摘 要
目前，农村信用社经营困难、效益低下、亏损面大。究其原因，除了金融体制等外部条件的影响外，财务管理工作没有步入法制化、制度化、规范化的轨道是一个重要的原因。如何加强农村信用社的财务管理，促进农村信用社的健康发展，使其更好地为“三农”服务，实现社会效益和经济效益的最大化，这是摆在农村信用社全体员工面前的一个现实而迫切的问题。
本文从农村信用社的财务管理的演变过程出发，结合目前农村信用社改革、发展实际，对现阶段农村信用社财务管理中存在的主要问题进行了探讨，并有针对性地提出了进一步完善农村信用社财务管理的措施。
目 录
一、农村信用社财务管理的演变过程 …………………………………………… 1
（一）资金管理阶段 ………………………………………………………… 1
（二）简易财务管理阶段…………………………………………………… 1
（三）初级财务管理阶段 …………………………………………………… 1
（四）综合财务管理阶段 …………………………………………………… 2
二、目前农村信用社财务管理中存在的主要问题……………………………… 2
（一）缺乏科学的财务管理理念 …………………………………………… 2
（二）缺乏健全的财务管理制度 ……………………………………………2
（三）缺乏责权利相均衡的财务管理责任制…………………………………3
（四）缺乏财务预测能力………………………………………………………3
（五）缺乏财务控制能力………………………………………………………4
（六）缺乏明晰的财务管理目标………………………………………………4
三、进一步完善农村信用社财务管理的措施………………………………………4
（一）加强财务管理环境建设…………………………………………………5
（二）建立健全财务管理制度…………………………………………………5
1、事前控制制度…………………………………………………………5
2、事中操作制度…………………………………………………………6
3、事后监督制度…………………………………………………………6
4、财务报告制度…………………………………………………………6
（三）建立科学的成本核算体系………………………………………………7
（四）突出以责任制为重心……………………………………………………8
（五）提高财务预测水平………………………………………………………8
（六）加强监督与考核…………………………………………………………9
农村信用社的财务管理研究
［关键词］：农村 信用社 财务管理 问题 措施
农村信用社的发展经历了五十多年的风风雨雨，迂回曲折的发展历程决定了其财务管理的不断演变。我作为新平县农村信用社的一名员工，对信用社的历史进行过学习、研究，亲历了我县农村信用社财务管理从手工账管理到会计电算化管理，对信用社的财务管理比较熟悉。最近几年我参与农村信用社的改革工作，对建立规范、财务管理体系进行过探索。我针对目前农村信用社财务管理中存在的问题，结合正在进行的农村信用社改革工作，提出一些未来加强财务管理的想法。
一、农村信用社财务管理的演变过程
（一）资金管理阶段
1987年以前，农村信用社以收付实现制完成财务管理，按照“有收必有付、收付必相等”的原则进行核算，只要收付相平就行了，根本不提利润，可用资金成为运转的中心，是一种带有管理性质的部门，对农业生产资金进行管理，出现亏损由国家补贴填平。在近四十年的历程中，发展十分缓慢。
（二）简易财务管理阶段
1987年至1994年，随着国家经济体制改革的不断深化，农村信用社实行从管理型向经营型的转变，开始实行简易核算，对存款实行计提应付利息，对职工福利、教育经费、税金、固定资产折旧、呆账准备进行计提，开始引入利润概念，并对税后利润进行分配。但信用社的发展仍处于缓慢状态。
（三）初级财务管理阶段
1994年，国家开始实施金融体制改革，农村信用社开始纳入改革之列，把经营管理同时提上议事日程，遵循“安全性、流动性、效益性”原则，强调综合经营指标。同时实行账务改革，即由收付实现制改为权责发生制，运用“有借必有贷、借贷必相等”的记账原理，采代借贷记账法，并实施初级核算，引入成本概念，把利润提高到更高的层面，这段时间信用社迅速发展。
（四）综合财务管理阶段
本世纪以来，农村信用社全面实施改革，经过探索，大胆提出了“自主经营、自我约束、自我发展、自担风险”的改革思路，转换经营机制，实现扭亏增盈。随之要求会计核算形式从一维核算发展到多维核算，并实施计算机管理，实现核算手段的现代化，核算功能发生了巨大的变化。
二、目前农村信用社财务管理中存在的主要问题
（一）缺乏科学的财务管理理念
随着银监部门监管力度的加大和自身发展的要求，农村信用社从业人员的财务风险意识得到增强，但“财务管理理念”并未真正完全形成。一些人员缺乏系统的现代财务管理知识，对财务管理的认识仅停留在财务制度阶段，将财务管理简单等同于一堆堆的手册、文件和制度，忽视了财务管理是一种机制，是一种在业务动作过程中环环相扣、监督制约的动态控制。还有很多人认为财务管理即是财务监督或者就是会计控制；更有甚者，则对财务管理还没有概念，因而，非常有必要让所有农村信用社从业人员了解财务管理的重要性，熟悉岗位工作的职责要求，理解和掌握财务管理要点，并积极参与财务管理，主动发现问题和规避风险，形成良性财务管理氛围。
（二）缺乏健全的财务管理制度
纵观农村信用社五十多年来的财务管理制度，寥寥无几。就其这些年运行的情况，也只有中国人民银行总行和国家税务总局联合出台的《农村信用社财务管理实施办法》，而农村信用社系统却没有制定，这对在广大农村肩负支持“三农”和地方经济重任的农村信用社来说，算是一件怪事，这对于迅速发展的农村信用社，无疑成了有将有兵，而无粮仓弹库，从而影响财务管理的执行。
（三）缺乏责权利相均衡的财务管理责任制
财务管理，其核心是责任的落实与管理，财务管理的责任人是各级机构的主要负责人，财务管理以责任管理为核心，通过责任主体的落实，确定每一责任体的财务管理目标，并通过对责任体财务执行情况的如实核算，实施控制，最后对责任体的业绩进行以责任目标完成情况为基础的考核。而农村信用社推行的责任制，一般是业务经营上的指标，或单纯地对财务指标进行明确，并未对整个财务管理实行全线责任落实，即缺乏责权利相均衡的财务管理责任制。由于这样，在财务管理过程中，容易出现管理不到位，管理不尽责，不严管、不敢管，不管的现象，从而导致财务管理目标不能实现。
（四）缺乏财务预测能力
财务预测是财务人员根据历史资料，依据现实条件，运用特定的方法对企业未来的财务活动和财务成果所作出的科学预计和测算。财务预测是财务决策的基础，是组织日常财务活动的必要条件。农村信用社财务人员绝大部分是从初、高中生中招用，并直接从事财务管理工作，未进行专业财务培训和学习，缺乏系统、科学的预测能力，通常是按过去财务情况进行简单比较，便做出主观判断，这样，容易使决策失策，管理不当。
（五）缺乏财务控制能力
一是缺乏健全的财务控制制度。农村信用社没有专门财务控制制度，只是在财务管理办法中明示了部分财务控制条款，缺乏具体的操作细则，也没有提出“应当怎么做”的具体措施。具体控制细则不健全、不及时，管理上会出现随意性、主观性、分散性。
二是财务人员的控制能力不够。农村信用社财务人员未进行专业财务培训和学习，对财务控制缺乏系统、科学的管理能力，通常所采取的控制措施只针对单个事件或指标，往往顾此失彼，得不偿失。
三是缺乏必要的财务控制评估体系。财务控制评估是财务控制运行过程中的一个重要环节，是调整、持续、重组或终止该财务控制的重要依据。一个完整的财务控制体系，除了科学合理的制定和有效的实施外，还需要对财务控制执行以后的效果进行判断，以确定财务控制运行的绩效，使控制偏差得到不断的修正。而农村信用社现行财务管理办法对财务控制评估机制没有具体涉及。缺乏必要的财务控制评估体系，将导致设计完美的财务控制制度流于形式，难以发挥应有的效用。
（六）缺乏明晰的财务管理目标
财务管理目标是企业理财活动所希望实现的结果，是评价企业理财活动是否合理的基本标准。没有明晰的财务管理目标，企业的财务活动将是盲目的，消极的，无序的，财务运行机制就很难合理。农村信用社由于没有形成自上而下的自律体系，也就很难制定科学、合理的财务管理目标，虽然在2005年，各省的省级联社相继成立，但由于时间较短，也只制定了近期财务管理目标，同时不能反映其合理性。
三、进一步完善农村信用社财务管理的措施
（一）加强财务管理环境建设
良好的财务管理环境实质上倡导了一种良性的管理文化，是财务管理制度发挥作用的基础，而有效财务管理环境的基本点在于：（1）管理层的认同度。一套有效的财务管理体系首先需要农村信用社管理层的重视、参与和监督贯彻，因而其高管人员必须首先树立正确的财务控管理理念，自上而下推动和实施内控管理，制定的各项管理制度必须适用于农村信用社的所有部门、环节、岗位，并能被贯彻执行。（2）员工的自律度。加强财务培训，培训全员财务管理和风险管理文化，使每位员工认识到，财务管理不仅仅是上级主管部门的事，而只有将“他律”的制度转化为“自律”的意识，才能将财务管理切实有效地落实到日常工作中去。
（二）建立健全财务管理制度
健全财务管理制度应当涵盖财务管理全过程，包括四个大的方面：
1、事前控制制度。主要包括财务预测、财务决算和财务预算几部分。在企业管理中，一切预测活动是为决策分析服务的，决策分析的结果就是确定下一步行动目标。预算和内部定价是必要的手段。
（1）财务预测制度。坚持定性预算定量分析相结合，形成预测制度化、规律化。确保预测准确、切合实际。
（2）财务决策制度。指财务决策机制的建立和完善。要结合法人治理结构的完善，配套决策机构的议事规则，完善决策机制。
（3）财务预算制度。为了保证决策确定的目标得以实现，必须通过编制总预算将确定的目标具体化，并通过量化形式将经营目标落实于经营管理的各个环节和各个方面，形成总预算统驭下的分类预算等，为经营管理的过程控制提供标准，为经营管理的事后评价和考核提供依据。实行财务管理预算编制是事前管理的重心。预算数与实际核算出来的结果之间会有差异，通过对差异进行分析，确定是有益差异还是有害差异，进而制定调控措施，干预和调控有害差异向有益差异转化，保证信用社的经营朝着预算确定的方向运行，这就是财务管理的基本内涵。
2、事中操作制度
建立合理的组织结构和涵盖所有业务流程的具体财务控制制度，主要包括：制定明晰的财务目标；对从业人员进行分级授权、提出职业道德准则要求；建立合理的组织机构框架；为各项业务提供标准化的操作规程；对一些重大事项的处理，如：计划、授权、开拓新业务、购买和处置重要资产等制定出一套标准化的操作程序。
3、事后监督制度
事后监督制度即财务评价制度，是通过对责任主体财务执行情况的考核而做出的结论。它是财务管理不可缺少的环节。有效的财务评价制度应该具有可操作性，而且应有明确的实施程序。管理层着重于构建评价制度的基本框架，而具体业务部门及业务岗位则将其细化为控制和操作指南，通过评价促使各部门人员积极参与和遵循财务管理，保证财务制度的持续合理实施。此外，评估还包括定期对评价标准进行修正，使之适应新的市场环境、新的金融工具、新的技术应用、新的法律法规的发展趋势，保证持续有效地运行。
4、财务报告制度。财务报告是将财务管理的实施情况和财务状况的客观、真实反映。形成财务报告制度是促进财务管理，有效纠正财务管理过程中的偏差，保证持续有效地运行的有力措施，随着法人治理结构的完善，财务报告制度建立和完善显得更加重要。
（三）建立科学的成本核算体系
对于成本，人们并不陌生。说到成本，就想到费用。实际上，费用与成本是两个并行的概念，两者既有区别又有联系。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系。成本则是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。将费用对象化到部门上时就是部门成本；将费用对象化到产品上时就是产品成本；将费用对象化到客户上时就是客户成本；将费用对象化到货币上时就是货币成本；将费用对象化到营销渠道上时就是营销渠道成本。成本核算体系的建立要与管理体制相适应，是会计工作的一项法则，不能违背。只有在确定了分部门管理体制之后，才能着手搭建部门成本核算体系。现对建立成本核算体系，提出作者如下见解。
考虑完全成本与变动成本问题
成本有完全成本与变动成本之分，完全成本就是传统意义上的成本概念，是指生产经营产品或提供服务所消耗人财物的全部费用；变动成本则是指生产经营产品或提供服务所消耗人财物的部分费用，是指在相关范围内随生产、销售产品或提供服务的量进行正相关变动的费用；在相关范围内不随生产、销售产品或提供服务的量变动而变动的费用叫固定成本。三者之间的数量关系为：完全成本＝固定成本+变动成本。管理会计提出变动成本的概念，意义在于经营管理决策需要边际利润（价格-变动成本）的分析与管理。同样，农村信用社的经营决策也不能缺少边际利润的管理理念。
考虑直接费用、间接费用问题
作为农村信用社，成本核算时仅划分为直接费用和间接费用即可，按照“直接费用直接计入成本对象，间接费用通过合理的分配比例分配计入成本对象”的原则，建立成本核算体系。在此基础上，将费用划分为变动费用和固定费用来计算变动成本和固定成本，对信用社的经营决策也是有意义的。
注重成本计算方法问题
成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。品种法是以某一种产品品种为成本计算对象，来归集费用、计算成本的一种方法。分批法是以某一批产品为成本计算对象，来归集费用、计算成本的一种方法。分步法是以产品的生产步骤为成本计算对象，来归集费用、计算成本的一种方法。成本的计算是信用社进行成本管理和控制的手段，信用社应根据自身的经营管理情况，选择适合本企业特点的成本计算方法。
（四）突出以责任制为重心
财务管理，其核心是责任的落实与管理。财务管理的责任人是各级机构的主要负责人、部门的主要负责人、客户经理等等。管理会计以责任管理为核心，通过责任主体的落实，确定每一责任体的财务管理目标，并通过对责任体财务执行情况的如实核算，实施控制，最后对责任体的业绩进行以责任目标完成情况为基础的考核。责任中心在充分享有经营决策权的同时，承担与其经营管理决策权相适应的经济责任，并且配套与其承担责任相对等的利益机制。责权利结合是财务管理会必须遵守的原则，每一个环节都不能忽略。农村信用社的财务管理，应该建立责权利结合的财务管理机制，对相关责任主体进行约束，确保财务工作的安全运行。
（五）提高财务预测水平
财务预测是农村信用社财务管理的薄弱环节，应当花大力气提高财务预测水平。一是加强财务人员的技能培训。有计划地选送财务骨干参加财务理论研讨班学习深造；二是引进财务管理核心人才；三是加强员工的财务知识培训，提高全员财务管理素质；四是加强对日常财务预测的重视，领导层要把财务预测提上重要议事日程。
（六）加强监督与考核
完善监督考核机制，建立完整的考核指标体系，并以此客观、公正、全面评价信用社的经营状况。一是要建立评价核心指标以实现利润总额、净资产收益率为主的业绩考核机制；二是要建立完整的考核指标体系。考核指标的设置，既要考虑信用社短期效益的实现，又要兼顾信用社长期发展的要求，既要突出业绩指标，又要将非正常的因素表面化，克服考评的不完整和不客观，确保考核结果的科学性与合理性；三是要统一行业考核标准，促进考评工作的规范化与标准化，使工作具有可比性，促进信用社的竞争发展。
总之，农村信用社的财务管理工作是一项复杂的系统工程，需要人们在工作中不断探索、改革、创新，目前农村信用社改革已进入关键时期，在深化农村信用社改革的过程中要不断研究财务管理中出现的新情况、新问题，并采取有针对性的措施加以及时解决，以适应农村信用社改革、发展的需要。
参考文献：
1、鞠世一宁修林，浅谈新形势下农村信用社市场定位，济南金融，2006年01期，第20页
2、农村信用社财务管理实施办法，国税发［2000］101号
3、农村信用社改革文件汇编，中国人民银行出版，2004年8月
4、董树奎，《农村信用合作社财务管理实施办法》讲解，华夏出版社，2001年3月
