目 录
一、 单位内部会计监督机制存在的问题分析
（一） 内部会计控制制度存在缺陷，不利于会计监督的开展
（二）内部审计流于形式
（三）缺乏有效的法律约束机制
（四）会计从业人员的综合素质偏低
会计监督内部环境存在问题
完善单位会计内部监督机制的意义
（一）是各单位的法定义务
（二）利于处理国家、单位、个人三者之间的利益关系
（三）是加强单位内部管理的需要
三、 完善单位内部会计监督机制的对策
（一）明确会计行为责任主体为单位负责人
（二）实施全过程控制的财务管理
（三）设置合理操作规范的会计管理
（四）独立行使监督权的内部审计
内 容 摘 要
内部会计监督是单位管理的重要组成部分，是一个单位为了保护其资产的安全，保证其经营活动符合国家法律法规，为了提高管理效率、控制风险等目的而在单位内部建立的一系列管理方式，包括单位负责人和财务、会计、审计等诸方面分工明确、相互制衡的监督机制。如何建立并完善单位内部会计监督机制，已成为各单位关注的热点。随着我国形势的发展，一些单位存在严重的会计造假、会计信息失真等问题，影响了重大经济决策的准确性。文章着重就完善单位内部会计监督机制问题进行探讨，以求不断强化管理，保证会计工作权利，保证会计信息质量。
试论完善单位内部会计监督机制
目前,我国的经济体制改革正处于转轨变型期,事业单位的经济成份日趋多元化,在会计政策的执行上也出现各种会计制度齐头并进的趋势。正是由于转型时期的相关政策法规尚不十分健全,一系列复杂的经济现象和不规范的经济行为才不断地出现。不规范的经济行为对社会经济的健康发展极为不利 虽然国家规范经济行为的措施日臻完善,财政、税收执法力度也在不断强化,但有些部门会计职能弱化，会计监督乏力，会计信息失真，财经纪律松懈的现象却时有发生，从而导致国有资产大量流失、预算外资金管理失控、会计工作秩序混乱、违法现象不断发生。 主要体现在：管理体制存在缺陷，不利于会计监督的开展，没有建立健全有效的内部会计控制制度。内部会计控制制度不健全、不落实，会计监督如同“空中楼阁”的现象普遍存在。例如出纳一人保管现金、支票、财务专用章及法人名章，往来款项及资产长年不清查核对等，这些基本的内控制度都不存在，履行会计监督职能更无从谈起。再有会计管理体制存在缺陷，现行管理体制下，会计人员没有真正意义上的独立性，致使企业内部会计监督弱化。还有 会计从业人员素质不高、会计监督内部环境存在的问题、单位领导缺乏对内部监督的理解与重视、会计机构内部稽核制度和内部牵制制度的不健全、对企业会计资料缺少内部审计的监督机构等也是实施会计内部监督制度的重要因素。 因此，加快完善企业内部会计监督机制已迫在眉睫，以下将做具体分析与阐释：
一、 单位内部会计监督机制存在的问题分析
（一） 内部会计控制制度存在缺陷，不利于会计监督的开展
内部会计控制制度是开展单位会计监督管理的主要途径。当前，大多数单位都已建立内部会计控制制度，但不甚健全，无规可循，普遍存在一些难以追究的不良行为。虽然新颁布的《会计法》和《内部会计控制规范》已经对内部控制作了比较具体规定，而且对建立风险控制系统进行了突出和强调，将风险防范的要求在每项具体的业务中进行了体现。但是，在对于内部控制制度的建设上，仍然存在各种各样的问题：一方面，岗位不相容制度的不完善：单位记账人员、保管人员、经济业务决策人员同经办人缺乏很好的分离和制约，出纳兼保管现象普遍存在；另一方面：相关问题决策缺乏民主。对于一些重大事项的决策以及执行，尚未形成良好监督制约体系，“重大”缺乏标准可考，“决策”亦是一支笔现象，缺乏民主。另外，尚未形成合理的财产清查制度。由于管理机制不健全，不少单位领导缺乏对内部监督的理解与重视。
（二）内部审计流于形式
由于单位管理者忽略了对内部审计工作的重视，或者传统观念的制约，造成内部审计工作难以落实到位；内部财务审计是对会计工作和会计资料实行控制和再监督，在单位内部应当有除会计机构、会计人员以外的专门机构或人员对会计资料进行再监督，有内部审计机构或内部审计人员的单位，该项工作应当由内部审计机构或内部审计人员进行；没有设置内部审计机构或内部审计人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员进行。对会计资料进行内部审计应当制度化、程序化，单位内部会计需要有内部审计机构的监督才能更加准确及时地提供财务信息，而且有了内部审计机构的监督，会计人员的素质才能够得到更大的提高，同时也可以约束单位的领导过多的干预单位的财务工作，因此现在单位的会计人员强烈的呼吁单位内部审计机构的建立，也正是由于现在单位内部审计机构的不存在，导致了会计监督弱化严重。单位内部审计机构普遍缺乏专业人员，甚至有些企业都没有独立的审计机构，或者与财务部门重合，难以保障审计工作的独立性；一些单位虽然存在内部审计机构，但是由于制度不健全、人员素质偏低等原因，内部审计部门形同虚设，最终没能真正发挥审计的作用。
（三）缺乏有效的法律约束机制
由于当前我国单位内部会计监督的法律体系不健全，无法规范内部会计体系的监督职能，忽略了会计监督的有效实施。但是目前会计工作中，有法不依、执法不严等问题仍然存在，再加上“人情大于法”。造成一些企业经营者或者会计大胆无视国家法律法规。随着新《会计法》的颁布，法律制度跟不上发展步伐，形成了“新制度、老观念”的尴尬局面，造成会计监督管理的混乱。
（四）会计从业人员的综合素质偏低
由于历史因素和用人机制的原因，不少单位内部会计主管和会计人员的任职资格和条件达不到岗位能力的要求，必然影响内部会计监督作用的发挥；少数会计人员缺少职业道德或无视法律法规和制度，参与制假、造假，致使会计工作秩序混乱，会计监督弱化。随着我国会计核算环境与方法的不断更新，很多财务会计人员的知识结构已跟不上形势变化，即使遵循了会计规范，由于其认识水平的局限性，不能辨别真伪，缺乏敏感性和能力，而导致反映经济活动的会计信息失真。
会计监督内部环境存在问题
目前，我国单位内部会计人员在从事会计工作过程中，业务受国家财政部门领导，而会计人员的聘任、升迁、利益及奖惩是由单位领导决定，致使会计人员不具有独立性，最后不少会 计只能唯领导命令是从，完全按照管理部门的意志行事。还有会计人员作为单位的“内部人”，与单位的利益有一致性，会计人员对单位的所有会计业务进行全面监督，不可避免地接触到自己的个人利益，个人利益面前，将直接考验会计人员的职业道德和思想觉悟。如果会计人员坚持原则制止违规违纪的财会行为，可能会面临领导的刁难，甚至打击报复
单位内部会计监督机制不够完善而导致单位出现问题的例子并不少见。1996年12月，云南红塔集团董事长褚时健被拘留；1997年7月正式被捕；1999年1月被判无期徒刑，罪名是贪污170多万美元和账外私设一个人民币11亿元、美金2500多万元的“小金库”以及其他相关经济问题。为什么褚时健能够贪污、截留如此巨额的财产？其中一个主要原因就是单位内部缺乏一套有效的会计监督制度。这也就是建立、健全内部会计监督制度的意义之所在。
二、完善单位会计内部监督机制的意义
（一）是各单位的法定义务
《会计法》规定,“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”这一规定体现的含义是各单位都必须建立内部会计监督制度,这是各单位的法定义务,必须履行。
（二）利于处理国家、单位、个人三者之间的利益关系
事业单位是国民经济的组成细胞。在市场经济条件下,它是自我发展、自我约束的法人经济实体,要用国家拨付和单位增收的资金开展业务活动,发挥社会效益,并担负有国有资产保值增值的责任。因此会计人员进行会计监督,不仅是对国家法律负责,也是对单位经济效益负责,对单位领导人负责。如果把搞活经济与加强会计监督对立起来,逃避会计监督,必然导致会计监督职能削弱。
（三）是加强单位内部管理的需要
目前,社会上有一些单位管理体制不全,内部控制制度失效。有的单位虽建立了相应的制度,但这些制度形同虚设,没有得到有效执行,以致会计工作违规违纪、弄虚作假的现象时有发生,严重阻碍了会计工作秩序的正常进行。内部会计监督制度可以规范会计行为,明确责任,防止工作差错和舞弊,避免因责任不清而互相扯皮、推诿,甚至越权行事,造成管理失控。建立和健全单位内部会计监督制度是当务之急,对确保单位会计工作的正常运行和经营管理水平的提高具有十分重要的作用。
三、 完善单位内部会计监督机制的对策
（一）明确会计行为责任主体为单位负责人
会计主体和单位负责人职责和权利的明确界定。在我国实际工作中，有些单位的负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督的正常进行。因此明确单位负责人和会计责任主体的地位，是保证会计信息真实的关键。修订后的《会计法》以及《内部会计控制规范――基本规范》对相关责任做了明确说明：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责。”因此，单位的负责人要以身作则，真正认识到内部会计控制的重要性。要对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
1、切实履行法律赋予的职责。单位负责人要不断提高执行财经法纪法规的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导，完善内部会计监督制度，理顺会计工作关系，保证会计工作有序进行，保证会计信息的真实与完整，确保《会计法》和各项财经法纪的贯彻执行。
2、实行严格的内部控制制度。单位负责人有责任和义务建立健全单位的内部控制制度，做到会计事项相关人员的职责权限明确，重要经济业务事项的决策与执行的监督制约程序明确，财产清查的范围、程序明确，实施内部审计的办法与程序明确。
3、创造良好的会计工作环境。单位负责人应当支持。保证会计机构和会计人员依法履行职责，保障会计人员合法权益，经常了解掌握会计工作情况，帮助会计人员解决履行职责中遇到的困难和问题，在单位内部为会计人员实行有效监督创造一个良好的工作环境。
4、带头执法维护国家财经纪律。作为单位负责人要时刻牢记自己的责任；应以身作则，带头执法，不得干预、阻挠会计机构和会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，切实维护国家财经纪律，努力提高会计信息的质量。
（二）实施全过程控制的财务管理
财务与会计是属于两种不同层次的活动，它们应是相互联系、相互依赖。财务管理就是组织单位资金运动、处理资金运动中所体现的经济关系的一项经济管理工作。
1、建立适用单位的内部会计控制制度。根据我国《会计法》等相关法律制度的要求，明确单位失控关键点，找出自控的重点，加强自我发现、自我约束的能力。特别是对于单位的预算编制及管理、资金的使用与费用支出审核、以及发现错误及时解决等。
2、以事前控制与事中控制为主。随着科学技术的迅速发展和市场竞争的不断加剧，财务管理的重点由资金管理转向财务会计监督，进而转向以事前控制与事中控制为主形成的控制系统。通过对经济活动过程的控制与管理，确保单位资产的安全完整，促使经济效益的不断提高。
3、抓好一系列相关的基本环节。实现财务管理任务的关键是要抓好一系列相关的基本环节，包括进行财务预测。制订财务计划、组织财务控制、开展财务分析和财务信息反馈、实行财务考核等等，保证各环节的衔接，保证经济活动的连续性。
4、培养高素质的专业会计人才。首先，加强单位会计从业人员的继续教育、建立会计队伍诚信工程、完善会计职业道德评价体系，从多渠道、多层面提高会计人员诚信教育与遵纪守法教育，在单位内营造一种良好的职业道德氛围；其次，培养一批专业素质高、职业道德水平高的专业人才队伍。随着会计人员业务水平的不断提高，可以从根本上改变会计信息失真行为，并在一定程度上抵御来自各方的信息造假诱惑及压力，拒绝虚假会计信息；再次，提高单位会计人员的风险管理能力。由于当前面临复杂的经济社会，会计人员在提供会计信息过程中必然面临一定风险。因此，这就要求会计人员必须注重行为的规范性，提高职业谨慎性，运用科学分析方法，形成对风险的判断与理解能力，并提出有效解决问题的思路与方法，合理规避风险，确保会计工作的顺利开展。
（三）设置合理操作规范的会计管理
根据会计工作客观性原则应设置合理的会计岗位，做到按事设岗、按岗设人，人员精干、各司其职，达到会计岗位设置的合理性和有效性，保证会计过程管理的有效实施。
1、注重岗位之间相互牵制作用。会计岗位设置中应注意横向与纵向关系上的相互牵制作用，以便相互监督、相互制约，从而预防发生错误和弊端，做到防患于未然，以保证会计记录的真实与完整。
2、认真抓好会计基础工作规范。会计基础工作规范是会计核算工作的基础与基本操作要求，要把经济活动中与会计有关的重复出现的经济业务按照客观要求来规定其处理程序，使会计业务处理规范化、标准化，避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生，务使单位的会计基础工作限期达到规范要求。
3、建立完善的会计处理程序。完善的会计处理程序应包括会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计帐簿设置与记帐要求等内容。通过会计处理程序控制、手续控制和复核控制等措施，确保会计信息质量达到真实、及时和完整。
4、提供真实可靠的会计信息。会计信息系统作为反映单位经济活动的记录体系，主要体现在会计凭证、会计帐簿与会计报表三方面。会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，会计帐簿是全面记录和反映一个单位的经济业务并通过归类整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍，会计报表是反映单位财务状况和经营成果的总结报告。通过规范的会计技术处理，提供真实和完整的会计信息。
（四）独立行使监督权的内部审计
内部审计是由单位独立于财会部门之外的专职审计人员进行的审计，主要对本单位及其所属单位的财务收支和有关经济活动的合法性、合规性进行内部审计监督。建立内部审计制度有助于单位加强内部监督和管理，自觉遵守财经法纪，促使国有资产保值增值，提高资金使用效果，提高经济效益。
1、规范审计行为，突出评价职能。在市场经济条件下，大量的企业经营决策依赖于对经济活动的执行及其结果的客观检查和评价等信息的反馈。要拓宽内部审计领域，规范审计行为，逐步建立内部审计对单位会计报表的审签制度，突出内部审计的评价职能，以适应现代企业管理需要。
2、明确工作重点，发挥内审作用。内审机构和内审人员要积极参与单位经济活动的全过程，从经济活动的事后监督转向事前监督和事中监督，并要从单位实际出发突出决策审计、经济效益审计、内部控制系统审计和经济责任审计等，充分发挥内部审计作用。
3、做好后续审计，实施审计认定。内部审计管理应建立对审计事项的后续审计制度，对单位重要经济活动、重大资产重组和经营结构调整实施跟踪审计方法，通过后续审计对其帐务处理的合规性与合法性进行审计认定，以保证内部审计工作的延续性和规范性。
4、改进审计方法，提高内审效率。随着单位管理的现代化，内部审计工作要引进现代管理理论，充分运用现代管理方法，积极加快计算机审计的应用，不断提高内部审计效率和内部审计管理水平。
由上可见，通过单位内部会计监督机制的完善，可规范单位经营活动的有序开展，为单位管理者提供有效的决策信息，提高管理效率，合理防范风险，确保单位的健康发展。
参 考 文 献
［1］ 王竹泉.公司治理结构中的会计监督研究［J］.财务会计,2003,(8)
［2］ 向可明.强化会计监督的几点思考［M］.吉林：吉林出版社,2003
［3］ 吉坤,王玉良.浅谈强化会计监督［J］.内蒙古财会,2003,(3)
［4］ 曹留柱.浅谈建立健全单位内部会计监督［J］.商业会计,2004,(8)
