目 录
一、应收账款产生的原因、历史背景及加强应收账款管理的必要性。 二、应收账款管理中存在的问题 三、应收账款存在问题的原因 四、加强应收账款的管理的措施： 1、加强应收账款的风险防范意识，制定合理的信用政策。 2、建立和完善赊销审批制度及落实完善销售考核约束机制 3、加强销售部门与财务部门的合作 4、建立客户信用档案，定期评价客户信用状况 5、加强应收账款的分析与通报 6、 定期与客户对账 7、加大清欠力度，利用法律武器依法保护企业权益 8、规范呆坏账的处理
内 容 摘 要
应收账款是企业资产的重要组成部分，是企业在生产经营过程中，为促进销售、扩大市场占有率和减少存货等而形成的。但从近年来一些企业的实际情况看，应收账款管理存在许多问题，导致其难以及时收回、流动资金短缺、资金周转不灵、效益不能真正实现，并造成国有资产流失，为了合理运用赊销政策，必须针对应收账款管理中存在的问题分析其产生的原因，对症下药，从而加强应收账款风险的防范与控制，从而达到赊销效益最大化。
浅议如何加强应收帐款的管理
（四川省达州市中心血站 陈德刚 邮编：635000 E-mail：dzcdg@163.com）
摘 要：应收账款是企业资产的重要组成部分，是企业在生产经营过程中，为促进销售、扩大市场占有率和减少存货等而形成的。但从近年来一些企业的实际情况看，应收账款管理存在许多问题，导致其难以及时收回、流动资金短缺、资金周转不灵、效益不能真正实现，并造成国有资产流失。本文针对应收账款管理中存在的问题及其产生的原因，从如何制定信用政策及完善应收帐款内部控制制度等方面来加强应收帐款风险的防范与控制提出了一些观点。
关键词：应收帐款；信用政策；内控制度；管理
企业为了在激烈的市场竞争中立于不败之地，除了依靠提高产品质量、降低产品成本、提供良好的售后服务等传统的策略外，建立在商业信用基础上的赊销便成了企业扩大销售的重要手段，于是就产生了应收账款。由于一些企业的风险防范意识不强，为了促销，在未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，以较宽松的信用政策，盲目地采用赊销策略去争夺市场，这样虽然扩大了销售，但却形成了大量的应收账款，从而造成机会成本、坏账损失等费用的增加；同时由于企业欠款不断增加发展到流动资金短缺，资金周转不灵、迫使企业举债经营，导致企业的财务费用增加，经济效益下降，增加了企业的破产风险。因此我认为从制定信用政策和完善内部控制制度入手防范与控制应收账款的风险尤为重要。
一、、应收账款管理中存在的问题
1、降低了企业的资金使用效率
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
2、夸大了企业经营成果
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当前赊销全部记入当期收入。因此，企业的账面利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%～5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
3、加速了企业的现金流出
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但若企业一味地追求利润最大化而采用大量的赊销方式，势必导致应收账款的风险的增加，同时并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：
（1）.企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
（2）.所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
（3）.现金利润的分配，也同样存在这样的问题。另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
4、影响企业营业周期
营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
5、增加了应收账款管理过程中的出错概率
企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款的动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的本可按时收的应收账款不能按时收回，本可全部收回的只能部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不完整而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。
二、企业应收账款管理中存在问题的原因
1、企业管理者的重视程度不够，内部控制和激励机制欠缺。目前我国企业管理者在追求业绩时采取了赊销手段，这本身并无疑问，但企业市场风险意识不强，在赊销行为发生前未经审批、审批不严或资料不全，对客户资信、信用及资金了解不够，财务部门没有跟踪监控，及时进行应收账款账龄分析，造成应收账款积淀积压。另外，有些企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售业绩挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。
2、赊销政策不当。合理运用赊销政策有助于稳定销售渠道，控制市场。对赊销控制不当和应收账款管理不严，都会影响企业流动资金的正常周转。另外，由于企业信誉和偿债能力的不同，不可避免地产生一些坏账，导致资金彻底损失。有的企业应收账款占比较高，造成几乎无流动资金可用。长时间不进行往来账务核对的单位比比皆是，加之商业企业购销频繁，稍一放松管理，就会造成应收账款错误发生，直至造成发生坏账频发。
3、企业会计监督失效。企业会计人员对赊销业务不熟悉，事后被动记账，对应收账款的发生、收回损失等情况缺乏全面、系统、及时、准确的了解，对可能发生的坏账不及时上报有关部门催收，未进行及时信息反馈和风险控制，会计监督成为纸上谈兵，一些企业对应收账款未能按实际项目设置明细核算或是配套不健全、企业账簿中应收、预收账款多头挂账、客户不明或张冠李戴、随意冲账的现象时有发生。
4、企业经营者的法律保护意识不强。赊账不还，本是一种违法、违约行为，企业可运用法律来保护自己的合法权益，但由于企业不重视应收账款的时效管理，因时效过期也会使企业失去法律保护而造成坏账损失。而在现实生活中，通过法律诉讼程序寻求债权保护的道路的确比较艰难，从诉讼、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定到执行有一个过程，需要企业投入大量的人力、物力和财力，使许多企业缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气。
5、客户的信用差，违约使企业发生坏账损失。一些企业应收账款长期居高不下，造成企业资产“虚化”，致使企业财务安全存在隐患。
6、信用政策确定不合理。信用政策是指制定的赊销标准，信用期的长短、现金折扣的大小以及信用标准的高低都是应收账款管理必须注意的问题。
三、加强应收账款管理的措施
1.加强应收账款的风险防范意识，制定合理的信用政策。
企业负责人、销售人员和财务人员要充分认识应收账款收不回的风险，认识其危害性。在确定赊销策略时，一定要谨慎，科学测算各种赊销策略给企业增加的收益和由此所付出的代价。要制定销售工作的规范标准，对信用标准、信用条件、信用额度和收账政策加以明确，使相关人员按工作规范标准开展工作，减少由于工作随意给企业带来的经济损失。
2、建立和完善赊销审批制度及落实完善销售考核约束机制
企业可根据自身特点和管理体制，建立完善的赊销审批制度，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意后方可办理，金额特别巨大的，需报请企业最高领导批准。同时，为防止销售人员片面追求销售任务而盲目地扩大赊销范围，应落实赊销责任制，制订严格的资金回笼考核制度，改变对销售部门的考核只重产品销售收入的作法，转为考核产品销售收入和销售款回款额。对销售人员的工资、销售费用采取与有效销售额挂钩的办法。并建立应收帐款占用资金成本与之挂钩的严格考核制度，使每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回笼资金全过程负责，坚持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则，做到人员、岗位、责任三落实，提高销售责任人的风险意识，加速销售款的回收。企业内部审计部门要定期对销售部门和销售人员的销售业绩指标进行审计，重点对造成应收账款长期拖欠的相关责任人进行专项审计，追究责任，实行经济处罚，对侵害企业经济利益、侵占销售货款的责任人移交司法机关处理。
3.加强销售部门与财务部门的合作
建立赊销联合审批制度。对提出赊销要求的客户，销售部门应要求客户提供其信用状况原始证明材料(主要指客户开户行提供的信用状况证明材料)。并将材料和客户档案资料转给财务部门审查，财务部门对此并结合从其它渠道搜集的材料采取“信用5C分析法”对客户进行信用分析，并在客户的赊销申请表中签署信用状况审查意见。再由销售部门具有审批资格的人员根据企业制定信用标准进行审批。为便于管理，企业可赋予不同级别人员赊销额度的审批权限。审批人员不得超权限。审批人员对其签署的意见应承担相应的责任。
4.建立客户信用档案，定期评价客户信用状况
企业应建立客户档案，设专人进行日常登记。登记内容包括对客户销售各种产品所提供的信用条件、建立赊销关系的日期、主要的原始凭证编号及保管人、客户应付款日期、客户实际付款日期、各期与客户对账情况、各期客户信用状况的评价等。结合档案，企业财务部门可定期评价客户的信用状况，从而帮助销售部门作出正确决定。
5.加强应收账款的分析与通报
财务部门应为企业开展清欠工作、为企业决策部门制定调整销售策略提供信息，要积极开展应收账款分析，及时编制应收账款账龄分析表，计算客户应收账款的平均账龄和客户销售贷款回款率，将客户的欠款、还款等重要信息资料及时向相关部门通报。对应收账款的可能出现恶化的客户及时向企业负责人通报，防止情况的进一步恶化。
6.定期与客户对账
财务部门应定期与客户核对往来账目，确保企业债权的真实可靠。对客户不予确认的款项，一方面要追查销售合同、销售订单、销售发票副本、货物发运凭证等与销售有关的文件资料，将文件资料复印存档，作为向客户追讨货款的凭据;另一方面督促销售责任人限期追回货款。定期对账也有助于防止销售人员侵占销售货款的不法行为、并为企业以后采取诉讼程序提供重要依据。
7.加大清欠力度，利用法律武器依法保护企业权益
企业应加大清欠工作力度，对已到期货款及时追回。加强对应收账款诉讼时效的管理，防止因诉讼时效的丧失而丧失诉讼的胜诉权。对长期拖欠贷款的客户，要采取诉讼程序，利用法律武器保护企业的合法权益。
8.规范呆坏账的处理
对呆坏账的会计处理，应先由企业法律部门和财务部门联合审查欠款单位有关破产、清算的法律文件以及欠款单位财务状况恶化的材料，提出书面意见后，按企业会计制度的规定及时进行确认、审批和处理，防止潜亏。使财务报表能真实反映企业的财务状况和经营业绩。
总之，企业只要建立起合理的信用政策及严格的内部控制制度，并认真落实应收账款工作责任制，就能合理有效地防范与控制应收账款的风险，使企业应收账款的风险降低到最低程度。
参 考 文 献
[1]应收账款的流动性分析与信用风险控制（章从大）
[2]浅析企业赊销的应收账款监控和收账制度管理(中华会计网校)
[3]张国康，黄金曦，罗彬.内部控制制度. 立信会计出版社
