目 录
一、研究背景与意义
二、会计监督概述
三、会计监督制度体系的现状与问题分析四、会计监督制度体系的优化措施探析
五、结论
内 容 摘 要
会计监督在经济监督体系中处于十分重要的地位。发展到今天，会计监督体系已是一个巨大的系统工程，需要各层次、各环节、各方面的配合和支持，因而在具体工作中需要不断探索和完善。长期以来，我国逐步建立相应配套的会计监督制度体系，这一会计监督制度体系对维护社会经济秩序起到了一定作用。但近年来这一监督制度体系开始显现出一些问题，但也存在许多的不足之处，最主要就是会计监督制度的职能没有起到应有的作用，问题突出。使现行的会计监督制度体系面临严重挑战。最后对会计监督有关问题进行整体分析，并提出在现代企业制度下会计监督体系构建的一些想法。
关键词：会计监督 制度体系 问题 措施
一、研究背景与意义
随着社会主义市场经济的建立和发展．以及现代会计监督制度与体系的建立和完善，会计作为一种管理活动，其监督职能日益重要。新形势下，我们需要深刻理解会计监督的意义，重新看待和分析会计监督制度中出现的问题，建立完善的会计监督机制，更好地发挥会计监督的职能。尤其是中国加入WT0以后，我国企业已经融入到全球经济开放环境下的市场经济活动之中．强化会计监督，充分发挥会计监督在维护市场经济秩序、加强经济管理和提高经济效益中的作用，为企业创造一个良好的环境。目前会计信息出现很多失真的情况，会计监督制度存在着一系列的问题，对国家经济秩序构成了严重的威胁。因此，及时治理会计监督制度存在的问题，将对提高会计工作质量、维护社会公共秩序有着非常重要的意义。
二、会计监督概述
监督会计制度与体系是指会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，对本单位生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督的有关制度和体系。会计监督属于经济监督的范畴，它可以分为单位内部监督、国家监督和社会监督三种类型。
（一）单位内部监督
单位内部会计监督是指为了保护单位内部资产的安全、完整，保护其经营活动符合国家法律法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。《会计法》规定，各单位会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。这一规定，明确了企业内部会计监督的主体为会计机构与会计人员,监督的对象为企业内部各项经济活动,监督方式为对企业会计核算的全过程监督。在企业内部监督中,由会计人员承担会计监督职责,在企业负责人的正确领导下,通过对财务收支审核、记账凭证与会计账簿审核,使得编制的财务报告能够提供合法、可靠、准确的会计信息,以此保证企业的各项财务会计活动和经济活动均在合法的范围内开展。其主要任务是在单位负责人的领导下，通过对记账凭证的审查、财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等方面提供合法、真实、准确、完整的会计信息，并保证财务会计活动和经济活动在法定范围之内。
（二）国家监督
国家监督是指财政、审计、税务等政府机关代表国家对各单位的财务会计工作进行的监督，它是我国经济监督体系的重要组成部分，与单位内部监督起互补作用。财政监督是财政部及地方政府各级财政(厅、局)依法对企业会计活动所实施的监督，是最主要的国家监督形式；审计监督是指国家审计机关或政府审计机构依法对企业财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性实行的监督；税务监督是由国家税务机关依照税收征收管理法的规定，对企业的会计资料进行监督检查。其主要任务是对单位依法设置会计账簿的检查，对单位会计资料的真实性、完整性的检查，对单位会计核算情况的检查以及对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。
（三）社会监督
社会监督，即指民间审计监督：主要是指由注册会计师依法承办的社会审计。注册会计师在社会经济活动中发挥重要的监督和服务作用。注册会计师审计的基本对象是被审计单位的财务会计资料，并且在政府监督强有力的保障下，其审计工作具有法律公正性。除了注册会计师行业的监督外，社会监督还包括舆论监督，例如媒体监督、人民大众的监督等。这一类监督因其主体的广泛性，在会计监督体系中也发挥着十分重要的作用。
三、会计监督制度体系的现状与问题分析
当前我国的会计监督制度与体系虽已逐渐建立，但也存在许多的不足之处，最主要的是会计监督制度的职能没有起到应有的作用，问题突出。以下是原因表现：
会计监督法律约束机制不全
会计监督法律约束机制的不健全，是使会计机构和会计人员不能有效行使监督职能、导致会计监督弱化的一个重要原因。随着市场经济体制改革的深入，企业各方面的经营管理活动都发生了重大的变化，产生了大量的新问题，但会计立法工作还相对不完善，在经济活动出现新问题的时候没有相关的法律和机制进行规范管理。目前，在一些企业中管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授意会计机构、会计人员做假账，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，阻碍了正常的会计工作。其次，随着经济体制改革的不断深入，企业的经营机制、经营方式也在不断更新。在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全，新的《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有出台。
（二）企业管理体制不全，内控失调
我国企业内部管理和控制制度不健全，主要体现在有的单位根本就缺乏内部监督和控制制度，有的单位虽然建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以至会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。公司会计控制作为企业内部控制的重点，是管理控制和交易控制的基础和前提。企业组织机构在设置时常常忽视内部控制的有效性和科学性，重视核算忽略管理，机构设置的不合理性及与现行核算体系的不健全，使得决策层、管理层和业务层间出现真空地带前后不衔接，缺乏互相约束的管理监督机制，导致内部控制失调，最终将影响企业整体管理监督的效果。
（三）对单位负责人约束机制不全
有部分单位在局部利益或个人利益的驱动下，单位负责人竟然指使财务部门利用各种违反财务规章制度的手段来处理会计事项，这就严重影响了会计监督的有效性。如果会计人员坚持原则制止企业经营者违法违规行为，可能会遭到领导的刁难．甚至打击报复，导致内部监督弱化和缺失。另外，企业内部审计机构受企业负责人控制，发挥的监督作用也极其有限。
（四）会计人员素质不高
我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，前些年我国会计人员奇缺，而现阶段，虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。目前有相当一部分财会人员对会计监督的重要性认识模糊。他们认为，企业实行自主经营、自负盈亏及厂长、经理负责制，会计监督没有必要了。事实上，企业的所有经济活动都离不开会计部门的参与，许多经济领域内的不正之风，违法犯罪大多瞒不过会计人员。因此，加强会计监督对防范经济犯罪有很大作用，这就要求我们会计人员发挥作用，并且对会计监督的重要性有足够的了解。财会人员在日常工作中，要鉴别所发生的经济活动的合法性、合理性，保证所提供的会计信息和会计资料的可靠性、有效性和实用性，就必须承担起认真执行国家法律、法规制度的责任。严格按照有关规定进行会计核算，财会人员必须具备必要的法律观念和职业道德，要有主人翁意识和责任感，必须明确：对企业经济利益进行会计监督是财会人员不可推卸的责任。
四、会计监督制度体系的优化措施探析 （一）加强相关会计监督法律体系建设，为会计监督提供法律保障
会计法规体系是会计监管体系的一个重要组成部分。为了加强会计监管工作，国家制定了《会计法》，财政部制定了会计准则、会计制度及其他一系列会计法规，并发挥了重要作用。但是，我国市场经济发展很快，加人WTO以后，情况变化很大，经济体制深化改革又提出了一些新要求。先行的会计法律、法规还需要补充和完善，并制定一些新法规，会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新《会计法》和《企业会计准则》，应尽快明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以处罚；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，如《经济法》、《证券法》等，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。
（二）实行现代化管理，加强会计监督。
国内外会计管理经验表明，充分利用现代信息技术，将会计工作与会计监督、网络化管理结合起来可以促使会计监督得到有效执行。网络化管理在规范会计行为，发挥会计监督职能方面大有可为。首先，实行网络化，利用财务管理系统为核心的信息系统，可以提高企业业务处理的自动化程度，并且杜绝了业务流程中的人为因素，保证了会计系统按业务实际情况真实完整的进行记录、核算、反映。如果再把有效的内部会计控制系统和监督机制融入到企业管理信息系统中去，建立企业经营管理数字系统，使企业的业务和相应的会计核算能够按照规定的内部控制机制和流程自动处理，违规操作自动被杜绝，不规范的会计行为将不再有“用武”之地。其次，可以采用网络财务软件在互联网上建立企业集团内部统一的会计信息系统，对分支机构的会计行为和会计信息进行统一管理，有效实施会计监督，同时通过网络财务软件将企业的部分会计行为和会计资料置于受保护的特定区域内。社会中介机构或政府管理部门可以随时通过互联网在自己的权限内实施监督，外部会计监督的效率和作用将大为提高。如果政府管理部门针对企业和会计机构、会计人员的行为建立官方数据库记录其行为、奖惩等，并同资格、年检等挂钩，则会大幅度提高会计监督的效果。
（三）建立健全企业内部监督治理结构，完善会计监督制度体系
建立现代企业制度必须有一套科学、完善的内部控制制度，这是保证会计信息质量的首要条件，同时也是建立现代企业制度的关键。内部控制是指在单位内部，为保护财产安全和完整、确保会计信息真实可行、提高工作效率和效果、保证经营方针和目标的实现，而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的总称。具体包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督。在企业内部实行内部控制责任制，定期或不定期进行自我评估，提高内部控制的有效性，充分发挥内部控制的日常和全过程控制的作用；完善内部约束和激励机制，明确会计工作相关人员的职责和权限、工作规程和纪律要求，按章办事，减少人为因素，提高工作效率和质量。内部控制职能能否真正成为管理的内在需求取决于两点：一是企业决策是否依赖于会计信息；二是企业是否通过提供真实的会计信息以取信于社会。要做到这两点，必须做好以下三方面的工作。第一，建立企业制度，形成“产权清晰，代理关系明确”的公司治理结构。充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营者的监督机制，企业的所有权在股东和董事会，经营权在总经理，总经理受股东的监督。第二，完善单位内部会计制约机制。各单位应制订好会计监督的实施细则和各项内部会计控制制度，出台失控、失察责任追究制度和违规处罚制度，使会计行为有据可依，会计监督有章可循，并造成一种执行制度的氛围，把监督工作落到实处。
（四）培养高素质的会计人才，建立行业自律组织，加强会计人员职业道德建设 随着知识经济时代的到来，新经济、新业务的不断出现，要求会计人员面对复杂的经济事项，在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法，明晰的理解力及准确的判断力，找出解决的办法和思路，迎接知识经济的到来。可以通过会计人员继续教育、在会计队伍中实施诚信工程，建立会计职业道德评价系统等多种途径来加强会计人员遵纪守法。诚实守信的教育。提高会计人员的素质和职业道德水平就必须提高会计人员的思想水平。会计人员作为单位的理财人，掌握单位的财权和经济秘密，稍有不慎，就可能给国家、集体造成无可挽回的损失。所以会计人员必须具有强烈的事业心和责任心，牢固树立为国理财、为民理财的思想，正确处理各种利益关系。在会计人员队伍创造一种诚实守信不弄虚作假的良好氛围。同时，还应增强对违反职业道德规范的惩治力度，树立会计人员的责任感和荣誉感，对会计人员的职业行为进行约束。会计人员综合素质的不断提高，可以消除因技术因素等造成的非违法性会计信息失真，还可以使会计人员在一定程度上自觉抵制来自各方面的诱惑和压力。企业领导应充分重视对会计人员的培训和继续教育，建立严格考核制度，使会计人员的综合素质不断提高。会计人员自己也应主动学习吸收新知识，努力提高自己的业务水平，适应不断发展的市场经济对会计人员提出的新要求。社会主义市场经济条件下，会计人员的职业道德水平应高于其他行业，这是由会计工作的特殊性决定的。会计工作经常处于各种利益的交叉点上，因此会计人员必须站在公正的立场，公平的对待利益各方。提高会计人员职业道德水平已刻不容缓，必须采取有效措施，综合治理会计秩序，加大力度净化会计职业道德环境，培养会计职业界的独立、客观、公正的精神境界。树立会计人员工作的责任感和荣誉感。
五、结论
综上所述，建立现代企业制度，乃至建立和逐步完善社会主义市场经济体制都有着十分重要的推动作用。然而， 完善会计监督体系已成为建立现代企业管理制度中的一项重要内容，应端正对会计监督的认识，并为强化会计监督创造条件。会计监督权利的履行对国家和企业都有着积极的意义，在新经济时代，我们应该重视会计监督作用的意义，大力加强和完善会计监督，以保证经济秩序正常运行，提高企业经济效益，使国家的财产不受损失。
参 考 文 献
1、刘亚杰， 《我国会计监督体系存在的问题及对策研究》，农场经济管理. 2008年。
2、崔丽凤， 《会计监督的制约因素及对策》，财务管理，2006年2月。
3、林风平.《 浅谈我国现代企业制度的建立与会计监督》， 经济师，2009年。
4、刘茜 ，《加强会计法制建设 提高会计监督水平》，中国工会财会 2005年。
5、邹祥利，提高会计监督成效的方法探索，财政监督,2010年。
6、王伟松，如何构建会计监督系统，时代金融，2011年。
