目 录
一、目前我国会计职业道德缺失的主要表现
二、会计职业道德缺失的危害
三、会计职业道德严重滑坡的原因
四、走出黑洞，重塑会计职业道德
内 容 摘 要
会计职业道德是对会计工作人员应当具备的品德做出规范，以指导和约束会计工作人员。“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”，是会计工作者基本的职业道德规范。要健全法制法规，完善会计职业道德的奖励机制，要开展全方位、多渠道的会计职业教育，加强对财会人员的诚信教育，树立财会人员职业道德观念，增强财会人员的使命感和责任感。目前，我国会计职业道德严重滑坡，我将针对目前会计工作人的应坚守的职业道德规范进行论述。
会计职业道德问题研究
会计职业道德规范是对会计工作人员应当具备的品德做出的规范，以指导和约束会计工作人员的言行。“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”，是会计工作者基本的职业道德规范。要健全法制法规，完善会计职业道德的奖励机制，要开展全方位、多渠道的会计职业教育，加强对财会人员的诚信教育，树立财会人员职业道德观念，增强财会人员的使命感和责任感。目前，我国会计职业道德严重滑坡，我将针对目前会计工作人的应坚守的职业道德规范进行论述。
我国经济体制由计划经济向市场经济的转变,实质上是一场全面的、深刻的社会经济转型。社会经济转型既为社会的发展提供了契机,又为社会道德的失范提供了条件,导致社会经济生活存在这样或那样的无序、混乱和不适应。在会计职业领域,也同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。特别是近几年来,伴随着改革开放的不断深入,会计制度改革取得了丰硕成果。在新的会计制度下，会计职业行为规范模式尚需进一步完善,引致出现会计职业道德规范权威失落,会计从业人员职业道德缺失。
一、目前我国会计职业道德缺失的主要表现
目前我国会计职业道德缺失主要表现在以下几个方面:
(一)会计职业道德水平不高,职业道德观念不强
目前,我国相当一部分会计职业人员缺乏敬业爱岗、精益求精的工作精神和严谨的职业作风,安于现状、不思进取;缺乏实事求是、客观公正的工作态度,对会计职业道德认识模糊;缺乏应有的会计职业信念和责任感,不讲会计职业良心。因而,在处理会计业务时,经常为他人所左右,不能公正地对待利益各方,导致经常以牺牲国家及社会利益来换取局部利益乃至个人利益的行为时有发生。
（二） 会计职业纪律松驰,法制意识淡薄
不少会计职业从业人员遵纪守法意识淡薄,缺少会计职业纪律观念,不能做到熟悉法规,依法办事,经常在权势关、金钱关和人情关下打败仗,不坚持原则,强调给领导“面子”,强调给本单位“面子”、强调给朋友“面子”;有的更是信奉“领导一句话,胜过一部法”，唯领导意图是从,以至于有法不依,执法不严,违法不究。在会计事务处理上,无视法纪,违背会计准则;在日常会计工作中,图谋私利,不遵守有关财经制度,怕得罪人,当老好人。此外，会计职业纪律松弛,若遇会计职业行为领导人员授意、指使、强令,则更为严重。总之,不讲原则讲“面子”;不讲政策讲“对策”,是这种表现形式的通俗说法。
(三)会计职业技能较差,胜任能力不够
现实中一些会计职业从业人员缺乏基本的业务素质,会计工作拖拖拉拉,各项常规事务敷衍了事。他们平时不注意专业学习和培训,忽视职业经验的总结和积累,业务知识贫乏或老化,对会计制度知之甚少,会计职业胜任能力明显不足。一旦业务上遇到新问题或上级检查,由于自身缺乏对业务的准确判断和正确分析处理能力,而只得唯领导是从,把精力花在想歪点子上,甚至请人“技术处理”。除此之外,明知自身专业技能对于特定的业务有所不及,却依然承接、照做不误,结果不仅会造成难以挽回的损失,更是对会计职业道德整体形象的破坏。如此会计职业技能,何谈会计职业道规范?
二、会计职业道德缺失的危害
会计职业道德缺失会使相关从业人员无视职业道德规范要求的各种基本观念、一般原则和行为规则,使人忘却职业责任和信念,使会计职业行为处于道德无序状态之中,极易导致会计从业人员的败德行为,如功利化、金钱化现象,最终形成主动违法犯罪。会计职业道德缺失对整个会计职业,乃至社会的危害是多方面的。事实表明,以会计信息失真为其表现的会计工作存在的问题,既折射出会计职业人员职业道德存在严重滑坡,又是会计职业行为失去道德规范的直接结果。会计信息失真无论是从宏观上还是从微观上都有严重危害,其影响体现在社会、政治和经济等各个方面。
第一,会计信息失真会严重影响会计工作秩序,进而影响社会经济秩序。
第二,会计信息失真,歪曲了资本市场的有关资料,从而扰乱了资本市场的运行秩序,造成政策失效。
第三,会计职业道德缺失为不少会计违法犯罪提供了温床,会计职业道德缺失直接导致会计职业行为的不道德。在实际工作中,不少会计人员发生违法犯罪行为是会计职业道德失范所引起的,他们如果能够有良好的职业道德修养,具备高尚的素质和品德,可能就不会走上犯罪的道路。
第四,更为严重的是,会计领域的价值危机还蔓延到了社会生活的各个层面,造成人与人之间的猜疑、戒备和不必要的防范,恶化了人际关系,使得社会道德滑坡、精神文化失衡,使整个社会信用体系建设受到严重危害。
三、 会计职业道德严重滑坡的原因
社会不良风气对会计人员职业道德的影响
1.历史造成的问题未得到根本解决。我国建国以后的十多年中虽然在经济工作中也出现过高指标、瞎指挥和浮夸风但在总体上社会风气是健康的。五十年代浮夸风和“文化大革命”中实用主义、颠倒黑白、弄虚作假思潮的影响在延续，遇到市场经济环境，又迅速膨胀，使会计信息服从所谓的“政治”需要，会计人员无力阻拦，随波逐流，表现出职业道德的滑坡。
2.利益驱动的负面影响。随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识，价值观念，都在发生变化。在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。物质利益原则在国家法律允许的范围内，已经成为经济发展的动力。但是物质利益原则也表现出其本身所固有的两重性。在建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等剥削阶级意识抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，生活在其中的人们包括会计人员的价值观念，价值取向，也会发生同样的变化。所以人们在分析会计信息失真原因时所讲的“利益驱动”就是这种价值观念变化的一种负面效应。例如，在下岗失业和违反原则作假帐的两难选择中，多数会计人员选择了按单位负责人意见作假帐，表现了追求最基本的自身经济利益。反映出会计人员的职业道德的缺失。
3.会计规范体系不完善，违反会计职业道德的处罚苍白无力。新中国成立以后到《中华人民共和国会计法》颁布这一时期，对会计人员职业行为的要求，散见于各种财务会计行政规章制度中，上述这些规定中明显地体现了国家对会计职业道德的总体要求以及会计职业道德的基本内容，没有明确提出会计职业道德的具体条款和遵守会计职业道德的要求，实际操作执行性不强。1996年以后这种状况发生了明显的转机，第一个突破的是1996年财政部颁发的《会计基础工作规范》，专门以一节的篇幅，明确提出了会计职业道德的具体条款，实现了在会计规章中使会计职业道德的表现形式单独成文和单独规范。第二个突破是遵守会计职业要求，第一次写进了根本大法，1999年颁布的《中华人民共和国会计法》第39条规定：“会计人员应当遵守职业 道德，提高业务素质。” 虽然这些都表明我国会计职业道德的逐步发展和进步，但就具体细化的行为准则缺乏系统性、完整性，到了实践操作层面形同空文。
另外在调查中，有75%的人认为对不讲职业道德的会计人员处置太轻，25%的人认为根本没有处置。职业道德的违规行为惩治不力、缺乏职业道德自律组织和对道德优劣表现赏罚不明，我国1993年修正后的《中华人民共和国会计法》对违法会计行为的制约，缺乏强制性和操作性，客观上不利于制约违法会计行为的滋生蔓延，又使会计人员抵制违法会计行为时，缺乏法律保障。正像有的会计人员面对弄虚作假的授意、指使、强令而承认自己行为有失职业道德时所说，法律都管不了的事，自身的道德约束就更显苍白无力了。
（二）单位负责人的不良道德影响
会计人员对单位负责人地位上的从属性，也就带来其职业道德作用上的从属性。会计人员职业道德发挥作用的程度具有从属性特点，较缺乏独立性品格。会计人员是单位内部的会计作业人员，是受聘、受雇于其所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁，均依靠其在单位的任职及任职的业绩。在过去，赋予会计人员“双重身份”，使他们既是单位的工作人员，又是代表国家的工作人员，会计人员的任免并不完全决定于单位负责人，还要受上级主管部门的约束，这在计划经济条件下是适应的，也起到很好的作用。但是，在建立社会主义市场经济体制的过程 ，在人事制度、劳动工资制度的改革中，这种“双重身份”就行不通了，他们同独立、公正执业的注册会计师不同，没有在单位之外、之上的独立执业地位，他们的工作完全在单位负责人的领导、管理之下，单位负责人拥有充分的用人权。会计人员在单位的地位具有天然的从属性，使得其职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和作用大小，也就不可避免地具有了从属性，从属于所在单位的文化层次、及其单位负责人的道德水准。这种从属性往往不以经办人员的主观愿望为转移，而且这种从属性对会计人员自我职业道德修养提出更高的要求，也就是要求会计人员要具有比以往高尚的职业道德境界，才能使职业道德充分发挥作用，而不少会计人员却很难做到这种程度。因此新《会计法》特别强调对违法行为要追究单位负责人的责任是非常正确的。
在调查中显示，当前普遍发生的会计信息失真问题，占88.8%的会计人员是没有主观故意的，如果没有遇到授意、指使、强令，他们自己是不会主动制造虚假会计信息的。何况点其中50.34%的会计人员是被近操作，就更是在职权范围之外，力不能及的行为了。这种情况，严格地讲，虽也表现出会计人员职业道德的缺欠，但根源是比会计人员握有更大权力的具有弄虚作假主观故意的单位负责人不良道德水平所造成的，会计人员表现出的不良职业道德，正是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。
（三）会计人员的道德素质偏低
会计人员在做出违法违纪会计行为时，一般都在职权范围内，又出于主观故意，主动而为，反映了会计人员自身道德素质偏低。究其形成的原因，固然也有社会风气和单位负责人道德水平的影响，但与教育不够有极大关系。在会计大中专学历教育中，系统的职业道德课程几乎没有开设。而在参加工作以后，会计人员后续教育规定中有职业道德内容，但实际从未真正进行相关职业道德培训。在调查中至今有29.73%的会计人员对会计职业道德规范的具体内容不明确，并且缺乏相关知情渠道。
四、走出黑洞，重塑会计职业道德
所有这些会计职业道德的缺失现象，使得我国市场经济下的会计工作秩序将在一个时期内处于新旧两种道德观念的磨擦、冲突甚至对立之中，从而产生会计工作秩序的失序和不稳定的过渡状态。如果对会计职业道德的缺失现象不给予高度重视，而任其肆意蔓延，必将导致对我国社会主义市场经济秩序的严重破坏，危及我国经济改革目标的实现。因此，重塑与社会主义市场经济和中国现代化目标相适应的会计职业道德规范势在必行。现阶段会计职业道德的重塑是一个系统工程，涉及到方方面面，本文仅提出在重塑中主要应考虑的几个问题。
（一）确立会计职业道德重塑的指导思想
1.会计职业道德重塑的指导思想
会计职业道德产生于一定的经济基础之上，必须适应社会主义市场经济的需求。一方面，它针对市场经济体制建设过程中出现的消极思想和行为，提出一些道德准则来矫正和规范，以维护社会主义市场经济秩序。例如，用实事求是、客观公正的道德准则来矫正、规范弄虚作假、不公正对待利益各方、为他人所左右。另一方面，市场经济条件下的企业是独立、自主、具有平等权力的经济实体，这与传统计划经济体制下作为政府附属物的企业有本质的区别，其目标是谋求企业价值最大化。市场经济内在要求企业具有自主经营、自负盈亏、自我发展的能力，并承担相应的义务和责任，要求尊重企业的正当利益、合理选择和发展能力。因此，会计职业道德建设应考虑这些方面要求。
2.会计职业道德的重塑要与会计目标相适应
传统的企业会计目标主要为国家宏观经济管理提供经济数据，由此出现了会计机构、会计人员受国家这托，对本单位实行会计监督。现代企业的会计目标已经有包括国家在内的股东、债权人的需求，会计职业道德建设应考虑兼顾各方利益的问题，以较好地实现会计目标。
3.会计职业道德的重塑要与会计管理体制相适应
传统的会计人员管理体制是单一模式的，从而容易制定与其相适应的会计职业规范。经济体制过渡时期，会计人员管理体制呈多元，如会计人员委派制、会计人员统管统派制、财务总监制和代理记账制等，会计职业道德建设要能适应多元化会计人员管理体制的需要。在会计制度管理体制方面，由传统体制下管得过死、过细，转变为管住基本的、重要的，给企业更多的会计政策可选择性。这些都对会计职业发展产生积极的影响。
4.会计职业道德的重塑要与会计人员的素质相适应
由于我国整体经济水平不高，人们的道德境界参差不齐，会计人员的素质不尽如人意。会计职业道德的建设必须从会计人员素质的实际出发，防止形成脱离实际的高不可攀的道德准则。
5.会计职业道德的重塑要与国际惯例接轨
会计职业道德是有强烈经济性色彩的经济道德，会计职业道德不像那些带有强烈阶级色彩的道德规范一样完全依附于阶级的变迁，而主要依附于历史继承性的经济规律，在各阶级不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。国际上那些合理的、有益的会计职业道德规范，应大胆吸收，为我所用。
（二）建立会计职业道德规范体系
新修订的《会计法》第一次把会计人员应当遵守职业道德高度概括地写进了法律条款，这是一个非常好的契机，我们应借此东风，深入地探讨会计职业道德规范体系的建设，真正发挥会计职业道德在维护社会主义市场经济秩序中的作用。
会计职业道德规范体系的内容是非常丰富的、具体的，该体系中应包括以下三个层次的内容：
会计职业道德的基本原则是会计职业道德规范体系的核心和主导，是规范体系中的最高层次，对规范体系其他层次的内容具有指导作用。会计职业道德的基本原则就是在会计职业活动的范围内，调整和处理会计职业关系的根本准则和总体要求，它对于会计职业道德基本规范和行为指南具有统帅和根本指导意义。会计职业道德基本规范是规范体系的中心和主干部分，是对会计职业道德行为的基本要求和基本的行为规范，是基本原则的具体体现，并对会计职业道德行为指南具有指导作用。会计职业道德行为指南是依据基本规范的要求，针对具体的会计职业行为所提出的具体做法和具体要求，行为指南应具有很强的可操作性。由于篇幅有限，本文只对规范体系中会计职业道德基本原则具体说明。
1.社会利益原则
会计职业道德是调节会计职业活动中各种会计职业关系的手段。会计职业关系是一般社会经济关系在会计职业或行业方面的特定表现，这里的会计职业关系包括了会计职业内部从业人员之间、会计职业之间和会计职业与社会之间的各种关系。在社会经济关系中最敏感、最突出的关系就是利益关系，会计职业活动中所涉及的利益关系尤为突出。那么在调节和处理会计职业活动中的利益关系上，应把握什么样的根本原则，会计目标导向起决定作用。从会计目标出发，包括国家在内的投资者、债权人以及社会公众的利益实质上就是社会利益。体现社会利益的会计目标是会计活动和会计工作的指引方向，而会计职业道德是维护会计活动正常进行的重要保证，因此，社会利益原则是调节和处理会计职业活动中的职业关系的根本准则。
社会利益原则是以社会利益为出发点，在处理个人利益与社会利益的关系时，强调社会利益高于个人利益。这里所讲的社会利益是指国家利益和社会利益，决不包含本单位、本部门、本地区的小团体利益，广义上的个人利益小团体利益，其实在会计职业活动中小团体利益都隐含着纯粹的个人利益，是个人利益的集中表现。在提供虚假会计信息时，一些会计人员之所以无所顾忌，在于他们总觉得其行为不是为个人利益而是为本单位利益。在会计职业道德滑坡中，小团体利益与社会利益发生冲突的占了会计职业活动中利益关系的绝大多数，而且往往是小团体利益占了上风，导致会计信息失真。我们在强调社会利益高于小团体利益的同时，并不否定小团体利益、个人利益的合理存在，社会利益原则要求人们在保证社会利益的前提下，把社会利益、小团体利益和个人利益有机结合，得到较高程度的统一。会计职业道德规范中的客观公正、依法办事都是社会利益基本原则的具体体现。
2.会计信息质量原则
为了实现会计目标，就要保证会计信息的决策有用性，追求会计信息符合质量要求是必然的，因此讲求会计信息质量原则是调节和处理会计职业活动中会计职业关系的根本原则。会计中衡量会计信息质量由诸多标准组成，可以高度概括为相关性和可靠性。会计职业活动的核心就是通过提供相关的、可靠的会计信息，来服务于社会、奉献于社会。会计职业道德就应以追求会计信息质量为根本原则，不断调整和纠正影响会计信息质量的种种会计行为，来维系会计职业活动中的职业关系和会计活动的正常进行，进而维护正常的社会经济秩序。会计职业道德规范中的客观公正、实事求是、坚持准则都是讲求会计信息质量基本原则的具体体现。
3.职业谨慎原则
职业谨慎原则是指职业会计师在会计职业活动中应具有严谨的精神和保持慎重的态度。会计职业活动中客观地存在着各种各样的职业风险，人们对于会计职业活动中可能的和现实的职业风险应给予充分的、合理的关注，要勤勉地发挥自己的技能，要保持细心工作、谨慎小心的精神状态。对自己所做的各项工作和职业判断进行自我审查，始终保持应有的职业谨慎。职业谨慎原则是调节和处理会计职业活动中会计职业关系的根本准则。会计职业道德规范中的职业胜任能力、精益求精的工作精神、廉洁自律、保守秘密、钻研业务提高技能等，都是职业谨慎原则的具体体现。
（三）完善会计职业道德的奖惩机制
针对以往对违反会计职业道德行为监管不力的隐患，必须建立和完善会计职业道德的考评和奖惩机制。
1.建立会计职业道德监管组织
监管组织的建立根据我国的实际可以分两步走，在目前条件尚不具备的情况下，先在中国会计学会下组建会计职业道德自律组织，这一步近期相对容易做到，但权威性稍差。然后待条件成熟时，建议充分发挥市场经济条件下行业协会组织的作用，单独组建中国会计协会，权威性较高，负责全国会计职业道德的监管。
2.建立会计职业道德行为的追踪记录制度
建议结合会计证的年度检查，对全国的持证人员进行注册登记，建立道德行为档案。对在各种财政、审计、税务检查中，提供虚假会计信息的会计人员，进行量化记分，在会计证年检时根据档案记录，采取相应的措施力素质的提高。会计人员应积极主动提高自身的综合素质，不断学习和掌握现代经济学分析方法，以新的会计准则和会计制度为切入点，更新自身的知识结构。应注意对理论的思考，保持对热点问题的敏感，充分认识和估计经济环境的不确定性，大胆探求，努力实践，增强会计职业判断能力。
参 考 文 献
韩传模, 郝景昭. 会计职业道德的失范与重塑[J]. 会计研究, 2002, 5: 29-33.
肖薇. 浅谈我国会计职业道德失范的表现及危害[J]. 湖南财经高等专科学校学报, 2005, 2.
