目 录
一、中小企业应收账款管理中存在的问题
二、存在问题的原因分析
三、加强应收账款管理的政策建议
四、中小企业质权的实现
内 容 摘 要
应收账款是企业流动资产的重要组成部分,随着企业竞争的不断加剧,应收账款对企业的生存至关重要。尤其是中小企业要想在竞争中不被淘汰,保持竞争能力,必须加强应收账款管理,提高资金使用率、降低企业经营风险。通过分析目前中小企业应收账款管理中存在的问题及其产生原因,提出相应的管理政策建议。 关于中小企业应收账款管理研究
一、中小企业应收账款管理中存在的问题 中小企业是我国经济发展不可或缺的动力之一,它不仅对经济增长作出了很大的贡献,而且对民生问题也意义重大,是我们应该始终关注的经济增长动力。与大型企业相比,中小企业规模小、结构简单、适应性强,但其各项规章制度不健全、管理思想落后、资源配置效率低下、风险预防意识弱,这使得中小企业在财务管理方面存在一些问题,尤其是应收账款周转缓慢,资金回收困难,呆坏账数额大,造成现金流量不足、周转不灵,限制了中小企业的快速发展。具体来说存在以下突出问题: 1.内部控制制度不健全 内部控制是防范风险,提高企业整体效率的有力的保证。企业应该严格按照信用标准和信用政策的规定,控制企业赊销业务的发生。发生的应收账款应当及时记账、清理、催收,并定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款,应及时处理。在实际工作当中,许多中小企业在进行信用销售前缺少必要的内部控制,并不对客户的信用等级和资信程度进行严格的审查,信用销售往往取决于行政干预或领导者的主观爱好,应收账款的管理制度形同虚设。 资信等级评定方法落后 许多中小企业盲目、被动地采取传统的“5C”法,即通过品格(Character)、资本(Capital)、偿付能力(Capacity)、抵押品(Collateral)、周期形势(Cycle Condition)五方面评定客户资信,而忽略5C法对中小企业的适应性。还有很多中小企业为了占领市场,不加选择地将产品赊销给客户,对客户的信誉程度、付款能力、财务状况等缺乏必要的科学分析和评估,使企业的应收账款平均收款期延长、资金占用数额增大、坏账比率增大、资金流转不畅,给企业造成重大经济损失。 目标定位不准确导致盲目赊销 中小企业通常把追求利润最大化作为财务管理的目标,并把它作为考核企业领导绩效的重要指标。这就容易造成一种误导,销售人员易为了提高业绩,盲目抢占市场,扩大商业信用,大量业务采取赊销方式,追求高收入、高利润,忽视长远利益,最终导致企业流动资金周转不灵。而且迫于日益激烈的市场竞争压力,往往出现“买人情跑销售”的现象,赊销业务只增难减,企业现金流量困境越来越严重。 催讨账款困难重重 一是企业之间相互拖欠货款现象比较严重,造成正常流动资金被大量的应收账款所挤占。又没有强有力收款措施,企业坏账比率大幅上升,已经超过企业所能承受的坏账率。二是目前缺少政府对中小企业完备的法律支持体系,且司法程序烦琐,对中小企业法律咨询服务也跟不上,中小企业利益得不到保证。在企业遭遇恶意拖欠账款时,因为法律诉讼的成本费用高、裁定执行效果不好,难以用法律手段扞卫权利。无奈之下或者求助于民间的“讨债机构”通过一些不合法的方式强行要债,或者转而靠拖欠其他企业账款弥补漏洞,形成恶性循环,企业的问题解决不了,还给社会带来不安定的因素。 二、存在问题的原因分析
一、 综合来看,造成企业应收账款管理效率比较低的原因有以下几个方面:
1.信息收集能力低
应收账款管理的效率高低与否,起决定作用的因素是对客户资信等级的评价的正确性。而中小企业的这种客户信息的搜集能力往往达不到正确判断的要求。究其原因,一方面是中小企业人才缺乏,未构建自己的信息机构,且相关业务人员素质不高。再加上能承担的成本相当有限,其自身获得信息能力非常弱;另一方面,是企业外部原因导致的。政府缺乏专门负责中小企业信息统计的机构,缺少对企业基本信息,诸如生产规模、财力状况、资信信息等的了解,以至中小企业缺乏从外部了解合作企业的渠道。
2.日常管理不规范,风险防范意识不强
中小企业应收账款总额居高不下,坏账比率不断上升,主要是企业内部各项制度不健全,风险意识弱。有的企业未建立应收账款管理责任制度。财会部门与销售部门责任不明确,缺乏沟通,销售和财务信息不连贯,出现问题后部门之间互相推诿。另外考核制度不合理。目前,大部分中小企业为了扩大销售,实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法。这促使销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成,采取赊销、回扣等手段强销商品,忽略之后的收款工作,而这部分销售额成为坏账的风险极大。应收账款日常实际管理工作也不规范,未建立客户档案或档案不全、未按实际情况制定信用标准、平时不进行账龄分析等许多管理缺陷都导致应收账款管理效率低下。
3.激烈的市场竞争压力
面对日益激烈的市场竞争,中小企业为了避免被淘汰的厄运,必须寻找自己的竞争优势,尽可能地扩大市场份额。但中小企业因为规模小,品牌信用低等因素,销路拓展能力有限,企业往往希望借助赊销业务来扩大销售量,提高市场占有率。另一方面中小企业出于低成本生产的考虑,产品研发少,技术含量低,质量不稳定,买方单位出于谨慎起见,倾向于采用“试用”的购货方式,即没有问题再付款,这种方式毫无疑问增加了企业的赊销业务,造成了企业赊销业务只增不减的困境。
4.法律维权意识薄弱
中小企业普遍存在运用法律手段解决债务纠纷的意识不强的问题。既有客观也有主观方面的原因。客观来说,从起诉、受理、调查、取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程,需要企业投入大量的人力、物力与财力。主观方面,个别地区存在的地方保护主义,使许多企业缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气,遇到不合理、不合法的呆坏账只能“忍气吞声”。总起来说,中小企业通过诉讼程序寻求债权保护的道路比较艰难。
二、中小企业应收账款居高不下的风险 1.资金周转困难风险 应收账款占有流动资金数额大，容易使企业产生周转资金不足的困难。企业在赊销产品时货款不能收回，致使企业流动资金被大量占用。加上中小企业本身实力单薄，容易导致货币资金短缺，产生周转困难，从而影响中小企业正常的生产经营。 2.资金时间价值风险 被应收账款占用的资金，无法在经营中加速周转，无法得到应有的回报，丧失了其时间价值。另外，因大量资金沉淀，借款时间延长，增加了利息费用。同时，由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。 3.管理和催缴成本风险 应收账款增加了企业的成本负担。企业不得不投入大量的人力、物力和财力对应收账款进行管理和催缴，加大了管理和催缴的成本。 4.造成坏账损失风险 应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失。按照我国会计准则的规定，收入要按照权责发生制的原则计量，企业在增加应收账款的同时，也会增加销售收入和营业利润，看起来是增强了企业的获利能力，但这种利润却没有实际的现金流入做支持，如果企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，实际发生的坏账损失会远远超过提取的坏账准备。这样，等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。
三、加强应收账款管理的政策建议 1.加强应收账款的内部控制 (1)加强应收账款的日常管理。应定期对应收账款明细账余额进行检查，了解客户付款的及时程度，检查应收账款是否在合同规定的赊销限额内，有无违反规定的应收账款。定期将明细账余额与客户进行签认，以便及时发现问题，采取措施。财务部门根据应收账款明细表对客户的欠款情况进行分析，拟订催收计划。同时，建立坏账准备金制度。企业要遵循会计的稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计。积极建立弥补坏帐损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定，采用应收账款余额百分比法或账龄分析法计提坏账准备。 (2)建立赊销审批制度。单位内部应建立销售业务人员、销售经理和总经理等几级审核程序，规定好各级的赊销批准限额，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意后方可批准。金额特别巨大的，需报请企业最高领导批准。对每一笔应收账款业务的发生都应有明确的责任人，以便于应收账款的及时回收以及减少坏账损失。 (3)建立健全的抵押赊销管理制度。签订相应的抵押赊销合同，明确收款日期、延期付款的违约责任等。以法律的形式最大程度地保护企业的合法权益不受侵害。 (4)加强财务部门与销售部门的相互沟通。财务部门对应收账款的监督管理不能流于形式，应参与到企业的销售全过程中。对销售过程实施一系列有效的监督、管理和控制。并及时将所掌握的应收账款的动态信息与销售部门及时进行沟通。销售部门根据财务部门提供的信息，及时调整销售策略，对于信用记录不好的企业，加强销售控制，以杜绝坏账损失的发生。 (5)加强对企业内部人员的应收账款管理的培训。加强对企业内部人员的应收账款管理的培训，加强对于财务制度及法律法规的学习，杜绝内部产生任何违法犯罪行为。同时，对于销售人员及内部其他部门的人员也要加强培训，使内部信息透明，沟通顺畅，才能产生良好的合力，推动企业的良性发展。 2.建立客户信用资料档案。保存并及时更新客户信息 中小企业应当模仿大中型企业深入、细致地做好客户的信用调查工作，收集客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、以往企业信用记录等资料，根据调查的结果评定其信用等级，并建立信用等级档案。根据已收集的信用资料，对客户的信用等级进行评定。根据信用等级的评定结果来确定企业的信用程度，加强赊销额度的控制和应收账款的催交管理。 3.建立合理的信用体系和政策 利用社会舆论、行业监督和法律武器等手段来维护社会信用体系的正常运行，严厉打击恶意拖欠货款和商业欺诈行为，建立良好的社会信用氛围，维护正常的市场经济秩序。 企业应制定合理的信用政策，信用政策主要包括信用期间、信用标准和现金折扣政策等。对不同的业务往来企业采取不同的信用政策。信用等级高的企业，可提供更多的优惠标准和折扣，对于信用等级较低的企业则采用更加谨慎的信用政策。企业信用等级应定期进行变更，以适当调整相应的信用政策。 总之，应收款项的管理是一个长期而复杂的过程，还受到社会大环境及各种不可控制因素的影响。中小企业在生产经营的过程中，如何进行应收账款的控制和管理，需要全社会的共同努力，以及不断加强各种应收账款的管理措施。应收账款管理成功与否，对于中小企业的持续发展具有重要的意义。
参考文献: [1]张志勋.企业应收账款管理的分析及对策.[J].山西财经大学学报,2008,(1). 高洪岩,董国利,侯彦温.中小企业应收账款管理对策.[J].集团经济研究,2007,(9). 沈伏佳.中小企业应收账款管理新思路.[J].现代会计,2005,(1). 宋占军.企业如何管理应收账款.[J].中国经济周刊,2009,(7).
四、中小企业质权的实现：
质权作为担保物权之一种，其实现必须满足相应的条件，质权是一种附条件权利。同时，质权的实现是为对质权人之债权进行清偿，该清偿行为是以质权担保之质押标的之交换价值为基础，以该交换价值为优先清偿质权人对债务人之债权，应收账款的质权的实现亦是如此。（一）应收账款质权实现的目的：担保机构在为债务人向债权人提供担保的同时，要求该债务人或第三人向担保机构提供以应收账款为标的的质押反担保。该应收账款质权是为担保机构因为债务人向债权人提供担保而产生的债权的担保，该项因担保而产生的债权是基于委托合同关系或无因管理关系(此处主要是指在担保实务中中小企业信用担保机构向中小企业提供政策性担保或因政府指定而提供担保的情形)。（二）应收账款质权实现的条件：债务人未履行届期债务或质押担保合同约定的质权实现条件成就时，为质权人实现质权之现实条件。（三）应收账款质权受偿的范围：对于质权人受偿范围，《物权法》、《担保法》以及《担保解释》对此未作明确的规定和详细的解释，但依照法理，应当区分质权人与主债务人之间的法律关系。质权人也即担保机构与主债务人之间存在委托合同关系时，依据《合同法》关于委托合同之规定，质权人优先受偿的范围包括：1、质权人因履行担保债务而为的给付，也即担保机构代企业向主债权人（银行等）支付的借款本金、利息、罚息、违约金、赔偿金和其他费用；2、质权人履行担保债务支付的必须的费用及利息，如通讯费、交通费、律师费以及诉讼费等；3、质权人在履行担保债务时因不可归责于自身的事由而遭受的损失，《合同法》第407条规定：“受托人处理委托事务是，因不可归责于自己的事由遭受损失的，可以向委托人要求赔偿”。⑵质权人也即担保机构与主债务人之间存在无因管理关系时，依据《中华人民共和国民法通则》第93条以及《民法通则意见》第132条之规定，基于无因管理提供担保的，质权人优先受偿范围包括：1、质权人履行担保债务并使主债务人相应免责的给付，不包括金钱给付的利息；2、质权人因履行担保债务而直接支出的费用；3、质权人因履行担保债务而实际遭受的损失。⑶（四）应收账款质权优先受偿的对象：应收账款质押登记时所描述的应收账款所产生的利益，包括现金、现金等价物以及其他的债权利益；（五）应收账款质权实现的方式：协商清偿、作价清偿债务或拍卖转让应收账款之债权。质押应收账款因该账款之付款人履行付款义务者，则直接以该款项直接向质权人清偿；若该质押应收账款尚未届期或该账款之债务人不履行付款义务者，则质权人当与出质人协商以该应收账款作价清偿，或拍卖转让该应收账款，以拍卖价款优先清偿质权人。 应收账款质押担保是目前我国中小企业能够提供的主要担保资产形式，对应收账款质押担保的认同，有利于解决目前我国中线企业在资本市场是所遇到的 “融资难”问题。同时，这也对中小企业信用担保机构的风险管理能力提出新的考验。“风险”在财务中是指“未来的不确定性”，其不仅包括损失的可能，也包括盈利的可能，是危险与机会的集合。因此，中小企业信用担保机构在应用应收账款质押措施时，其所带来的不仅有损失的可能，也有通过应收账款质押担保而拓展担保业务所带来的巨大机遇。 附注：⑴《最高人民法院关于适用中华人民共和国担保法若干问题的解释理解与适用》，李国光、曹士兵等著，月吉林人民出版社，2000.12；⑵、⑶《保证合同研究》，程啸著，法律出版社，2006.9；参考书籍：1. 《保证合同研究》，程啸著，法律出版社，2006.9； 2. 《最高人民法院关于适用中华人民共和国担保法若干问题的解释理解与适用》，李国光、曹士兵等著，月吉林人民出版社，2000.12； 3.《中华人民共和国物权法精解》，江平编，中国政法大学出版社，2007.3； 4.《中国担保制度与担保方法》，曹士兵著，中国法制出版社，2007.11； 5.《合同法》；崔健远编，法律出版社，2007.7； 6.《信用担保机构经营管理》，狄娜编，经济科学出版社，2007.3；
参 考 文 献
1、文硕，《审计发展史》，企业管理出版社，1996年
2、"国有股减持"课题组，《国有股减持与上市公司治理结构改革》。
3、陈武朝 郑军，《中国注册会计师行业服务需求的特点及其影响的探讨》，《审计研究》200年第1期
4、李利明，《当银行成为企业》，《经济观察报》2002年2月25日
5、同2
6、黄玲仁，《浅谈证券市场投资主体的发展趋势》，《商业研究》2001年第7期
