目 录
1、研究背景与意义
2、应收账款管理概述
3、应收账款管理的现状与问题分析
4、应收账款管理的优化措施探析
5、结论
内 容 摘 要
摘 要：随着经济的不断发展，企业的安全持续的发展显得尤为重要。在目前，有许多企业因未对应收账款采取有效的事前、事中和事后控制，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机。为此，对企业应收账款的管理研究已迫在眉睫。文章将从国内外应收账款的研究状况、应收账款对企业经营管理的意义以及应收账款的管理办法等方面对应收账款加以阐述。
一、国内外应收账款的研究状况
应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。在西方，企业信用管理是一门重要的学科，它作为一门研究学科已有100多年的历史。在国外，西方国家比较流行的应收账款管理方法是应收账款有价证券化和保理业务。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。因此，我国还不能照搬西方国家的应收账款的管理模式。今后，随着我国进入世界贸易组织和世界经济一体化，我国的市场经济必将得到快速发展和进一步完善。
二、应收账款管理形成的原因
根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。造成企业应收账款居高不下的原因可以从几个方面来归纳：
1.企业经营环境的影响。一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。
2.企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。
3.信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。
4.商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。
5.销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。
三、应收账款管理方法
应收账款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收账款进行监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。
应收账款管理首先应从源头控制，防患于未然，因而防范机制的建立是十分必要的。
1.建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理。传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。
2.建立客户动态资源管理系统。专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理，这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会征信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统），客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。
3.建立应收账款的监控体系。应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。
（1）赊销发生监控。一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合企业内部的授权标准时才能被接受，销售管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。
（2）财务部门对应收账款的分析管理。财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。
（3）信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。
（4）发挥内部审计的监督作用。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。
四、优化应收账款管理的措施
（一）增强风险看法
为了抢占市场,扩展销售,一些企业在进入外地市场之初,为了尽快地翻开营销局面,在事前未对付款人资信度作深化调查、对应收账款风险停止正确评价的状况下,采取与客户签署短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户, 扩展其市场份额,于是发生了较高的账面利润,无视了少量被客户拖欠占用活动资金不能及时收回的效果,因此构成了一局部具有周转性的客户应收账款。具体做法如下:
1、做好赊销客户的资信调查,是对拟赊销的客户的资产状况、财务状况、运营才干、以往业务记载、企业信誉等停止深化地实地调查。依据调查的结果来评定其信誉等级,并树立赊销客户信誉等级档案。尤为企业规模大,以往业务往来中信誉较好的企业;合格为资产状况和财务状况普通,财务制度比拟规范,有一定的资产作抵押,在以往业务往来中经催交后能结清货款的客户;差为资产况和财务状况不佳, 财务制度混乱,没有资产抵押,以往没有业务往来或有业务往来但信誉不佳的客户。赊销客户的信誉等级评定任务应每年一次,特殊 状况可随时调整。
2、按赊销客户的还款才干和信誉等级, 确定赊销金额的大小和期限长短。企业每年赊销的总金额依据企业当年的消费和销售方案、经销战略等因历来确定, 每年确定一次。具体到各个赊销客户的最大赊销金额, 可依据其信誉等级、运营才干和产品类型来确定。赊销的期限普通不应超越二个月。
3、树立赊销审批制度,强化管理。一切的赊销业务,均需经过有审批资历的经办人员审批后,方可停止。企业可依据自身特点和管理方便,设立一个赊销审批制度,赋予不同级别的人员不同金额的审批权限,各经办人员只能在各自的权限内操持审批,超越限额的,必需请示上一级指导赞同前方可同意,金额特殊 庞大的,需报请企业最高指导同意。同时, 应落实责任制,各经办人员经办的业务应自己担任,并与其经济利益挂钩,要求其对自己经办的每笔业务停止预先监视,直至收回资金为止。
（二）增加系统内相互拖欠
有些企业由于资产结构不合理,或是由于注册资本偏小,或是由于运营不善,自身积聚不够,形成企业运营活动资金充足,因此,在系统内经常是先货后款, 相互拖欠, 也构成了局部应收账款。
（三）增强应收账款的管理
片面核算应收账款的本钱,增强对账管理。应收账款的本钱包括时机本钱,管理本钱和坏账本钱。应收账款作为企业用于强化竞争、扩展市场占用的一项短期投资占用,清楚丧失了该局部资金投入于证券市场及其他方面的支出。企业用于维持赊销业务所需求的资金乘以市场资金本钱率之积,便可得出应收账款的时机本钱。管理本钱是企业对应收账款的全程管理所消耗的开支,主要包括对客户的资信调查费用,应收账款账簿的记载费用,收账进程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。因应收账款存在着无法收回的能够性,所以就会给债务企业带来呆坏账损失即坏账本钱。企业应收账款余额越大,坏账本钱就越大。企业在运营中应规范会计核算,将赊销支出及时足额人账,并树立实在可行的对账制度,由于买卖进程中物流与资金活动在时间和空间上的差异,以及票据传递、记载等都有发作误差的能够, 债务债务的双方停止活期对账,可以明晰双方的权益和义务
2、企业财会部门应活期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书。对未超越时限的赊销客户,主要是取得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单,作为双方对账的原始依据;对超越时限的赊销客户,在收回对账单的同时, 需分发催交欠款通知书,及时催收欠款。企业供销部门及有关经办人员应积极配合财会部门做好此项任务。
3、对逾期未结清欠款的赊销客户,企业应组织力气催促经销人员加紧催收,特殊 是对一些信誉较差,欠款时间较长, 金额较大的赊销客户,需有专人担任,兑现落实经办赊销人员的奖惩。催收时,企业财会部门应及时提供这局部赊销客户的具体原始资料,如销售合同、销售发票、对账单、欠款金额及发作时间等,为催出任务提供方向和依据;企业供销部门应组织人员,积极与对方停止联络,及时收回欠款。对近期暂不能还款的赊销客户,应要求对方制定还款方案并提供担保,使其能逐渐归还欠款。对那些既然不制定还款方案又不提供担保的,或发现其缺乏清偿才干的,应及时经过法律途径给予处置。
（四）健全内部鼓舞机制
有些企业,为了调动销售人员的积极性,往往只将工资报酬与销售义务挂钩,而疏忽了发生坏账的能够性,未将应收账款归入考核体系。因此销售人员为了团体利益,只关心销售义务的完成,招致应收账款大幅度上升。而对这局部应收账款,企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员权全担任追款,应收账款少量堆积上去,给企业运营背上了繁重的包袱。
（五） 及时对账
由于运营进程中货物与资金活动在时间和空间上的差异以及票据传递、记载等发作误差的能够,所以,运营进程中债务债务的双方就经济往来中的未了事项停止活期对账, 可以明晰双方的权益和义务。但是有的企业由于不及时与客户对账,有的即使是对了账,但只是行动上的承诺,并没有构成合法有效的对账依据。
（六）确定适当的信誉规范
信誉规范,是给予客户最低的信誉条件,普通用预期的坏账损失率表示。企业确定信誉规范要力争在增强市场竞争力,扩展销售与降低违约风险、收账费用这二者之间做出一个双赢选择, 调顺应收账款的风险、收益与本钱的对称性关系,应着重思考 三个基本要素:一是同行业竞争对手状况。面对市场竞争,企业要知己知彼,依据对手实力状况,相应采取宽或严的信誉规范,以在竞争中把握 自动, 争取优势位置。二是企业承当失信违约风险的才干。企业风险承当才干的强弱也可影响信誉规范上下的选择。企业承当风险的才干强,就可以以较低的信誉规范争取客户,扩展业务。反之,假设企业承当风险的才干单薄,就只能执行严厉的信誉规范,以最大限制地降低违约风险。三是客户的资信水平。企业要在对市场用户资信水平的调查分析基础上判定客户的信誉等级,然后依此决议能否给予信誉优惠。企业在制定收账政策时,要在添加收账费用与增加坏账损失、增加应收账款时机本钱之间停止比拟、权衡,以前者小于后者为基本目的, 把握 好宽严界限,拟定可取的收账方案。
针对不同的企业实施不同的信誉等级。不同的信誉等级体如今规则恰当的信誉时期。确定信誉时期的方法主要是分析法,即分析改动现行信誉时期对支出和本钱的影响；选择合理的现金折扣政策。选择现金折扣政策时,要思考 折扣所能带来的收益与本钱孰高孰低,最终选择出合理的现金折扣政策。停止信誉评价、信誉政策确定后,企业要做的是对客户停止信誉评价,对企业所搜集的客户各种资料停止分析,依据信誉规范作出信誉决策,确定客户的等级和相应信誉额度、期限,从而归入应收账款发作前管理的正常渠道。
（七）明白应收账款管理责任部门
在各企业中,销售部门和财务部门都知道企业有少量的应收账款或对不上或收不回, 但具体该由谁来督办、谁来清查管理并不十分清楚。合理分工、明白职责。企业只要树立分工明白、配合协调的应收账款的内部管理机制,才干有效地降低不用要的应收账款占用,防止坏账损失的发作,同时,也可以有效地防止业务处置进程中的作弊和过失,防止或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为,增加应收账款风险,企业的应收账款触及到销售、仓储、财务等部门, 企业必需将与应收账款相关的有关职责落实到各个部门和人员。强化对赊销业务的授权和控制。赊销虽然可以扩展企业的销售额,但也同时添加了潜在的风险。因此,关于赊销业务,财务部门应对客户的信誉停止调查,深化调查外,还必需经过指导或有关部门的授权同意,将赊销控制在合理的限制内。
（八）树立先进的信息数据库
加快信誉树立我们意见企业树立先进的规模化的信息数据库,这个数据库将记载着少量企业与团体的资金往来与商品买卖的种种资料,可以提供客户查询,一旦有不良信誉记载,在工商注册、银行存款、消费存款、团体信誉卡效劳以及人才聘用等方面, 将遭到制约。相反,取得守信等级高的企业将可优先发行股票和企业债券,或为其提供高额度的存款。在一些国度, 假设当某个单位或某团体不讲信誉,立刻就会出如今“黑名单”上,那么整个社会就会对他“刮目相看”,没有人再和他停止商业上的往来,其损失将是不可估量的。
四、结论
随着我国信用知识的普及和信用体系的逐渐完备，我国企业可借鉴西方的管理经验和管理方式，结合我国国情从应收账款的源头开始采取事前、事中、事后控制，尽可能降低应收账款对企业发展带来的风险。
参考文献：
1.林钧跃。企业赊销与信用管理。北京：中国经济出版社，1999
2.张云起。营销风险预警与防范。北京：商务印书馆，2001
3.方斌。加强企业信用管理的若干建议。财务与会计，2002（1）
