对事业单位成本核算的探讨

一、成本概述

二、事业单位成本核算分析

三、事业单位成本核算存在的问题及原因

四、加强事业单位成本核算建议

内 容 摘 要

 本文主要是探讨在市场经济条件下事业单位应不断完善成本核算的各方面内容进行论述，以及建议相关部门在新形势下修订《事业会计准则》和《事业会计制度》以适应当前的市场经济。从事业单位成本核算存在的问题,成本核算的意义、内容和成本核算应做好的工作等方面来论述事业单位成本核算问题...

对事业单位成本核算的探讨

 目前事业单位大部分均采用预算会计制度,大都未进行成本核算,随着政府收支分类改革的展开,绩效预算的不断深化,事业单位成本核算势在必行。搞好事业单位成本核算,既能提高事业单位经营业务管理水平,同时还可提高资金使用效率。所以要建立一套规范的核算体系,努力规范事业单位内部成本核算。本文主要针对市场经济条件下事业单位怎样更好地进行成本核算进行探讨......

　 一、成本的概述 

 (一)成本的概念

成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。 

(二)成本意义 

 成本核算是成本管理工作的重要组成部分，成本核算的准确与否，将直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策产生重大影响。

我们通过成本核算，可以计算出产品实际成本，可以作为生产耗费的补偿尺度，可以确定企业盈利的依据，便于有关部门制定产品价格和企业编制财务成本报表的依据。通过产品成本核算， 反映和监督各项消耗定额及成本计划的执行情况，可以控制生产过程中人力、物力和财力的耗费， 从而做到增产节约、增收节支。同时，利用成本核算资料，开展对比分析， 还可以查明企业生产经营的成绩和缺点，从而采取措施，改善经营管理， 促使企业进一步降低产品成本。 

通过在产品成本的核算， 还可以反映和监督在产品占用资金的增减变动和结存情况，为加强在产品资金的管理、 提高资金周转速度和节约有效地使用资金提供资料。 

通过产品成本的核算计算出的产品实际成本资料， 可与产品的计划成本、定额成本或标准成本等指标进行对比， 除可对产品成本升降的原因进行分析外，还可据此对产品的计划成本、 定额成本或标准成本进行适当的修改，使其更加接近实际。

(三)事业单位成本内容

1、人员支出包括基本工资、津贴、福利费用、社会保险费等。

2、日常公用支出包括办公费、专用材料支出、水电费、差旅费、电话通讯费、维修费、宣传费、培训费、期刊资料费、劳务费、交通费、租赁费、广告费、招待费等。

3、对个人和家庭的补助支出包括离退休费、就业补助费、住房公积金、医疗补助、生活补助等。

4、固定资产购建和大修理包括建筑物购置费、基础设施建设、大修理、折旧、办公设备购置费等。

5、税费包括营业税、增值税、所得税等。

二、事业单位成本核算分析

　 (一)核算的必要性

成本核算是指事业单位在生产产品和提供服务活动过程中所消耗的有形劳动和无形劳动的价值总和。事业单位进行成本核算也是一定时间内的经营成果　　1、规律要求事业单位进行成本核算。 　　事业单位要在市场竞争中立足于不败之地和长远发展,则必须利用价值规律不断进行资源配置,加强管理,从而节约成本,提高效率,积累社会财富。 　 2、角度看需要加强成本核算。 　　事业单位在计划经济时代的命运掌握在政府手中,因为他们所需要的资金绝大部分来源于财政拨款;而市场经济时代政府通过对事业单位分类改革,财政拨款主要集中在公用事业,而其他事业单位财政拨款已大大减少,大部分事业单位的命运掌握在成本手中。 　　3、利于推动事业单位改革向纵深方向发展。 　　事业单位进行成本核算可以合理定编定员,分流富余人员,减轻政府的财政负担,减少事业单位发展中的瓶颈,让在岗人员劳有所得,安心工作,富余人员自谋适合自己的职业并挣得更多的收入,从而实现了我国以按劳分配为主体多种分配方式并存的收入分配制度。这样不但推动了分配制度改革也促成了人事制度改革,从而促进事业单位向着高效、精简、服务方向发展。 　　4、利于考核事业计划的执行情况。 　　当前政府和主管部门对事业单位的考核是通过目标责任制来完成,而目标责任书的制订主要依据成本核算。 　　5、利于促进两个效益即社会效益和经济效益的提高。 　　事业单位一般有社会效益和经济效益,怎样达到两个效益的有机统一即既要有利于社会又要有利于单位,则必须通过成本核算来完成。 

（二）核算的内容

 1、支出包括基本工资、津贴、福利费用、社会保险费等。

 2、常公用支出包括办公费、专用材料支出、水电费、差旅费、电话通讯费、维修费、宣传费、培训费、期刊资料费、劳务费、交通费、租赁费、广告费、招待费等。

3、对个人和家庭的补助支出包括离退休费、就业补助费、住房公积金、医疗补助、生活补助等。

4、固定资产购建和大修理包括建筑物购置费、基础设施建设、大修理、折旧、办公设备购置费等。

5、税费包括营业税、增值税、所得税等。

(三)核算的方法

　 1、全成本核算法即让全员积极参与创收，降低成本，节约成本，所有的支出都参照企业准则及制度执行并准确进行核算，具体方法如下：

格降低各项成本并进行归集如人员支出、差旅费、水电费、办公费、期刊资料费、劳务费、电话通讯费、税费、招待费等均可按实际发生的原则确认；固定资产折旧可采用年限平均法（也称直线法）、工作量法、加速折旧法如双倍余额递减法和年数总和法；存货购进可采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别法等；材料销售可采用一次摊销、五五摊销、分次摊销、平均摊销等；大修理、广告费、租赁费、宣传费、培训费、利息等均可采取预提和待摊费；产品成本和在产品成本可用计划成本法、约当产量法、标准成本法、定额法；投资的收益按期确认；其他应收款、应收账款等均可按余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法计提坏账准备等。过成本核算后再进行分析探讨，充分调动全员的积极性、主动性、创造性，确保优质价廉的服务，既有利于单位增收，又有利于被服务者的实惠。

2、目标成本管理法即以收定支，并励行节约，并事后进行考核和审核。具体方法如下：

首先根据预算确定收入。收入标准不得超过国家相关部门的最高指导价。

其次对所有的支出项目分为直接成本和间接成本，直接成本直接计入成本中去，间接成本通过分配。支出项目金额不得超过最高限额，否则超出由自已解决。

　　再次对收支进行决算，进行总结分析，哪些是做得好的，哪些是还需要改进的，只有不断的总结分析，才能不断的降低成本，提高质量及效率。

最后是考核目标的完成情况和审核其执行情况必要时可借处外部力量。目标的考核是促使按目标执行并最大节约，审核的主要目的是促进成本的精益求精。

三、事业单位成本核算存在的问题及原因

 (一)核算的单一性。 　　事业单位一般采用预算会计, 由于没有太大的资金压力, 也无需承担较大经济责任, 所以不重视经费消耗, 不重视经费支出效益。 　　(二)固定资产不计提折旧及减值准备。 　　我国事业单位的固定资产不计提折旧, 造成固定资产账面价值与实际价值严重不符。很多单位早已丢失、报废或私人长期占用的固定资产, 以及实物形态严重磨损、毫无使用价值的固定资产未作清理、催收或报废处理,账面上反映的仍是其原始价值。 　　(三)会计( 成本) 核算采用收付实现制。 　　对收入和费用按照货币资金收付日期确定其归属期, 虽然能够适应预算管理考核的需要, 但不能适应成本核算的需要。

　　(四)普遍缺乏成本效益观念。 　　许多事业单位在现行的资源配置机制下, 从管理层到财会人员都普遍缺乏成本效益观念, 缺乏成本核算和成本控制动机。在事业活动中不仅不注重成本核算和成本控制, 而且有成本最大化倾向。

四、加强事业单位成本核算建议 

(一)确定成本费用核算对象。 　　进行成本计算必须首先确定成本计算对象,才便于归集费用,计算成本。成本费用计算对象一般是根据劳动耗费受益物为基础进行确定。 

　 (二)正确划分各个会计期间的界限。 　　实行成本核算的事业单位必须坚持权责发生制,本期支付应由本期和以后各期负担的 费用支出,应按一定的标准分配计入本期和以后各期,本期尚未支付但应由本期负担的费 用支出,应当预提计入本期。理论上讲产品成本应在产品完工时计算其成本,即成本计算期 与生产经营周期相一致。正确划分各个成本计算期的费用产品成本,是保证产品成本核算正确性的重要环节。要防止利用待摊预提的办法任意调剂各月产品成本的错误做法。但在实际业务中。成本计算期与生产经营周期并不是完全相一致的,主要取决于单位业务经营特点以及分期考核业务成果的要。 　 (三)正确划分成本费用项目。 　　严格遵守国家规定的成本开支范围,划清生产费用和其他各种支出的界限,是成本核算的起码要求,也是一项重要的财经纪律。正确确定成本项目可以清晰地显示成本的经济用途,便于成本的计算,控制与分析。成本项目应结合单位生产经营特点和成本管理要求加以确定。 　 (四)正确划分各种产品的费用界限以及完工产品成本与在线产品成本的界限实行成本核算的事业单位。 　　为了保证按每个成本计算对象正确地归集应负担的费用,必须将发生的费用在本月各种产品之间进行分配,对于月末既有完工产品又有在线产品的产品,月末应归集在各个成本计算对象中的费用一完工产品与在线产品之间,选择适当的分配方法进行分配和归集,分别计算完工产品成本与在线产品成本,防止在可比产品和不可比产品之间,盈利产品与亏损产品之间转移生产费用,借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法;又要防止任意提高或降低月末在线产品费用,人为地调节完工产品成本水平的错误做法。 

　 总之,事业单位引入成本核算,是深化事业单位财务改革的关键措施,要做好这项工作,必须结合实际,切实做好工作,(1)统一熟悉,明确事业单位实行成本核算的意义;(2)加强事业单位的财务基础治理,建立科学而又严格的财务治理制度;(3)加大监督检查力度,财政、审计、监督等部门要为事业单位财务治理新机制的建立,做好指导、监督和促进工作。 

参考文献: 

1、乐艳芬等.成本会计. 上海财经大学出版社,2002 年版. 

2、财政部会计资格评价中心主编.中级财务管理.中国财政经济出版社.2005年11月中 3、熊良媛.事业单位会计制度存在的问题及改进意见.西部财会.2005 年第6 期.