目 录
一、企业应收账款的概述
(一)应收账款的概念
(二)应收账款的范围
(三)应收账款的确认
二、企业应收账款管理存在的问题
(一)应收账款拖欠严重，企业面临信用危机
(二)应收账款降低企业的资金使用效率，使企业效益下降
(三)应收账款增加了企业的总成本
三、企业应收账款存在问题的原因分析
(一)企业之间市场竞争的产物
(二)实现销售和收到款项的时间差所致
(三)应收账款管理制度不健全
(四)信用政策制定不合理
(五)企业防范风险意识薄弱
(六)外界市场环境复杂
四、加强应收账款的管理措施
(一)全面核算应收帐款的成本
(二)建立完善的内部控制制度
(三)加强客户信用管理
(四)加强应收账款的风险防范，提高企业风险管理水平
(五)应收帐款的控制 结论
内 容 摘 要
应收账款是在竞争激烈的市场经济条件下，企业为了扩大销售、占领市场，为争取更多客户所产生的。应收账款是企业营运资金管理的重要环节。然而应收账款在为企业带来更多好处的同时也为企业带来许多财务风险。因此应收账款的存在对企业的经营生产和财务状况有利有弊，如何规避应收账款的风险成为一个需要直面的重要问题。
应收账款管理研究
一、企业应收账款的概述
（一）、应收账款的概念
应收账款:是企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。包括应收账款、应收票据、其它应收款等。在商品交易中，商品的发出与货款的收回往往不能同时进行，这样就会发生应收账款，应收账款在债务人由于各种原因无法偿还时，就会发生坏账损失。
（二）、应收账款个范围
应收账款，是企业在正常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
1、应收账款是企业因销售活动而引起的债权；
2、应收账款是指流动性质的债权，不包括长期性质的债权；
3、应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。
（三）、应收账款的确认
应收账款的确认，主要解决何时确认应收账款的问题，即应收账款的入账时间。由于应收账款的确认时间与收入的温柔密切相联，因此应收账款应于收入实现时确认。
二、企业应收账款管理存在的问题
（一）、应收账款拖欠严重，企业面临信用危机
根据市场调查，我国约有80%的企业采取了赊销的方法，企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间，尤其是国企之间相互拖欠货款，逾期应收账款居高不下。据专业机构专家分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款占应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，一定程度上夸大了企业经营成果，增大了企业的风险成本。
（二）、应收账款降低企业的资金使用效率，使企业效益下降
对企业来说，产品有市场并不是经营的终极目标，只有资金回笼才算是完成了从原材料到销售回报的整个经营过程，才最终达到获取利润的目的。如果产品销售出去而资金不能回收，犹如泼出去的水有去无回，就会给企业造成重大损失。
（三）、应收账款增加了企业的总成本
企业信用销售发生的应收账款何时能变现，从理论上讲，以购销双方协商的时间收回，但在实际工程中十分复杂，客户往往有意无意地无限拖延。而企业持有的应收账款持续的时间越长，收账款的费用就越高，坏账风险也就越大，这样就会使企业产生额外的成本。
三、企业应收账款存在问题的原因分析
（一）企业之间市场竞争的产物
在我国社会主义市场经济体制下。市场竞争日益激烈，企业为在生产竞争中占有一席之地，必须增加生产份额、扩大生产占有率、提高自身的经济效益，由于扩大销售的需要，企业处理利用成品质量、价格、售后服务、广告等手段外，赊销作为块石成品销售的重要手段之一被广泛采用，相应产生了应收账款。
（二）实现销售和收到款项的时间差所致
企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节，这种商品销售和收到货款时间的不一致性，导致了应收账款的产生。通常，结算手段越落后，结算所需的时间越长。同时，购销单位之间距离远近，销售结算方式的选择及内部结算单据的传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。
（三）应收账款管理制度不健全
在现代企业中，对于应收账款的管理制度还不健全。如果没有健全的管理制度作为基础，对应收账款的相关工作进行约束，必将加大财务风险。在一些企业，对于合同管理、销售管理、应收账款日常管理均没有系统的制度，没有对具体操作步骤的操作规范和经办人的权责利加以规定。制度的不够健全，一方面加大了应收账款管理的难度。另一方面，对应收账款的安全回收也没有保障。同时，由于制度缺失，也使内部审计无据可依，无法发挥其在保证各项工作顺利开展、保护公司财产安全方面的积极作用。
（四）信用政策制定不合理
企业信用政策制定不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等，都有可能导致应收账款的沉积，企业缺乏商业信用意识，如没有认真履行合同约定的条款而违约或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款，因客户恶意拖延或销售人员携款潜逃，导致款项无法收回，企业信用管理不力，盲目地对信用不好的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，导致货款难以收回等原因形成应收账款。
（五）企业防范风险意识薄弱
现代社会市场竞争激烈，企业急于打开市场营销局面，争夺市场份额，扩大生产占有率，大量运用商业信用促销，在事先未对付款人员资信度深入调查的情况下，与客户签订赊销合同，在资金回笼上给与客户较大的信用额度和较长的赊销期限，产生了账面的高收入，高利润，但大量相似的行为往往很少考虑赊销资金的时间价值，忽视了被客户拖欠占用流动资金是否能及时收回的问题，造成了应收账款急剧增加。
（六）外界市场环境复杂
在生产竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售，赊销作为企业扩大销售的主要手段，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还在一定时期内向客户提供资金，企业间的激烈竞争要求企业向客户提供信用条件起码与其他的竞争对手所提供的相等，甚至更优一些，市场环境中使用货币信用政策使其获得竞争外的有利条件，但同时也带来了应收账款风险。
四、加强应收账款的管理措施
（一）全面核算应收账款的成本
企业有了应收账款，就有了坏账损失的可能，不仅如此，应收账款的增加还会造成增加成本和管理成本的增加。企业要充分认识和结算应收账款的机会成本、管理成本和坏账成本。机会成本和管理成本是应收账款的直接成本，而坏账成本是应收账款的风险成本。机会成本、管理成本、坏账成本三项就是企业提供给客户商业信用的付出。
1、因投放于应收账款而放弃其他投资所带来的收益，即为应收账款的机会成本。其计算公式如下：
（1）应收账款平均余额＝日销售额×平均收现期
（2）应收账款占用资金＝应收账款平均余额×变动成本率（3）应收账款占用资金的应计利息（即机会成本）
＝应收账款占用资金×资本成本
＝日销售额×平均收现期×变动成本率×资本成本
应收账款周转期＝平均应收账款／每天的销货收入
2、管理成本是指企业对应收账款进行管理所发生的费用支出。主要包括对客户的资信调查费用；收集各种信息费用；应收账款账簿记录费用；催收账款所发生的费用；其他用于应收账款的管理费用。
3、坏账成本，即因应收账款无法收回而给企业带来的损失。这一成本一般与应收账款数量同方向变动，即应收账款越多，坏账成本也越多。基于此，为规避发生坏账成本给企业生产经营活动的稳定性带来的不利影响，企业应合理提取坏账准备。
（二）建立完善的内部控制制度
应收账款内部控制制度是企业内部一项重要的会计控制制度，只有建立良好的内部控制制度才能健全企业的运行机制，具体包括：
1、健全审批制度。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。根据统计，采取财务总监负责下的信用管理成功率为70%，而采取销售总监负责下的成功率为30%。目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%以上。
2、加强应收账款日常动态管理。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会征信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统），客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。
3、制定往来款项对账制度。
财务部门应定期对应收帐款的回收情况、帐龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节能。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收帐、帐龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏帐风险及对财务状况的影响，以便确定坏帐处理、当前赊销策略。
4、采取有效的催收手段。
从赊销过程一开始，到应收帐款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期帐款的发生率。通过应收帐款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便作出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收帐款的回收率。通过应收帐款跟踪管理服务，可以快速识别应收帐款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收帐款回收率，促进企业销售的目的。
（三）加强客户信用管理
企业进行应收账款管理，要根据企业经营状况和客户的信誉情况制定合理的信用政策，具体包括：
1、建立客户档案，开展信用评价；
2、制定信用政策、额度，控制应收账款规模；
3、建立健全赊销审批制度。
（四）加强应收账款的风险防范，提高企业风险管理水平
应收账款管理主要是风险管理，即针对应收账款风险，在事前、事中和事后应加强管理：
1、提高产品市场竞争力；
2、建立应收账款的监控体系，包括赊销的发生、收帐、逾期风险预警等各个环节；
3、发挥内部审计的监督作用。
内部审计在应收帐款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收帐款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回帐款等情况，确保应收帐款的回收。
（五）应收账款的控制
1、事前控制
（1）财务人员直接参与货权交割过程的监督；
（2）确定对每一个客户的信用政策；
（3）加强销售合同的审查。
2、事中控制
（1）业务部门货权交割过程必须有签收制度；
（2）提货单由业务部门开出，必须经过财务部门确认收款盖章后才能发货；
（3）开具发票部门应设在财务部。
3、事后控制
（1）成立清收小组，对应收帐款催讨；
（2）债务重组，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股、和以非现金资产偿债三种方式。
（3）出售债权。
参 考 文 献
1、雷雯.应收账款管理、催收、回款与客户关系维护［M］.北京:企业管理出版社，2006.
2、《企业内部控制基本规范》(财会[2008]7号)
