作底稿是审计人员在审计活动中制作的“ 原始凭证”；最后，审计人员应严格自律，自觉执行执业标准和职业道德规则。审计人员应实事求是、客观公正地进行审计评价，不能凭工作经验和领导意图来做出结论。同时建立健全审计工作监控制度、管理制度和岗位责任制。

（三）搞好审计风险预测，增强自我保护意识

1.搞好审前调查，预测潜在风险。通过调查事先掌握被审单位的基本情况，如调查结果与实际不符可及时调整审计重点、审计方法和审计范围。

2.对被审单位内控制度进行符合性调查，预计控制风险程度并在此基础上制定切实可行的审计方案。

　 （四）完善审计承诺制度，界定会计责任，化解审计风险

新的《国家审计基本准则》对审计承诺书提出了明确的要求，审计人员在审计中不可忽视。审计承诺书应要求被审计单位对会计资料的真实性、完整性，无账外账薄和资产等做出承诺，对担保、抵押、诉讼、关联交易、期后事项等做出说明，以界定责任；并可要求被审计单位法人代表对负责提供会计资料、在审计证明材料和审计报告（征求意见稿）上签署意见的人进行授权，由被授权人（或法人代表本人）负责向有关部门和人员全面征求意见，防范和化解这方面的审计风险。

　 （五）认真听取被审单位意见，是成功防范审计风险的保证

在审计中，审计人员应认真听取被审计单位的情况介绍和汇报，尽力掌握全面情况。对审计查证的事实取得被审单位有关人员认可，多倾听被审计单位的意见，在审计报告征求意见时，要认真听取和分析被审单位的阐述和对方的申辩，对形成申诉的客观因素，应给予充分考虑。遇有争议的问题应进一步深入查证和调查，加以分析判断，彻底弄清事实，辨明是非。对审计不当和失误的定性和处理，要坚决及时纠正，不要因顾及面子而强词夺理。

四、体会

随着我国社会主义市场经济的发展，注册会计师审计的业务范围逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，注册会计师的法律责任也越来越大。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，相应产生了一定的审计风险。为此，正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用是摆在注册会计师面前的重要课题。因此注册会计师要很好地研究审计风险的成因,提高对审计风险的认识，要认真谨慎去对待、控制、防范，期望消除或降低审计风险，从而成功的达到规避与防范审计风险，保障审计质量, 提高审计效率。

参 考 文 献

1. 中国注册会计师协会.审计.经济科学出版社，2010.

2. 徐铭.论审计风险的防范与控制.科技咨询导报，2007.

3. 高益民.审计风险成因及其防范措施.深圳：福建金融，2009.4. 马贤明，郑朝晖.现代风险导向审计探讨 .审计与经济研究，2005，（1）.

5. 史冬梅.我国注册会计师审计风险评估.黑龙江交通科技，2007.5.

6. 张晓青.审计风险的特征、成因及控制.中国审计，2003，（01）.