目 录
资产负债表日后调整事项相关注意事项。二、资产负债表日后调整事项归类。
三、资产负债表日后调整事项的特点。
四、资产负债表日后调整事项的内容。
五、资产负债表日后事项会计处理原则。
六、结论。
内 容 摘 要
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项事项两种资产负债表日后事项，是会计核算与报告工作中容易疏忽的一个问题。虽然涉及的时间比较短，但同样是真实的企业会计报表的组成部分，其中资产负债表日后调整事项直接影响企业年度财务报告中的财务状况、经营成果和资金变动情况等，因此对资产负债表日后事项进行正确的会计处理，对于提高会计核算质量和保证财务信息真实可靠有着十分重要的意义。
本文结合资产负债表日后事项定义，资产负债表日后调整事项的内容与资产负债表日后调整事项核算原则，就资产负债表日后调整事项可能存在的问题进行了分析，并提出相应的解决对策。
资产负债表日后事项有关问题研究
资产负债表日后事项是会计核算和报告工作中容易忽视的一个问题，是企业真实财务状况的重要组成部分。其中资产负债表日后调整事项有些直接影响财务报告的财务状况、经营成果和资金变动情况，有些虽然不影响财务报告，但会影响财务报告使用者的正确理解甚至决策。有鉴于此，选择资产负债表中日后调整事项进行研究还是很有意义的。
一、资产负债表日后调整事项相关注意事项
近年来，我国经济发展迅速，投资的热情一度高涨，大小投资者对其所投资的企业的财务状况倍加关注，对企业财务报表的审慎性愈加强烈，投资者通过企业的财务报告对企业财务状况、经营成果和现金流量进行分析，决定是否对该企业进行投资。同时，企业在经过一年的生产运作之后，有必要向广大投资者、管理者及相关关注者提供出其年度财务报告。关于资产负债表日后调整事项这一概念，应把握以下三点。 （一）资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。例如，某上市公司2011年的年度财务报告于2012年3月15日编制完成，注册会计师完成年度审计工作并签署报告的日期为 2012年4月 12日，2012年4月20日董事会批准财务报告对外公布．财务报告实际对外公布的日期为2012年4月25 日，股东大会召开日期为 2012年5月6日，则 2011年年报的资产负债表日后事项涵盖期间为2012年1月1日～2008年4月20日。
（二）正确界定财务报告批准报出日，即董事会或类似机构批准财务报告报出的日期或对财务报告的内容负有法律责任单位的单位或个人批准财务报告对外批准日期。
（三）正确判断日后事项中的调整事项和非调整事项。《企业会计准则——资产负债表日后事项》以列举的方式，说明了哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，但是并没有包括所有的日后事项。因此，在实际工作中，需要会计人员做出判断。所谓调整事项是指对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项，以确定资产负债表日提供的财务信息是否与事实相符。这类事项所提供的新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在的状况的有关金额做出重新估计，并据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。调整事项的特点是：在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后才得以证实；对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响。所谓非调整事项是指资产负债表日以后才发生或存在的事项。这类事项不影响资产负债表日存在的状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策，因此需要在会计报表附注中予以披露。非调整事项的特点是：资产负债表日并未发生或存在，完全是日后发生；对理解和分析财务报告有重大影响。 例如：甲公司2011年8月向乙公司购买商品，货款未付，反映在乙公司应收账款的账上即有一笔应收甲公司的货款。如果甲公司财务状况不佳，到年末还没有偿付，乙公司按应收账款余额的5％提取了坏账准备。2012年2月，乙公司收到通知，甲公司破产，无法偿还所欠货款，乙公司应将此事项作为调整事项，调整2011年度的会计报表。在这个例子中，我们很容易理解的是，甲公司的破产不是一朝一夕的事，其濒临破产可能已很久了，实际上在乙公司的资产负债表日，甲公司已经无力偿还所欠货款，其后的破产只是间接证实了甲公司的货款在资产负债表日已经是收不回来的。
（四）注意有利事项和不利事项。资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。“有利或不利事项”的含义是指，资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响（即包括有利影响也包括不利影响）。如果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项，也不是不利事项，也就不属于这里所说的资产负债表日后事项。
二、资产负债表日后调整事项归类
资产负债表日后调整事项涵盖面较广，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。调整事项能对资产负债表日的存在情况提供追加的证据，并会影响编制财务报表过程中的内在估计。 企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：
（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。对于这四种情况中的有关内容，国家税务总局给出的规定是：“企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。”从这个规定来看，实际上是一个纳税特例。这项规定减少了税法与企业会计准则之间的差异。
三、资产负债表日后调整事项的特点
资产负债表日后调整事项涵盖面较广，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。调整事项能对资产负债表日的存在情况提供追加的证据，并会影响编制财务报表过程中的内在估计。 企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括以下两个特点：
（1）在资产负债表日或以前已经存在，日后事项涵盖的期间内得以证实的事项。如资产负债表日或以前的未决诉讼，在日后事项涵盖的期间内结案。假设企业排放污水，影响到企业所在小区的环境卫生，后来被小区居委会告上法庭。到了资产负债表日，法院仍未判决。企业认为，败诉是肯定的，只有金额不确定。于是企业确认“预计负债”50万元，即企业很可能要赔偿小区居民50万元，在日后事项涵盖的期间内法院结案，判决企业赔偿小区居民60万元。法院的判决是在日后事项涵盖的期间内发生的、对资产负债表日企业已经存在的 “诉讼”提供了进一步证据的事项，因此，企业应视之为资产负债表日后调整事项。对先前确认的50万元的“预计负债”进行调整．追加企业负债。
（2）对按资产负债表日存在状况编制的报表产生重大影响的事项。如日后事项涵盖的期间内销货退回。假设企业在2010年年末赊销一批商品，并且已经确认收入。但在2012年 1月20日．对方要求退货，企业也接受了要求。由于该事项在日后事项涵盖的期间内发生。对企业2010年的财务状况和经营成果造成影响。即对按资产负债表日存在状况编制的报告产生重大影响，因此，企业应视之为资产负债表日后调整事项。
四、资产负债表日后调整事项的内容
资产负债表日后调整事项内容丰富，主要包括以下四项内容：
（1）在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原来确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
（2）资产负债表日后取得确凿证据 ，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整 该项资产原先确认的减值金额。简化而言，即企业原来某项资产未发生减值或减值金额不确定，而在日后事项涵盖的期间内确定了减值。以坏账准备为例，企业按惯例，每赊销一批产品时。均提2％的坏账准备，在日后事项涵盖的期间内对方陷入财务危机，资金周转不灵。企业将该业务对应的坏账准备由原来的2％调增为2O％，即对应收账款进一步确认减值。
（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。对于购入资产的成本．假设企业的某项工程建成后，已达到预定可使用状态，企业将其转为固定资产，其价值为暂估金额。在日后事项涵盖的期间内确认了固定资产价值后，再调整固定资产的价值及折旧。对于售出资产的收入，即企业的销货退回。
（4）资产负债表日后发现了财务报告舞弊或差错。当注册会计师审计企业财务报告。而与企业意见不一致时，企业应视具体情况并结合去的实际状况作出相应调整。
五、资产负债表日后事项会计处理原则
资产负债表日后调整事项的会计处理比较复杂，包括日后诉讼案件结案、资产减值、销售退回和会计差错处理等等。实际上不管什么情况，调整原则都是一样的，但是只要理清每种情况正确的会计处理是什么，或者是新情况下会计处理有什么变化，由此引发的系列调整是什么？捋清楚了分录自然就出来。所以日后调整事项处理的关键是对于调整前和调整后的会计处理都要知道，然后针对差异进行调整。
按照会计制度要求，对资产负债表日后调整事项应视同资产负债表所属期间发生的事项，进行账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应调整，进行会计处理应分别以下情况进行：一是涉及损益的事项，通过 “以前年度损益调整”科目核算，对调增以前年度收益或调减以前年度亏损的事项及其调减所得税，记人 “以前年度损益调整”账户的贷方，对调减以前年度收益或调增以前年度亏损的事项及其调增所得税，记人 “以前年度损益调整”账户的借方，最后将“以前年度损益调整”账户转入“利润分配一未分配利润”账户；二是涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配一未分配利润”科目核算(除根据董事会批准的利润分配方案分配股票股利外)；三是不涉及损益及利润分配的事项，调整相应科目。通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字和当期编制的会计报表相关项目的年初数。
资产负债表日后调整事项的处理原则是调整资产负债表日已编制的财务报表，但不单指上一年度的。只要企业发现了需要调整的地方，即使是前年的或是更早的财务报表，都可以进行调整。所以，调整财务报表时分两步处理：
（1）账务处理。由于企业登记账簿的凭证即数据源是会计分 录，因此，调整财务报表也应从会计分录开始。对于涉及损益的事项，使用 “以前年度损益调整”。应分两种情况：A.当调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴前，应调整报告年度应纳税所得额和应纳税所得税税额。由于企业所得税遵循“平时预交，年终清算，多还少补”的原则，因此企业通常是在报告年度次年的第一季度与税务部门协调。如果调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴前，企业还来得及对报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额进行调整。因此，企业应先调整，再交所得税。B.当调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴后，企业应调整报告年度次年即本年的应纳所得税税额。对于报告年度的应纳税所得额和应纳所得税税额，在汇算清缴后，企业已无法调整，因此只能按照汇算清缴时的数额来交税 ，调整本年的应纳所得税税额。
对于涉及利润分配调整的事项，使用“利润分配——未分配科润”。“利润分配——未分配利润”是所有者权益的中心科目，通过调整这一中心科目，其他的科目即可相应得到调整。
对于不涉及损益及利润分配的事项，只需调整相关科目即可。
（2）调整报表相关项目的数字及附注。企业经过账务处理后。还应调整财务报告的相关内容，如在账务处理时涉及的相关科 目的起初数或上年数，及其期末数或本年发生数。
下面针对资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错进行进一步探讨。这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的财务报告或中期财务报告相关项目的数字。
本期发现的属于本期的会计差错，应于发现时调整本期的相关项目。如企业于2011年度应于资本化的工程人员工资计入了管理费用，则应将计入管理费用的人员工资调整计入工程成本。
对于本期发现的属于与前期相关的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与上期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。非重大会计差错是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。如：某企业2012年发现2011年管理用设备少提折旧1000元，对于这非重大会计差错，企业应将2011年少提折旧1000元，计入2012年的管理费用，同时调整累计折旧的账面余额。
本期发现的属于以前年度的重大会计差错事项，对于发生的重大会计差错，如不影响损益，应调整会计报表相关项目期初数。如影响损益，应通过“以前年度损益调整”科目核算损益的影响数，并将其对损益的影响数调整发现当期期初留成收益，会计报表其他相并项目的期初数也应一并调整。例如：某企业于2012年发现2011年应计入工程成本的利息费用200000元，计入了2011年度的损益。发现该项差错后该企业在2012年的资产负债表中，调整未分配利润、应交税金、在建工程等项目的年初数。其帐务处理为：
1、调整工程成本
借：在建工程 200000
贷：以前年度损益调整 200000
2、计算应交税金
借：以前年度损益调整 66000
贷：应交税金-应交所得税 66000
3、结转净损益
借：以前年度损益调整 134000
贷：利润分配——未分配利润 134000
4、报表调整
该企业2012年度资产负债表中：在建工程、应交税金、未分配利润等项目的年初数均应调整，利润分配表中财务费用、利润总额、净利润、所得税等项目的上年数也应调整。
在编制两年期比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间净损益和其他相关项目，视同该差错在发生的当期已更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留成收益。会计报表其他相关项目数字也应一并调整。如上述例中，该企业在提供比较会计报表时，对于比较会计报表中的利润表，应调整利润表中的上年数各相关项目，对于资产负债表应调整相关项目年初数。若上例中2012年的发现属于2010年发生的会计差错，则提供比较会计报表时，在利润分配表中应调整上年实际数栏中的年初未分配利润项目；资产负债表调整相关项目的年初数。
另外，本期发现与前期相关的漏计费用、折旧等的会计差错（非资产负债表日后事项且超过了企业所得税汇算清缴期），会计上调整前期或本期收益而税法则不允许补扣，由此产生了永久差异，不得调减应纳税所得。
资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现影响损益的会计差错事项。
在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，发现报告年度前的非重大会计差错，影响损益的，应通过“以前年度损益调整”科目核算损益的影响，并进行相关项目的调整。同时，调整报告期资产负债表相关项目及留成收益数，调整报告期利润表及利润分配表的有关损益项目的金额，并调整当年发现会计差错月份资产负债表的年初数。如某企业2012年3月（财务报告批准报出日为4月5日）发现2011年一项应于6月份开始计提折旧的固定资产漏提折旧，每月应提折旧1000元，则首先应对2011年6—12月份未提部分予以补提。（假定该企业适用33%所得税率，并按净利润的10%和5%分别计提盈余公积和法宝公益金。）
1、补提折旧
借：以前年度损益调整 7000
贷：累计折旧 7000
2、调整所得税
借：应交税金——应交所得税 2310
贷：以前年度损益调整 2310
3、结转净损益
借：利润分配——未分配利润 4690
贷：以前年度损益调整 4690
4、调整公积金和公益金
借：盈余公积——公积金 469
——公益金 234.50
贷：利润分配——未分配利润 703.50
5、调整报告年度会计报表相关的数字，包括资产负债表中的累计折旧、应交税金、未分配利润、盈余公积等项目，及利润表中的管理费用；所得税等项目。
6、2012年3月份资产负债表的年初数，应按上述调整后数字填列。
7、对2012年1—2月份漏提折旧部分，在3月份计提折旧时
借：管理费用 3000
贷：累计折旧 3000
若在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现报告年度前的重大会计差错，应通过“以前年度损益调整”科目核算损益影响数，并调整报告年度资产负债表的期初留存收益及相关项目。
六、结论
资产负债表日后事项是企业在实际业务中在所难免的，但由于资产负债表日后调整事项涉及损益调整、所得税计算，甚至当企业的资产或负债的账面价值与其计税基础不相等时，还会产生暂时性差异，会计处理的难度都大大增加了。本文在这方面提供了一些参考。但实际情况总是复杂而多变的。论文中阐述的资产负债表日后调整事项的相关内容可能有所欠缺，其逐步完善将有待结合实践进一步探索。
参 考 文 献
1、张翠荷，《资产负债表日后事项若干问题的探讨》，财会月刊，2010年
2、周国强，《高级会计实务》，北京经济科学出版社，2010年
3、财政部会计资格评价中心 ，《中级会计实务》，2012年
4、财政部会计司编写组，《企业会计准则讲解2008》，人民出版社，2008年
