目 录
应收账款管理概述
（一）、应收账款产生的原因 （二）、应收账款的风险 （三）、应收账款的管理措施 二、企业应收账款管理的现状与存在的问题 （一）、企业诚信意识缺乏，应收账款面临巨大风险 （二）、应收账款内部控制机制不健全 （三）、应收账款缺乏适当的监督 三、加强我国企业应收帐款管理的对策建议 （一)、设立专门的信用管理部门，提高企业的管理意识 （二）、完善企业的信用政策 （三）、做好应收账款账龄的分析
（四）、建立分工明确、互相牵制、责权分明的应收账款业务内部控制度
四、结束语
内 容 摘 要
应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等而应向购买货物或接受劳务的单位收取的款项。在目前的经济情况下，企业之间的商品交易大多是建立在商业信用的基础上，采取赊销的方式实现的，这种赊销方式在扩大销售、拓展市场、降低整体经营成本、强化企业市场竞争地位和实力，进而实现规模经营等方面有着其他任何结算方式都无法比拟的优势。然而，若企业对赊销管理失控，会引起应收账款快速膨胀，导致坏账损失急剧上升，加大企业财务风险。近几年来，大部分企业应收账款有增无减。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大内患。许多企业因应收账款管理不善导致现金流紧张、陷入财务危机甚至破产。产生这一现象的主要原因是企业内部控制制度不健全。本文从应收帐款管理的理论入手，分析了应收帐款管理的现状以及对企业的影响，着重阐述了应收帐款的管理研究。
我国企业应收账款管理研究
一、应收账款管理概述
随着我国经济的加速发展，向社会提供的产品数量越来越多，社会产品流动性过剩日趋严重，市场经济已经进入了买方市场，市场竞争也更加激烈。在买方市场的条件下，一个主要的挑战是销售方式的改变。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。应收账款是企业现代财务管理的重要内容，应收账款周转速度将直接影响企业的生产经营活动，影响企业的资金利用效果，影响企业的资产质量，使企业的财务状况变得不真实，加大了企业的经营风险。
（一）、应收账款产生的原因
1、竞争加剧，观念未变
由于产品更新快，如不及时将库存清仓，日后将变得一文不值。为提高市场占有率，除发动“价格战”外，还采取现金折扣、赊销的方式进行销售，忽视了对资金的管理，这是形成应收账款的主要原因。
2、缺乏内控，责任不清
没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收帐款无法追究责任。往往以完成收入的多少论英雄，货币资金的回收工作与任何部门和个人均无直接利害关系，造成其他部门对“清欠”工作不重视，甚至抱着“事不关己，高高挂起”的态度。
3、缺乏意识，维权不力
在现实中，通过诉讼解决应收账款的问题比较困难。从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程，需要投入大量精力，有时成本和效益也不成正比。个别地区存在“地方保护主义”，使许多企业没有信心和勇气运用法律手段来维护自身权益。
4、时间差距
业务发生时间和收到货款的时间经常不一致，也导致了应收账款的发生。
（二）、应收账款的风险
1、大量的应收账款会影响企业流动资金的周转 应收账款是资金流通的缓冲形式，但是，大量应收账款的存在导致企业大量流动资金被不合理占用，也会影响商品流通的顺利实现，从而影响企业再生产过程的实现。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。如果应收账款被长期拖欠，既会影响企业资金周转与有效利用还会增加企业的利息支出和为催收欠款而发生的各种费用。如果应收账款最终成为坏账，企业将遭受更大的损失。 2、应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在亏损 目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金流入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关法规中明确规定，计提比例一般为3‰～5‰。如果企业应收账款大量存在，坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样等于夸大了企业的经营成果，对可能发生的损失不能充分估计。 3、应收账款增加了企业现金流出的损失 从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和费用，加大了企业的现金流出。 4、应收账款增加了企业资金的机会成本 企业应收账款所占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，致使大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。被占用的资金丧失了其时间价值也就是赢利机会,大大降低了企业资金的有效利用率，从而增加了资金的机会成本。
（三）、应收账款的管理措施
1、加强应收账款的风险防范意识
企业负责人、销售人员和财务人员要充分认识应收账款收不回的风险，认识其危害性。在确定赊销策略时，一定要谨慎，科学测算各种赊销策略给企业增加的收益和由此所付出的代价。要制定销售工作的规范标准，使相关人员按工作规范标准开展工作，减少由于工作随意给企业带来的经济损失。
2、完善销售考核制度和约束制度
企业应改变对销售部门的考核只重产品销售收入的作法，转为考核产品销售收入和销售款回款额。对销售人员的工资、销售费用采取与有效销售额挂钩的办法。这里，应收账款增减额折合额可根据各企业的实际情况进行折算。为保证应收账款的及时收回，企业要制定销售回款的约束制度，按“谁销售谁收款”的原则，落实销售责任人的回款责任，提高销售责任人的风险意识，加速销售款的回收。企业内部审计部门要定期对销售部门和销售人员的销售业绩指标进行审计，重点对造成应收账款长期拖欠的相关责任人进行专项审计，追究责任，实行经济处罚，对侵害企业经济利益、侵占销售货款的责任人还要交司法机关处理。
3、加强销售部门与财务部门的合作
建立赊销联合审批制度。对提出赊销要求的客户，销售部门应要求客户提供其信用状况原始证明材料(主要指客户开户行提供的信用状况证明材料)。并将材料和客户档案资料转给财务部门审查，财务部门对此并结合从其它渠道搜集的材料采取“信用5C分析法”对客户进行信用分析，并在客户的赊销申请表中签署信用状况审查意见。再由销售部门具有审批资格的人员根据企业制定信用标准进行审批。为便于管理，企业可赋予不同级别人员赊销额度的审批权限。审批人员不得超权限。审批人员对其签署的意见应承担相应的责任。
4、建立客户信用档案，定期评价客户信用状况
企业应建立客户档案，设专人进行日常登记。登记内容包括对客户销售各种产品所提供的信用条件、建立赊销关系的日期、主要的原始凭证编号及保管人、客户应付款日期、客户实际付款日期、各期与客户对账情况、各期客户信用状况的评价等。结合档案，企业财务部门可定期评价客户的信用状况，从而帮助销售部门作出正确决定。
5、加强应收账款的分析与通报
财务部门应为企业开展清欠工作、为企业决策部门制定调整销售策略提供信息，要积极开展应收账款分析，及时编制应收账款账龄分析表，计算客户应收账款的平均账龄和客户销售贷款回款率，将客户的欠款、还款等重要信息资料及时向相关部门通报。对应收账款的可能出现恶化的客户资料及时向企业负责人通报，防止情况的进一步恶化。
6、定期与客户对账
财务部门应定期与客户核对往来账目，确保企业债权的真实可靠。对客户不予确认的款项，一方面要追查销售合同、销售订单、销售发票副本、货物发运凭证等与销售有关的文件资料，将文件资料复印存档，作为向客户追讨货款的凭据;另一方面督促销售责任人限期追回货款。定期对账也有助于防止销售人员侵占销售货款的不法行为、并为企业以后采取诉讼程序提供重要依据。
7、加大清欠力度，利用法律武器依法保护企业权益
企业应加大清欠工作力度，对已到期货款及时追回。加强对应收账款诉讼时效的管理，防止因诉讼时效的丧失而丧失诉讼的胜诉权。对长期拖欠贷款的客户，要采取诉讼程序，利用法律武器保护企业的权益。
8、规范呆坏账的处理
对呆坏账的会计处理，应先由企业法律部门和财务部门联合审查欠款单位有关破产、清算的法律文件以及欠款单位财务状况恶化的材料，提出书面意见后，按企业会计制度的规定及时进行确认、审批和处理，防止潜亏。使财务报表能真实反映企业的财务状况和经营业绩。
二、企业应收账款管理的现状与存在的问题
根据有关部门统计，中小企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂帐，难以收回，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。据专业机构统计分析，在发达市场经济国家中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。如此高额的逾期应收账款，大部分已经形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽症。
（一）、企业诚信意识缺乏，应收账款面临巨大风险
企业在日常的销售购买行为中，由于资金的暂时不足，可能会产生赊销行为，这是市场经济深入发展和竞争不断加剧的结果，是可以被企业所接受的同时，应收账款应该建立在诚实守信的基础上，及时偿付货款及对应收账款计提坏账准备都是必须的。但是，目前的社会信用意识及行为都令人担忧。失信、违约、假票、假货等行为屡屡发生，给企业甚至整个社会都带来不良影响和损失。同时，很多企业为了经营利润的增加、扩大市场占有率和绩效考核的需要，不考虑购货方的信用状况，产生大量的应收账款，这样就使企业缺少流动资金，给正常的生产经营活动带来很多麻烦。
（二）、应收账款内部控制机制不健全
据调查，大部分企业在应收账款管理上出现问题的原因主要是内部控制过程中出现的如权责不明确、管理条款不完善等问题。第一，很多企业的销售人员为了完成企业分配的任务， 在销售时采取收取回扣、商业折扣、赊销方式，这样就导致了企业的应收账款数额大幅度上升，如果企业没有及时的采取有效的追回措施或者采用账龄分析法计提坏账，那么就会使这部分应收账款积压起来，从而影响了企业正常的资金流动。第二，很多企业对应收账款没有明确的管理办法，没有把责任落实到具体的岗位或者个人， 这样就无法追究应收账款的责任。
（三）、应收账款缺乏适当的监督
应收账款缺乏适当的监督 监督是保证企业的各项活动按照既定的目标实行的一种手段。对应收账款进行监督可以加快应收账款回收的力度和速度。但是，在相当一部分的企业中，没有对应收账款进行适当的监督行为，如，财务部门没有对每笔应收账款进行详细的分析和定期的清查制度，管理部门没有对应收账款分别制定相应的回收措施等等。
三、加强我国企业应收帐款管理的对策建议
（一）、设立专门的信用管理部门，提高企业的管理意识
建立客户信用管理体系的核心是建立信用评级，信用评级是对公司客户按期、足额偿还欠款的能力与意愿的相对风险的意见。信用评级的核心是充分揭示受评对象特定债务的信用风险，为此对影响受评对象未来偿付能力的各种因素及其变化趋势进行全面系统的考察，在定性分析和定量分析的基础上确定受评对象的违约可能性及严重程度。总体来看信用评级对企业进行评价主要通过以下七个方面：宏观经济环境、产业背景、政策和监管环境、基本经营和竞争地位、管理素质、财务状况、担保和其它还款保障。信用评级建立后，需要根据客户的评级结果分解应收账款控制指标，制定对策，落实责任。应收账款控制指标的分解分为两方面，一是对内将应收账款指标落实到各销售分公司并具体分解到每个业务员；二是对于重点客户根据其应收账款历史、货款支付能力，相应制定“一户一策”的信用政策，以此来确定公司可以接受的付款方式。
（二）完善企业的信用政策
在动态的经济环境中，企业需要根据市场的竞争压力、经济周期、竞争战略和公司信用政策的应用情况适时的调整信用政策。下列因素可以作为当前企业信用管理效率检验的一些影响因素，通过对这些因素的分析可适时的调整企业的信用政策。
1、坏账率
坏账率是企业风险最直接的体现。坏账率在不同的行业，不同的企业、不同的季节和不同的交易条件下，表现均不相同。如果企业的坏账率超过了行业标准，或者出现持续上升的趋势，企业的信用政策就可能过于膨胀，这时就需要及时地调整，防止过分的信用风险暴露从而带给企业无法挽回的损失；但如果坏账率过低，企业则需要重新审视自己的信用政策是否过于保守了
2、逾期账款率
逾期账款率则表明某一时期期末逾期账款占总应收账款的比率。逾期账款率的分析是建立在时间序列分析的基础上，通过对连续的几个时期内的逾期账款率的趋势分析，洞察企业有问题应收账款的趋势，对于每一个企业的逾期账款率应该自一定的时期内保持其稳定性。
3、回收成功率
回收成功率由信用研究基金会的温卡特•斯洛温森博士发明，如果该指标下降，表明坏账增加或回收出现问题，意味着信用政策过于宽松或出现纰漏需要进行调整。
（三）、做好应收账款账龄的分析
在实际经济活动中，各位客户拖欠、拒付账款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。此时，如果企业直接向法院起诉追债，不仅需要花费大量的诉讼费，而且除非法院裁决被告破产，强制执行，否则，效果也不理想。 基于这种考虑，企业能够同客户商量个双方都能接受的折衷方案，通过实施债务重组，也许就能够将大部分账款收回。当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。
（四）、建立分工明确、互相牵制、责权分明的应收账款业务内部控制度
明确划分企业销售部门和财务部门在应收账款管理中的责任。明确规定销售部门对应收账款的安全和及时回收负有直接责任，应收账款形成的决策者和主要经办人员，就是回收债权的责任人，必须彻底改变回收应收账款工作仅仅是财务部门职责的错误。财务部门应及时提供应收账款账龄分析表，以便让决策者和相关部门准确、及时全面掌握应收账款现状。有以下启示：（1）加强对销售合同的签订管理。销售业务人员根据相关部门确认的订货信息打印出订货清单明细表并送交信用管理部门审核；信用管理部门接到订货清单后，对客户进行信用评估，对于有欠款的客户，需得到销售部主管领导书面同意后方可订货。批准销售部门的赊销申请后，信用管理部门应派专人会同销售人员与客户签订销售合同。合同中详细注明销售价格、信用政策、还款方式及期限等，合同签定应尽量采取票据结算方式，大大降低了应收账款管理的风险；（2）强化财务部门的管理和监督职能。在财务部下设立专门的财务检查小组，配置专职会计人员，负责有关销售业务的往来核算和监督。建立良好的约束和培训机制，充分调动销售人员的积极性。
四、结束语
综上所述，应收账款是企业资产的重要组成部分，它的管理是否完善直接影响企业的发展。因此，企业要努力预防和控制应收账款的攀升，采用积极的态度对应收账款进行管理，减少应收账款的资金占用，对于逾期应收账款要加大催收力度，最大限度的降低企业的应收账款损失，这是增强企业竞争力的有效手段，也是企业财务管理的重要组成部分。
参 考 文 献
[1] 张琳.企业应收账款管理管理与信用评价[J].武汉:武汉大学,2009
[2] 姚笛.现代企业应收账款管理问题研究[J].财经界,2010
[3] 乔秀霞.降低企业应收账款管理风险的途径[J].经济师,2009
[4] 王霞,沈向光.如何加强对企业应收账款的管理[J].财会研究,2008
