目 录
稳健性原则的含义。
稳健性原则存在的前提条件---会计的不确定性。
稳健性原则存在的必要性
稳健性原则的局限性
稳健性原则的重新探讨
稳健性原则在我国现代会计处理中运用的主要表现 。
从资产的角度来看 。
（二）从收益确认的角度来看 。
七、稳健性原则在实际运用中应注意的问题 。
内 容 摘 要
稳健性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，《企业会计制度》和已发布的具体会计准则充分体现了这一原则。稳健性原则又称谨慎性原则，是指在处理企业不确定的经济业务时，应持谨慎的态度。也就是说，凡是可以预见的损失和费用都应予以记录和确认，而没有十足把握的收入则不能予以确认和入帐。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到风险，实施谨慎原则，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企业做出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益、提高企业在市场上的竞争力。本文从稳健性原则的含义入手，讲诉了原则性存在的前提条件分析。会计不确定性的存在，就意味着风险的存在，会计工作中的稳健性原则是人们所采取的回避风险，保护自己的一种方法。论述了稳健性原则存在的必要性，稳健性原则的局限性，和稳健性原则的重新探。从资产的角度和从收益确认的两个角度分析了稳健性原则在我国现代会计处理中运用的主要表现。最后分析了稳健性原则在实际运用中应注意的问题，列举了若干稳健性原则在我国现代会计实务中运用的主要表现,并提出了在实际运用中应注意的几个问题。
浅谈稳健性原则在会计处理方法中的合理运用
稳健性原则的含义 稳健性原则又称谨慎性原则，是指在处理企业不确定的经济业务时，应持谨慎的态度。也就是说，凡是可以预见的损失和费用都应予以记录和确认，而没有十足把握的收入则不能予以确认和入账。 二、稳健性原则存在的前提条件——会计的不确定性 会计的不确定性是指在一种或几种情况和处境下的最终结果是得利或损失，只有在发生或没发生一个或几个不确定的未来事项时，才能加以确认的会计信息。 现今社会由于科学技术的不断进步，经济的飞速发展，信息的传播速度也越来越快，致使会计领域中信息的不确定性问题也越来越复杂。但可以归纳为两个：一是由于会计系统外部环境的不断变化而产生的会计信息的不确定性，如企业的承诺，与银行有关的资金借贷往来等信用；由于企业在外币业务中汇兑期限的不同而发生的汇兑损益，企业无形资产的摊销，合同生效的长短等也都会引起企业资产因时间的关系而不断的变化；企业在生产经营中，为了谋取超额的经济利益，就必然会存在着一定的风险性，由于这种风险性的存在，企业的会计信息中也就自然的存在着一种不确定性；另外，企业的生存与发展总是和社会环境分不开的，那么会计信息就一定会受到税率、利率、物价变动指数、通货膨胀等因素的影响，而使企业的资产不断发生变化。另一个原因是由于会计系统内部的信息加工过程中存在的不确定性问题而引起的会计信息的不确定性，如在会计人员的确认、计量、记录和报告中，因自身业务水平或职业道德素质的限制，而使企业的会计信息不断的发生变化。总之，会计的不确定性所直接针对的就是会计信息的质量，会计信息的质量高低决定着会计不确定性的必然存在。 稳健性原则是人们对会计不确定性的一种必然反应。会计是经济、技术与人结合的产物，会计不确定性的存在，就意味着风险的存在，存在着风险人们就自然会采取措施，寻找一种稳健的方法来回避风险，保护自己。会计工作中的稳健性原则就是人们所采取的一种方法。例如，面对会计工作中的不确定性，财产托管人、审计人员和投资者出于减轻受托责任，减轻审计责任，以及避免或减轻投资风险和进行正确合理的决策等不同目的，他们要求会计信息的披露必须采取稳健性原则。
三、稳健性原则存在的必要性
（1）财务会计所依存的会计环境使然。现行财务会计模式下的会计环境是动态的市场经济，因而风险是不可能完全排除的，风险的存在使得高估利润比高估费用更危险，因此稳健性原则因不确定性和风险而存在。（2）会计信息使用者的要求。会计信息使用者的需求是会计信息系统的强有力的反馈机制，在一定程度上通过会计目标这个载体制约了会计的程序和方法。作为主要的会计信息使用者，债权人有绝对的理由关注企业的会计处理，也不会为企业巨额利润数字所迷惑，他们要求的是切实的偿还能力，苟求企业利润计算的稳健性，股东也不会在市场风险存在时坐视自己的投资一点点被侵蚀，他们也会一个区分投资偿还和投资收益，要求企业在确定利润、资产计价时的稳健态度。作为国家，也希望“藏富于民”，保持企业的生产能力和盈利能力。（3）财务会计本身特点的制约。财务会计从会计目标到具体的会计原则如权责发生制、实现原则都无蕴含着稳健的思想，稳健思想贯穿整个财务会计处理过程。
四、稳健性原则的局限性
下面以成本与市价孰低法为例来说明：（1）与一致性原则是矛盾的。稳健性原则在存货市价低于成本时采用市价作为存货之计价基础，这实际是为运用多种会计记量属性敞开了大门，有违一致性原则；（2）将稳健性原则用于存货计价，尽管对本期利润起了稳健的作用，然而会导致以后会计期间利润的反弹；（3）稳健性原则的应用，使会计信息由于计价结果不一致而导致会计信息的不可比；（4）稳健性原则的应用由于缺乏刚性标准而又极度的夹杂了管理人员的主观判断，所以容易带来管理当局出于各种目的（节税、平衡收益等）对会计信息的操纵，干扰了会计信息市场，传递歪曲企业经营成果的信息，误导投资者。鉴于以上分析，笔者认为，稳健性原则有存在的必要性，但是必须进行适当的修改。应该重新赋予稳健性惯例以新的涵义，即稳健性应该是适度的稳健。
五、稳健性原则的重新探讨
（1）关于适度稳健性。稳健性原则源于会计环境的不确定性。实质上，稳健性只是确认和计量时间上的稳健，而从量的角度来讲并无差异（剔除货币时间价值因素）。目前稳健性原则运用的不足之处在于对费用、损失和负债的过度稳健。（2）稳健性原则的重新理解。稳健性原则的运用存在着一个“度”的问题，过度地对“费用与负债”的不确定性运用稳健性原则，而对“收入和资产”的不确定性绝对进行有关会计处理，这都违背了稳健性原则“度”的规定。稳健性原则的运用并不含有允许有意识地、一贯地少计资产和利润之意，稳健并不允许建立隐密和隐藏准备。 六、稳健性原则在我国现代会计实务中运用的主要表现 （一）从资产的角度来看 根据《企业会计制度》，资产的定义为“过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。从这一定义，我们就可以看出稳健性原则的要求，企业对那些预期不能带来未来经济利益流入的项目，都不能再作为资产来核算和列报。围绕这一定义而产生了以下几方面的新制度： 1.新制度针对我国企业当前普遍存在的资产虚增现象，进一步扩大了稳健性原则的实用范围。借鉴国际会计准则，在原来《股份有限公司会计制度》规定计提的应收账款坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备等四项准备的基础上，又增加了固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备这四项减值准备。而且，在会计政策的选择方面企业自主选择的余地更大，如对于坏账准备，原制度规定必须按国家统一规定的比例计提，已经发生的坏账损失必须经过财政部门批准才能冲销，致使大量呆账、坏账长期挂账。这些都是导致企业资产不实的重要因素。新制度则规定，坏账准备和累计折旧的计提方法及计提比例均由企业自主合理确定。这样就能使会计更加真实地反映资产的有效价值，增强企业抵御风险的能力。从而真正体现出资产必须具有能够给企业带来预期经济利益的属性，借此提供更加真实稳健的会计信息。 2.对于开办费，原制度规定5年内摊销完毕，而新制度则规定，除购建固定资产外，所有筹建期间发生的费用，先在长期待摊费用中归集，在企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。 3.对于待摊费用，原制度规定在1年内分期摊销，而新制度则规定如果待摊费用所应摊销的项目，不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用全部转入当期成本、费用。 4.对于待处理财产损溢，原制度规定批准前列示于资产方，经过批准后才能结转为当期损益，而新制度规定无论是否经过有关部门批准，均应在年末结账前计入当期损益，不再允许列示于资产方。 （二）从收益确认的角度来看 从稳健性原则出发，不高估收益，不低估负债和费用，主要表现在以下几方面： 1.对于使用借款购置和建造的固定资产，其利息资本化的时间以“达到预定可使用状态”为标准，不再以“固定资产投入使用”为标准。避免了企业以是否办理竣工决算为由，拖长借款利息资本化的时间，虚增了当期资产和利润，从而引起会计信息失真。 2.企业的固定资产可以采用年数总和法、双倍余额递减法等加速折旧法。 3.短期投资所取得的现金股利和利息作为初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值，不再作为投资收益确认当期损益。 4.企业确定被投资单位发生的净亏损，以股权投资账面价值减至零为限。如果被投资单位以后各期实现净利润，企业应在计算的收益分配分享额超过确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。 5.债务重组收益计入资本公积，而不计入当期损益。在对债务人的会计处理上，《企业会计制度》最大的特点就是债务重组产生的差额收益计入资本公积，而不列作当期损益。对于以低于债务账面价值的现金或非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金或非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积；若发生债务重组损失，则确认为当期损失。
6.企业对财产清查中所发生的盘亏，于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，于期末结账前处理完毕。期末结账前尚未经批准的，在对外提供的财务会计报告上先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中做出说明；如果其后批准的金额与已处理的金额不一致，调整当期会计报表相关项目的年初数。 7.企业对外担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等业务可能产生的负债，应按照规定的项目以及确认的标准，合理地计提各项可能发生的负债，并计入“管理费用”或“营业外支出”科目。 七、稳健性原则在实际运用中应注意的问题 1.稳健性原则是建立在会计人员的职业判断和一定环境之上的。考虑到我国这些方面的现实情况，在贯彻落实稳健性原则时，一方面要努力提高会计人员的专业水平和判断能力，提高会计人员的职业道德素质，优化会计行为；一方面鉴于不同类型的企业在外部信息需求、企业管理水平、会计队伍建设等方面的差异，会计制度先在上市公司实施，待条件成熟之后，再逐步推广到所有企业，从而使稳健性原则在企业中得到合理的应用。 2.稳健性原则的运用要正确处理好与客观性、配比性、可比性、相关性、可靠性、权责发生制等其他会计原则的冲突。如客观性原则是反映以会计核算工作中实际发生的经济业务为依据的企业财务状况和经营成果，但是稳健性原则要求反映的是企业会计实务工作中确认可能发生但尚未发生的损失、费用等。此外，稳健性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种形式，促使企业采取“稳健”的行为来达到既定的目的。因此，它可能失去客观的立场。 由于上述原因，我们在经济活动中，就应该采取一些必要的措施和手段来缓解其冲突。首先，我们应合理的确定各项会计原则的优先使用顺序。在13条会计原则中，客观性原则居于首要地位，稳健性原则必须在维护客观性原则的基础上加以贯彻和运用，对于其他会计原则的使用顺序，由于各个企业的具体情况不同，可以根据实际情况来具体合理的确定。其次，要对冲突情况予以充分披露。由于每个企业所面临的不确定性在不同时间，不同经营环境下有所不同，稳健性原则的应用时间、范围和程度也应有所不同，因此，我们有必要在信息披露中充分说明稳健性原则的应用时间、范围和程度，揭示因与其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变动情况。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，从而使与企业有利害关系的信息使用者能准确地把握企业的财务状况，防止冲突进一步恶化而误导企业会计信息使用者。再次，我们还要对稳健性原则的应用进行必要的约束，在一定程度上减少操作上的随意性和主观性，能有效地预防和避免稳健性原则与其他会计原则的冲突。最后，我们还要加强审计监督，强化内在约束机制。由于稳健性原则在实际操作中有较强的随意性和倾向性，因此，为了避免企业以运用稳健原则为借口，随意变更会计核算方法，高估损失，低估收入，虚列成本费用，歪曲真实的经营成果，把稳健性原则当作成本、利润的调节器，就必须加强审计监督工作，防止滥用和曲解稳健性原则，避免人为地加剧与其他会计原则的冲突。 3.稳健原则的运用最关键的问题是稳健性原则的“度”的掌握，过度运用或运用不够都可能降低稳健性原则优点的发挥而扩大其缺点，使企业的财务状况和经营成果得不到准确的揭示，从而使企业会计信息的使用者在决策方面受到误导。 在现实会计纷繁复杂的环境下，会计不确定性程度逐步提高，稳健性原则既然体现了人们对会计不确定性因素的稳健小心的态度，就应要求会计人员在进行会计政策方案的选择时应切实的寻找一个应用稳健性原则的平衡点，以使稳健性原则的优点得到最大限度的发挥，而将其自身的缺陷约束在一个最小的范围内。我们在把握稳健性原则的“度”时，应将会计信息按其不确定性的大小分为三种类型：一是“很可能发生”、“在很大程度上可确定的”，二是“可能性极小的”，三是介于前两者之间的。在充分考虑了相关性原则、客观性原则及配比性原则的前提下，将稳健性原则与会计不确定性的分类结合起来，即对于属于第一种类型的费用或负债，应加以确认，并反映在企业的会计报表中；对于第三种类型的费用或债务，只要求在会计报表附注中加以反映和披露；而对于第二种类型的费用或债务，企业可以不予披露。 为了保证我们既体现稳健性原则，又不致于损害会计信息的相关性和可靠性，国家在具体会计准则中做了如下规定：一是要研究和控制操作性较强的“适应运用”的具体标准或规范；二是要建立和完善外部的约束机制；三是要研究和协调会计准则与财务制度、税收法规之间的关系，调整现行企业经营业绩的考核评价方法，以增强企业适度运用稳健性原则的内部动力和承受力；四是要遵循财务报告的充分披露原则。这样才能更有效的合理运用稳健性原则，使其为企业带来更大的经济效益和社会效益。
参 考 文 献
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