目 录
一、通货膨胀对会计的影响
二、目前对通货膨胀的会计处理方法
三、我国通货膨胀会计发展的具体措施
四、我国实施通货膨胀会计的意义
五、总结
内 容 摘 要
通货膨胀是一种经济现象。一个国家长时间地受通货膨胀制约，那么宏观角度来说会使国民收入超分配，货币贬值严重；对微观角度企业而言也会产生严重后果。当出现通货膨胀经济现象时，除了加强政府宏观调控措施，对于经济个体企业而言，其必须依靠会计手段加以解决。通货膨胀会计也是一个相当普遍的世界性会计难题，它是指在通货膨胀环境下，处理物价变动对企业财务状况和经营成果影响的会计理论和方法。通货膨胀已成为现在经济发展过程中不可避免的现象，在通货膨胀下若的仍按照传统的会计程序和方法进行核算，势必会导致会计信息失真，引起一连串的负面影响。如何完善会计准则和改善外部会计环境、消除通货膨胀对会计的影响是我国会计研究亟待解决的问题。
关键词：通货膨胀；会计 ；影响
引言
随着中国经济实体中通货膨胀现象的加剧,基于历史成本下的传统会计方法在保证会计信息的有效性方面受到了越来越多会计信息使用者以及会计理论研究界的质疑,为了保证会计信息的客观公正性,通货膨胀会计应运而生并受到大家的普遍关注。以通货膨胀会计为研究对象,通过全面分析其对会计影响及模式,为我国通货膨胀会计的实施提出建议和处理的方法。
一、通货膨胀对会计的影响
1.通货膨胀使企业资产的账面价值严重失实
通货膨胀期间，企业的账面价值与现值脱节，成本信息被扭曲，货币性资产的购买力发生损失，而非货币性资产也同样受到影响，非货币性资产账面价值以资产取得时的历史成本计量，只能反应过去某一时点的价值，导致资产账面的严重失实，这违反了会计的客观性与真实性原则，容易使资产所有者、债权人及有关人员产生错误判断，进而引起经营决策的失误。
2.通货膨胀使利润计算虚增
通货膨胀下会相对低估资产，少计成本，高估收益，此时对资产的计量是按原始成本入账的。这样在传统会计下，使收入大于用名义货币计量的已售资产的历史成本，其差额确认为利润，所以在通货膨胀条件下，企业按历史成本计算的各种生产耗费，与按现行价格计算的产品销售收入并不配比，结果少转了成本，利润虚增。虚增利润引起了企业实际的货币支出，减少企业的现金流入量，会使企业经营资金紧缺，企业发展没有后劲，长此下去会使企业的生产萎缩。
3.通货膨胀使不同时期的报表失去可比性
编制会计报表的目的使为了客观的反映企业的财务状况，以便向企业主要部门，财政、银行、税务、投资者等提供其所需要的财务信息，由于通货膨胀物价不断变动，历史成本编制的财务报表，不能做出对物价变动水平的调整折合，使得传统成本会计提供的会计信息往往不符合现实情况，相关性、可比性、适应性较差。
4. 通货膨胀使企业资产负债表歪曲
企业的资产包括固定资产和存货以及土地这些实物形式的资产，现金和债权以及股票等金融资产。要将这些不同形式的资产加在一起成为总资产，从道理上讲，首先要按当前价格对各个项目进行价值调整。普通的会计方法是按照成本价格和固定折旧率(就固定资产而言)对资产估值的，在当前价格与成本价格不一致的时候就会发生歪曲。显然，对不同形式的资产和债权债务的价值调整不到位，得到的企业利润就很难说明什么问题。在一些并不是很偶然的情况下，会发生将亏损计算成收入或者相反的结果。因为利润是一个差额，资产估值的一个小的百分比误差可能导致利润计算的很大的百分比误差。一般说来，通货膨胀会夸大企业的业绩。对具体企业来说，情况则是千差万别的，对于有的企业可能还会缩小真实业绩。
5通货膨胀使固定资产净值低估
中国的折旧率总的来说有较大幅度的偏低，这个因素导致老企业的会计固定资产净值被夸大，而通货膨胀使会计固定资产净值被低估。两个因素合在一起的动态效果是很复杂的,在通货膨胀率很高的时候，固定资产净值被严重低估，企业的净资产也被严重低估。这个低估还可能产生一个结果，企业状况相对较好的时候报表相对不好看，而较差的时候报表反而比较好看。
二、目前对通货膨胀的会计处理方法
（一）、有关实物资产项目的调整
1.存货的调整
存货是企业一项很重要的资产，通常在企业总资产中占很大的比重，物价变动对存货影响很大，合理选择存货的计价方法涉及存货成本库存与销售之间的分配问题，对企业的经营成果有重要的影响，在通货膨胀情况下对某些价格变动幅度较大的重要存货资产，还应按重估价提取物价变动准备金，作为避险准备，谨慎的反映当期会计利润，避免企业利润的过度分配，维护投资者、债权人的长期利益，客观的反映当期销售成本，与当期销售收入配比，满足会计信息的客观性要求。
2.固定资产与折旧的调整
物价变动对具有较长使用寿命的固定资产及折旧会产生较大的影响。受通货膨胀影响按历史成本计算的折旧费和资产净值不能真实反映资产的损耗情况和现有固定资产的净值，对此建议在国家有关资产评估的法规、政策的指导下，采用物价指数法、重置成本法、现行市价法、股益现值或汇率调整等方法对固定资产的价值进行重估，作为当年的调整基数。对于折旧费用采用加速折旧法或根据实物资本保全概念衍生的重置成本立场对固定资产计提折旧等。
3.对应收款项的调整。
现行企业会计制度对应收款项采用提取坏帐准备。但由于通货膨胀引起的物价波动和货币贬值，账面上反应的应收款项低于其实价值。而债务人出于获得额外利益则有可能延期付款。当此情况发展到一定程度后，必然要导致整个经济信用体系的崩溃。为此，对应收账款提取坏账准备已无法应对通货膨胀的影响。应在经济业务发生时，将通货膨胀因素列入合同条款做到有备无患。
4.计提资产减值准备
当企业在通货膨胀时期购进资产，通货膨胀过后，货币购买力升高，资产的账面价值将高于可收回金额，会造成账面价值高于资产真实价值，这时就出现了资产减值。资产减值准备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期的费用，增加资产，从而虚增当期利润 。按未计或少计减值准备的账面价值计提折旧会造成多计成本不能反应真实的营业利润。通过计提减值准备可以消除通货膨胀过后的持续影响。
（二）、根据行业特点选择会计模式
1.对金融性企业
金融性企业货币性项目占资产、负债的比重较大，且货币购买力变动影响也较大。可以考虑制定一些具体的专业会计规范，采用物价指数法和汇率调整法消除货币贬值的损失，也针对此采用财务资本保全观念为基础的一般购买力会计，并于会计年终按现行购买力重新编制基本财务报表作补充报表。
2.对于大型资本密集型企业
大型资本密集型企业其机器设备占资产比重较大，且物价上涨时对资产帐面价值严重低于实际价值。重塑固定资产折旧制度，把通货膨胀因素考虑进去，采用以实物资本保全观念为基础的现行成本会计。并与会计年度终了按现行成本编制基本财务报表作为补充报表。
3.对于大型劳动密集型企业
大型劳动密集型企业其存货占资产总额比重最大，且存货资产重置的可能性较大，比较容易在市场上找到相同或类似的产品。这类企业只需对存货资产进行重估计价，同时考虑固定资产，其余可忽略不计。年度终了时只需在基本财务报表中反映存货与固定资产等项目的重置成本作为补充成本即可。
其他企业可在保留传统会计报表的基础上根据物价变动特点对各类企业生产经营活动影响程度，选择一些受价格影响较大的项目，进行必要的调整，以提高会计信息的相关性和真实性。
三、我国通货膨胀会计发展的具体措施
1.完善会计法律法规制度
国际、美英国和巴西等会计准则委员会都发布过对通货膨胀会计处理的准则，因此企业知道在通货膨胀时期如何减轻通货膨胀对会计信息的影响，而我国通货膨胀立法比较落后，应借鉴国际会计准则，应当将通货膨胀会计纳入立法，把通货膨胀会计和传统财务会计结合起来，灵活使用，相互补充，共同对付通货膨胀。
2.改进财务报表的披露范围
结合我国实际情况，在以历史成本原则编制财务报表的基础上，补充编制相关物价变动影响的相关补充报表，使提供的会计信息更接近经济业务发生的真实性，为管理者和外部关系人服务。公开有关信息是非常重要的。股票市场的参与者尤其机构投资者可以根据这些信息来做自己的调整。在中国的情况下，企业负债率很高，通货膨胀率波动在过去很大，现在也还是比较大，对企业报表做调整更是非常重要的。
3.提高会计信息的质量要求，加强对物价变动信息的披露。
我国实行的是社会主义市场经济，国家在整个社会关系中处于权力中心地位，在会计法规制度中，较多地考虑了国家政治需要。会计信息的披露范围较窄 ，程度有限。在我国股票目前需公布其资产评估及账项调整资料外，有关物价变动及其对企业的财务状况、经营成果影响的信息，还尚未列入会计信息披露的范围内。所以应发挥政府在经济领域的主导地位和强大的组织情报功能，由国家经济部建立一个多方位的物价指数指导情报网络，要细分各地区、各行业数据信息，提高数据采集的广域性、及时性和准确性。加强在发生较大物价变动时期的物价变动对会计信息影响的披露程度。
4.提高我国会计人员的素质
通货膨胀会计的直接业务处理人员是会计人员，所以应加强会计人员的培训，普及通货膨胀会计知识，使其认识通货膨胀会计的必要性，掌握通货膨胀会计的基本方法，从而加快我国会计职业的发展。
“《会计人员继续教育规定》对会计人员接受继续教育做出了明确的规定”“会计人员继续教育工作是提高会计人员专业胜任能力的基础工作，直接关系到会计人员整体素质的提高和会计行业的和谐发展”“会计人员每年接受培训（面授）时间累计不应少于24小时”。据此可建议，根据社会发展状况和经济变动情况，加强对会计人员的培训力度，延长会计每年接受培训的时间。
四、实施通货膨胀会计的意义
1. 有利于提高企业的管理水平
在通货膨胀情况下，由于货币资金的购买力下降，对于企业的资产负债表而言，以历史成本为计量基础的资产的账面价值与其现值脱节，使企业产生了持有利得，除金融资产外，目前会计准则并不允许将其他资产，比如固定资产和存货的持有利得计入会计报表。对于利润表而言，成本以历史成本为计量基础，而收入以现时的币值来计量，通货膨胀的存在，尤其在恶性通胀情况下，企业账面利润虚增，甚至会出现利润表上显示不小数额的收益，而企业却缺乏资金更新生产设备和补充存货。企业不同时期的会计报表由于不具有可比性，企业依据会计报表作出的企业财务分析结果，其有用性会大打折扣，导致会计信息的使用者作出逆向选择，使企业管理层作出错误的经营决策。
通货膨胀会计旨在修正按传统的币值不变和历史成本原则编制的财务报表所提供的会计信息，修正后的会计报表可以在很大程度上消除通货膨胀对会计信息的影响，同时通货膨胀会计还可以对因通货膨胀而产生的利润和损失进行反映和计量，更真实地反映企业的财务状况、经营成果，使不同期间的会计信息具有可比性，使管理层对企业的经营状况和所面临的风险有一个更清醒的认识，经调整后的会计信息更有助于管理人员做出正确的决策。在通货膨胀情况下，调整后的会计信息有用性大大提高，无疑会提高企业的管理水平。
2. 有助于企业的资本保持
资本保持也称作资本保全，它有两种概念：财务资本保全和实物资本。财务资本保全，保全的是起初的货币资本金额，即期末净资产的财务（或货币）金额必须等于期初净资产的财务（或货币）金额，财务资本才得以保全。实物资本保全，保全的是期初投入的实物生产能力（或营运能力或企业达到期初实物生产能力所需要的资源或资金），即在扣除本期新投入资本和分配给投资者利润后期末实物生产能力必须等于期初实物生产能力。在物价上涨的情况下，企业收入是按照收入确认时的“现行价值”计量的，而成本费用却按照历史成本计量，而由成本和收入配比得出的账面利润虚增，部分流动资产无形中被转作利润，不仅易造成虚盈实亏，而且会由于企业的“利润”分配，从而挖空企业资产，投资人和债权人的权益也会受到侵害。通货膨胀的存在，仅仅靠账面的财务（或货币）金额留存，很难反映企业资本保全的状况，从生产能力角度评价企业资本保全更无从谈起。运用通货膨胀会计对报表进行调整，作为会计信息的有效补充，可以较真实地反映计量对象的真实价值，反映企业真实的赢利能力，帮助企业了解其生产能力保持状况，由此可见，在通货膨胀情况下，以通货膨胀会计辅助传统会计披露企业的会计信息，有利于企业的资本保持和企业的长期发展。
3. 有利于宏观调控部门作出正确的经济决策
我国宏观调控部门据以制订经济政策的信息70%以上来自于会计信息，这在一定程度上也反映了真实、客观会计信息的重要性。政府对经济进行宏观调控，需要获得各企业、部门以及整个国民经济的真实正确的会计信息。在通货膨胀情况下，尤其在恶性通胀条件下，传统会计报告不能消除通货膨胀的影响，真实的财务状况和经营成果不能呈现，财务报告信息的失真不仅会导致企业决策失误，而且难以满足经济管理部门制订正确有效的宏观经济政策，甚至会导致政策偏误。
四、总结
总之，随着全球经济一体化和国际资本市场的迅猛发展，我国现阶段通货膨胀压力的逐渐加大，应用通货膨胀会计来改善会计信息的质量是必要的，因此通货膨胀会计是帮助政府企业和其利益相关人共同应对通货膨胀挑战的必要途径。在全球经济一体化和国际资本市场的迅速发展的背景下，我国也面临着巨大的通货膨胀压力。运用通货膨胀会计提高会计信息质量是必要的。目前，世界各国并没有建立一套完整的通货膨胀会计体系，通货膨胀会计的研究和实施要依据我国经济环境和企业的实际情况，选择适用性的通货膨胀会计模式。笔者认为，我国应该引起企业对通货膨胀会计的重视，在我国采用历史成本/稳值货币会计模式是比较恰当的，对通货膨胀会计实施的过程应循序渐进，对我国通货膨胀模式的研究应未雨绸缪，西方发达国家通货膨胀会计研究和实施经验对我国有积极的借鉴意义。
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