目 录
应收账款形成的原因
应收账款的功能
应收账款的成本
应收账款会给企业带来哪些风险
五、加强应收账款的管理措施有哪些
内 容 摘 要
应收账款是企业对外销售商品、产品或提供劳务等而向购货或接受劳务的单位应收取的款项，是企业流动资产的重要组成部分，属于企业的债权。随着市场经济的发展和竞争的加剧，它作为一种促销手段，被企业广泛采用，企业通过提供商业信用，采取赊销，分期付款等方式可以扩大销售，增强竞争力，获得利润。但应收账款作为企业为扩大销售和盈利的一项投资，也会发生一定的成本，所以企业需要在应收账款所增加的利润和所增加的成本之间做出权衡。可以说，加强应收账款管理，对提高资金使用率、降低经营风险具有十分重要的意义......
应收账款管理研究
应收账款是企业对外销售商品、产品或提供劳务等而向购货或接受劳务的单位应收取的款项，是企业流动资产的重要组成部分，属于企业的债权。随着市场经济的发展和竞争的加剧，它作为一种促销手段，被企业广泛采用，企业通过提供商业信用，采取赊销，分期付款等方式可以扩大销售，增强竞争力，获得利润。但应收账款作为企业为扩大销售和盈利的一项投资，也会发生一定的成本，主要是机会成本、管理成本、坏账成本，所以企业需要在应收账款所增加的利润和所增加的成本之间做出权衡。可以说，加强应收账款管理，对提高资金使用率、降低经营风险具有十分重要的意义。
本论文针对企业应收账款产生的盈利以及大量呆账、坏账问题，提出具体的管理、改善对策及建议，以扩大销售、降低企业财务及经营风险。使赊销等方式带来的盈利增加大于应收账款投资产生的成本费用增加，增加企业的现金收入，最终使企业的价值上升。
一、应收账款形成的原因。
企业应收账款形成的原因可以从三个方面来归纳。一方面是由于市场竞争的激烈，企业为了扩大销售，增加企业的竞争力，这些因素常常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户，扩大市场占有率，而很多企业又故意拖欠账款，市场信用体制又不健全。
另一方面是由于企业自身的问题。从主观上某些企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。市场竞争日益激烈，企业为了扩大销售，增加了企业的竞争力就是应收账款形成的一个重要原因.而赊销本身是有风险的,这种赊销风险就是企业应收账款风险形成的主要原因.
第三、业务发生时间和收到货款的时间经常不一致，也导致了应收账款的发生。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算所需时间就越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此产生的资金垫支。由于销售和收款时间差造成的应收账款不属于商业信用，也不是应收账款管理的主要对象。
二、应收账款的功能。
1， 增加销售的功能。
随着市场经济的发展，企业面临的经营环境越来越复杂。部分消费品供过于求，而且一些投资产品甚至基础产品也供过于求，企业之间为争夺市场而展开了激烈的竞争。为了扩大销售、增加利润，企业一般采取持有应收账款的政策，先将产品赊销给客户，到一定时间后收回货款，即便买方目前资金紧张、资金周转困难，也能按时购买产品，无疑可以扩大销售。 赊销会带来企业销售收入和利润的增加。
2、开拓新市场的功能
企业为了开拓新市场、扩大市场占有率，一般会采取较优惠的信用条件进行销售，通过持有应收账款的形式，实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。由于企业提供了商业信用，故在销售中实际上给了购货方一笔无息贷款，很显然会起到吸引客户、开拓市场的作用。
3、减少存货的功能
企业持有一定产品存货会相应地占用资金，形成仓储费用、管理费用等，产生成本；而赊销则可避免这些成本的产生。所以，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当产成品存货较多时，一般会采用优惠的信用条件进行赊销，将存货转化为应收账款，减少产成品存货，存货资金占用成本、仓储与管理费用等相应减少，从而提高企业收益。
三、应收账款的成本。
1、机会成本
应收账款会占用企业一定量的资金，而企业若不把这部分资金投放于应收账款，便可以用于其他投资并可能获得收益，例如投资债券获得利息收入。这种因投放于应收账款而放弃其他投资所带来的收益，即为应收账款的机会成本。
2、管理成本
应收账款的管理成本主要是指在进行应收账款管理时，所增加的费用。主要包括：调查顾客信用状况的费用、收集各种信息的费用、账簿的记录费用，收账费用、数据处理成本、相关管理人员成本和从第三方购买信用信息的成本等。
3、坏账成本
在赊销交易中，债务人由于种种原因无力偿还债务，债权人就有可能无法收回应收账款而发生损失，这种损失就是坏账成本。可以说，企业发生坏账成本是不可避免的，这一成本一般与应收账款数量同方向变动，即应收账款越多，坏账成本也越多。基于此，为规避发生坏账成本给企业生产经营活动的稳定性带来的不利影响，企业应合理提取坏账准备。
四、应收账款会给企业带来哪些风险？
1.偿付的风险
如果应收账款债务人资信状况恶化，到期丧失偿付能力，将使债权人的权益悬空，债权难以实现。随着欠款时间的延长，发生呆账、坏账的机率也随之加大，诸如恶意拖欠、欠债不还等恶性事件的发生，使企业不良资产增加，严重影响企业的正常生产经营，如果同一时间发生多起应收账款损失，超出企业承担损失能力的最大限度，企业就可能陷入严重的财务危机，甚至破产。
2.时效性风险
应收账款债权作为合同债权，需受诉讼时效约束，过诉讼时效的将成为自然债权，丧失胜诉权，得不到法院保护或支持。在货款未清偿前，如债权人不行使或怠于行使时效权利，将可能使合同债权超过诉讼时效，成为自然债权，除非应收账款债务人自愿履行，应收账款债权人不可能从应收账款债务人那里获得清偿。因此应防范应收账款时效性风险。
3.资金成本高风险
应收账款收回周期较长，等于公司是自己在垫资，将会形成较高的资金成本。如企业不得不运用有限的流动资金来垫付产品生产成本、各种税金和费用，从而加速企业的现金流出。同时，一旦应收账款无法及时收回，企业的资金就可能周转不灵而不得不向银行借债，从而承担利息费用；还有企业如果拖欠供应商货款的话，就无法取得较优的购货现金折扣，或因资信的降低而无法获得较优的购货优惠，无形中增加了产品的成本，在价格竞争中处于劣势。
4.管理成本增大风险
除正常的应收账款管理成本外，企业在追索逾期应收账款的过程中，可能会支付专门机构或人员劳务费用和诉讼费用，使其管理成本增大，影响企业的盈利能力。
五、加强应收账款的管理措施有哪些？
应收账款的管理难度比较大，在确定合理的信用政策后，还应做好应收账款的日常管理工作，包括对客户的信用调查和分析评价、应收账款的催收工作等。
（一）加强外部管理的措施
1、严格控制赊销业务比例
赊销虽然扩大了企业的销售量，但是却无形之中加大了企业的风险，给企业造成不必要的压力。要加强企业的应收账款管理，首先应从源头做起，即控制应收账款的比例。企业可以根据以往的经验对于赊销的业务进行特殊处理，比如说企业可以根据不同等级的客户给予不同的赊销额度，对于以往信用状况比较好的客户提高赊销额度等等。一定要将企业的赊销额度控制在风险可控水平之内，另外为了便于日常的控制，企业要把已经确定的赊销额度记录在每个客户应收账款明细上，作为资金余额控制的警戒点。
2、调查客户信用
企业在赊销前对客户进行资信调查，就是要解决几个问题：能否和该客户进行商品交易；做多大量，每次信用额控制在多少为宜；采用什么样的交易方式、付款期限和保障措施。
一般来说，客户的资信程度通常取决于五个方面，即客户的品德、能力、资本、担保和条件，也就是通常所说的“5C”系统，在这五个方面的信用资料可以通过以下途径取得：
财务报表，这是信用分析最理想的信息来源之一，但注意报表的真实性，最好是取得近期经过审计后的财务报表，通过计算一些比率，特别是对资产的流动性和准时付款能力的比率进行分析，来评价企业的能力、资本、条件的好坏，以利于企业提高应收账款投资的决策效果。
信用评价报告或向有关国家机构核查。银行和其他金融机构或社会媒体定时都会向社会公布一些客户的信用等级资料，可以在相关报刊资料中进行搜集，也可以向客户所在地的工商部门、企业管理部门、税务部门、开户银行的信用部门咨询，了解该企业的资金注册情况，生产经营的历史、现状与趋势、销售与盈利能力、税金缴纳情况等，看有无不良历史记录来评价企业的品德等。
商业交往信息，企业的每一客户都会同时拥有多个供货单位，所以企业可以通过与同一客户有关的各供货企业交换信用资料，如往来时期的长短、提供的信用条件以及客户支付货款的及时程度。
对上述信息进行综合分析后，企业就可以对客户的信用情况做出判断，并建立客户档案，除客户的基本资料如姓名、电话、住址等以外，还需要着重记录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等，并对每一客户确定相应的信用等级，但需要注意的是，信用等级并非一成不变，最好能每年作一次全面审核，以便于能与客户的最新变化保持一致，对于不同信用等级的客户，企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式。一般地，企业在规定信用期限的同时，往往会附有现金折扣条件，即客户若在规定期限内付款的话，可享受一定的折扣优惠，无非是希望客户能尽早支付货款，但要注意把握好度，即提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为宜。
确定合理的收款信用标准
信用标准是客户获的企业商业信用所应具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。影响信用标准的基本因素包括：（1）同行业竞争对手的情况；（2）企业承担风险的能力；（3）客户的资信程度，如果信用标准定得过高，很多企业因为达不到信用标准的最低要求而被拒之门外，这样虽然有利于企业降低坏账的比率和减少企业承担的风险，但是却不利于企业扩大销售收入和提高市场的竞争能力。为此，企业应在成本与收益比较原则的基础上确定适宜的信用标准。 4、制定合理应收账款的信用条件
当企业制定了合理信用标准后，对于符合标准的企业将给予客户信用优惠，这就需要考虑制定什么样的信用条件才能使企业的成本效益达到最大。企业制定信用条件目的就是为了使企业的应收账款及时变现，降低企业的经营风险，以便于对资金进行更好地运作。对待信用好的客户单位，应延长信用期限，对待新客户或者信用状况差的客户单位，则应该谨慎为好，适当降低信用期限。另外，企业在更改信用条件时，应掌握这样一条原则，即更改后的信用条件在信用后的收益应该大于更改前信用后的收益。也就是说，更改了信用条件后，使企业的资金回笼更多，风险更低。
如：辽源华森公司某配件销售经营部(以下简称A商户)是辽源市汽车配件用品商会的会员企业，是辽源汽配城的经营户。2013年月11月，A商户通过王某向吉林××车业有限公司(以下简称B公司)在诸暨的加盟店(以下简称C维修店)出售价值百万元的汽修用品。A与B、C公司之间均无销售合同，A的发货单上只有王某的签收，并无B、C公司的任何收货凭证。A于次年二月份开出增值税普通发票，交给王某，由王某代收货款。现发票去向不明，货款至今未收。目前该案正在法院审理中。 做生意难免要赊账，要完全做到款到发货几乎不可能。市场中大多数商户都有先发货、后收钱甚至延迟结算的经历，大多数客户都按时按约支付货款，当然有部分客户是需要多次催讨的，有极少数则是多次催讨也讨不到款的。生意还要做，客户轻易又不能得罪，而欠款轻者影响自身资金流动，重则蚀尽盈利，甚至伤本。 近些年宏观经济从紧，企业资金普遍缺乏，民间借贷利息之高已远远超过正常生意所能承受的范围，对应付款普遍有能拖则拖的心理。商户应提高警惕，把确保资金安全提高到新的高度来认识。
如果辽源华森公司能做好平时的应收账款管理工作，能对客户的资信做到很好的了解，能够在发货的管理和源头上做到没有漏洞，符合公司和法律的管理要求，相信就不会给自己惹来不必要的官司与麻烦了。
（二）加强内部管理的措施
1.加强应收账款管理，必须得到公司最高管理层的高度重视和大力支持
以成绵乐高铁某施工企业为例，具体做法是成立以公司总经理挂帅、总会计师负责的应收账款管理团队。下辖具体应收账款责任人、部门经理、财务部应收账款会计、债权管理部人员。具体责任人负责申请出具发票、收款；部门经理负责监督指导；财务部应收账款会计负责应收账款的跟踪、分析和考核；债权管理部负责债权的维护和管理。这样做的结果是：从应收账款准备、形成到收回的整个流程中，都有相关人员各司其职，从而保证应收账款能够快速、安全地收回。并采取每周开会的形式，对存在的问题进行综合解决，降低了沟通成本。
2.加强应收账款管理，必须建立一个简明、有效、公正的考核机制
直接同责任人的经济利益挂钩，做到规则简明、有奖有罚，赏罚有据、赏罚有度。这就需要分析公司应收账款的回收周期，回收周期的延长而产生的机会成本、管理成本，从而制定出切合实际的奖励措施。公司通过按客户分解落实回收目标任务，并严格考核，奖罚分明，将收回欠款和控制呆坏账纳入绩效考核，调动催讨人员的积极性和效果。
3.加强应收账款管理，必须理顺其内部控制的流程及流程实施的控制
具体地说，包括以下几个方面。
（1）做好市场前景预测和判断，制定科学合理的应收账款信用政策。这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的必须合理制定的方针策略。同时，在这种信用政策所增加销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡，只有当所增加的销售盈利超过运用此政策增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。
（2）加强合同管理。企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同。在合同签订前，要收集客户的相关资料，对客户做一个信用初步调查和评价，并建立相关信息台账；在合同签订时，相关部门要参与合同评审，要注意销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本；在合同签订后，对销售合同的执行情况要进行跟踪、分析、检查，严密关注客户的经营状况。
（3）建立应收账款台账管理制度。应当按照客户设立应收账款台账，详细反映客户应收账款的发生、增减变动、余额及其每笔账龄等财务信息。财务部门应当定期编制应收账款余额表，向企业管理人员和有关业务部门和责任人提供应收账款余额及账龄等信息，内部进行催收，提请有关职能部门采取相应的措施，减少企业资产损失。同时，及时与客户核对账目，保证债权的时效性。
（4）建立应收账款催收责任制度。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物以及结算上存在的问题和纠纷，以便做出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时，也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率；通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段，对逾期的应收账款，应当采取多种方法进行催收。究竟选择何种方式，要根据具体情况分析，无论何种方法，都应该把收款行为限定在法律范围内，决不能采用威胁的、有违法律的行动。特别是对资信不好的的客户，律师催讨和诉讼催讨是为了防止应收账款出现坏账的必要手段。另外，企业除了依靠本身的力量，还可以委托代理机构，但在选择代理机构时要慎重，要选信誉良好的公司。
（5）采用灵活的收账策略。收账政策是指信用条件被违背时，企业采取的应对策略。企业如果采取积极的收账政策，可能会减少应收账款的成本，减少坏账损失，但要增加收账成本；如果采取消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但减少账款费用。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。同时，应采取合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，经过努力可以资金好转的，企业应帮助其渡过难关，以便收回账款，可进行应收账款的债务重组：有发展前景的，可将债务转为资本；确实收回困难的，可修改债务条件，延长付款期；对收回风险大的，为提前收回款项，可采用现金折扣的方式；对客户的现金流不好但有好的非现金资产的，企业可考虑接受实物、长期投资、无形资产抵款的策略。为满足企业资金需求，可采用应收账款保理业务这一技术性较强、专业化较高的综合金融业务。应收账款保理是企业将赊销形成的未到期应收账款，在满足一定条件的情况下转让给保理商，以获得流动资金，加速资金的周转。其财务管理作用主要表现在
1、融资功能。这是一种利用未到期应收账款这种流动资产作为抵押从而获得银行短期借款的一种融资方式。对于那些规模小、销售业务少的企业来说，向银行贷款将会受到很大的限制，而自身的原始积累又不能支撑企业的高速发展，通过保理业务进行融资可能是企业较为明智的选择。2、减轻企业应收账款的管理负担。企业可以把应收账款让与专门的保理商进行管理，使企业从应收账款的管理之中解脱出来。由专业的保理企业对应收账款进行管理，他们具备专业技术人员和业务运行机制，会详细地对销售客户的信用状况进行调查，建立一套有效的收款政策，及时收回账款。3、减少坏账损失，降低经营风险。4、改善企业的财务结构。应收保理业务是将企业的应收账款与货币资金进行置换。企业通过出售应收账款，将流动性稍弱的应收账款置换为具有高度流动性的货币资金，增强了企业资产的流动性，提高了企业的债务清偿能力和盈利能力。
总之，应收账款是企业与企业在产品交易中经常发生的、不可回避的客观现象。为此，企业必须建立严密、有效、可操作的内部控制制度，加强对应收账款的管理和控制，依法维护应收账款的安全、完整，加速资金回笼，保证企业效益最大化和实现可持续发展。
参 考 文 献
中国财政经济出版社《财务管理》
中国中铁《财务管理制度》
3、马晓梅：“企业加强应收账款管理的探讨”，《金融经济》
4、李勇，梁宏：“浅谈如何加强应收账款的管理”，《财经界》
