目 录
一、县级供电企业财务管理现状
二、县级供电企业财务管理存在的问题剖析
三、县级供电企业规范财务管理的重要意义
四、规范县级供电企业财务管理的措施与实例
五、结语
内 容 摘 要
县级供电企业在农村县域经济发展起到支撑能源供给的重要作用，也正面临全国县级供电企业产权改革的关键时期。但县级供电企业财务管理水平普遍较差，存在着产权不清、财务管理体制落后和财务制度与内控制度不健全等诸多问题。企业财务管理是实现企业会计工作目标、保证企业资产安全完整的必备条件，是实现企业价值最大化的核心管理内容。本文列举实例，论述了按照现代企业管理制度的要求，规范县级供电企业财务管理的思路与措施，对于提升类似县级供电企业财务管理水平具有较好的借鉴作用。
关 键 词：县级供电企业 财务管理 规范
县级供电企业规范财务管理的探索
本文所指县级供电企业，是指以一个县级行政区为主要供电营业区域的供电企业，其主要投资人为县级财政。县级供电企业担负着农村经济社会能源的供给与服务的重要作用，能否良好运营壮大事关新农村的发展大局。由于历史原因以及区域经济发展水平的限制，以及政企不分的管理方式制约，企业财务管理人才缺乏，县级供电企业的财务管理水平较差，远远不能适应现代企业的管理要求。全国县级供电企业正面临产权制度改革的关键时期，企业亟须规范财务管理，提升企业的营运管理水平与企业效益，使企业健康快速发展。
一、县级供电企业财务管理现状
（一）筹资管理不规范，产权不清晰
县级供电企业大部分是县属独资企业或独资公司，初始权益性资本金的来源主要为县财政投入；少部分县级供电企业为有限责任公司、集体企业或股份有限公司，初始权益性资本金主要来自县财政，也包括其他企业或自然人等多元投资主体。由于历史原因，初始投入资本中的非货币资产一般未验资或虚假验资，普遍存在出资不实的问题；企业设立登记后，分期缴付的出资不到位的问题也比较多见。企业设立运营后，部分出资人发生变化，企业一般未及时申请登记变更。以上问题导致企业存在出资不实的法律风险。
（二）资产管理不规范，资产损失大
县级供电企业的主要实物资产为输配电资产，由于行业特点，分布点多面广，资产更新改造频繁，存在较大的灾害或盗窃损失风险；流动资产中，由于现金交款的用户较多，现金安全风险较大。县级供电企业主要流动资产为应收账款，由于部分工商业客户，其经营寿命短、经营地点变更快，存在较大的坏账损失风险。但县级供电企业普遍未充分关注上述风险，相关内控管理缺失，往往造成资产损失。
（三）税务管理不规范，税务风险大
由于财务管理不规范，企业收入、成本核算不合规，企业履行税款申报缴纳和扣缴义务不及时、不足额等情况时有发生，企业存在较大的税务风险。企业应该享有的免税政策未得到享受，应该税前扣除的损失因为未正确进行核算或申报等原因未予批准扣除，也使企业增加了不必要的税费支出，降低了企业效益。 二、县级供电企业财务管理存在的问题剖析
随着电力体制改革的深入，县级供电企业逐步上划国家电网公司成为其必由之路。为适应国家电网公司规范管理的要求，有必要对其产生环境及存在的具体问题进行剖析，从而构建适合县级供电企业经营特点的财务管理体制，提升其财务管理水平，达到规范管理、提升效益的目的。笔者所在川北供电股份有限公司（化名）具有一定的代表性，现以此为例进行分析。
（一）企业筹资管理方面：该供电企业1997年由原国有独资企业改制设立为股份有限公司，注册股本6296.08万元。公司章程规定的股东份额分别为：县财政出资的国有股4276.58万股，其余五家企业出资的法人股共1799.5万股，个人股共220万股。但在公司登记设立时，除县财政以原国有独资公司净资产出资的国有股4276.58万股股本金外，其余出资均未到位。为保证企业改制成功，当时政府安排的评估事务所作了虚假验资报告，工商管理部门批准予以登记设立为股份有限公司，实收股本总额6296.08万元。公司设立后，五家企业法人股东一直均未实际出资。但个人股陆续缴足，并超过章程规定，实际募集资金466万元。直至2011年，川北供电股份有限公司工商登记的注册资本与实收资本仍然维持设立登记时的状况，与实际出资不符。
筹资管理不合规给企业带来了法律风险，也不利于企业管理决策。其形成原因主要是地方政府不依法管企治企。公司要正常经营、依法决策，理顺企业产权是首要前提。
（二）企业资产管理方面
笔者对川北供电股份有限公司财务资产管理情况进行了初步了解，发现企业货币资金账实不符，银行存款余额调节后企业账面与对帐单不符，形成的差额达60万余元。企业债权多年来未与对方进行核对，应收款挂账超过3年的达1300余万元，涉及对方单位与个人300多个。由于企业输配电经营资产点多面广，企业多年未对其清查；在建工程余额达600万元，多项工程投运后已使用至报废，但仍然以在建工程挂账没有转固定资产。
经对该企业的财务资产管理及内控制度进行了深入调查，发现该企业在企业财务管理体制、财务管理制度、内部控制制度及财务岗位设置、轮换及培训方面均远远不符合现代企业管理要求。
企业实行分权式的财务管理模式，各分公司和营业分支机构单独设立了会计机构，自已开立了银行账户，对电费收入资金收取后再转回公司，应收账款周转期长达一个月，也存在资金损失风险。承揽的安装业务实行自收自支，利润余额上交，不符合收支两条线的财务规定，并且存在纳税风险。
企业未对各项债权未及时对账催收，挂账3年以上的应收债权基本上形成了坏账，造成企业资产损失。部分客户的欠款为连续数年形成的欠款，说明当时未及时履行抗辩权甚至终止供电合同，并采取其他法律手段催收。有的工商户已经注销，但仍然挂账未及时处理。公司未对企业的固定资产、在建工程定期清查，工程业务管理部门形同虚设，工程管理混乱，因此很多工程完工投运后未及时转固。
公司总部会计机构人员不足，分工不合理，岗位不能互相牵制。个别银行存款户竟然出现会计与出纳同一人担任，同一人既领购、保管支票，又负责办理资金收付，个别时候还保管全部印鉴。没有实施货币资金的定期稽核，银行对账不及时。这是导致银行存款余额调节后企业账面与对帐单不符的原因。
（三）税务管理方面
检查发现，企业未及时入账的收入达1200万元，主要原因是各营业所收入报表延迟，公司未及时核算入账及申报纳税；同时，公司违反税收法规，未全员全额工资填报，也未足额代扣个人所得税。2010年，企业曾受税务机关处罚金额达50万元。并且，未全员填报的工资作为不合理工资未予批准税前扣除，多缴企业所得税达60余万元。出现上述情况的原因，主要是企业对纳税申报工作不重视，税法意识淡薄，相关人员专业水平较差，并且未设置专门税务管理岗位。
总之，县级供电企业财务管理存在的问题较多，会计信息不能正确反映企业的实际财务状况，企业资产管理不善，损失较多。归根到底，是由于企业未明晰产权，未构建现代企业制度造成的。反映在财务管理方面，就是未建立合理的财务管理体制和规范的业务流程，未合理设置会计机构，配备合格的会计人员，财务管理制度和内控管理制度不健全完善。
三、县级供电企业规范财务管理的重要意义
企业是按照相关法律法规要求，集合资金与劳动力等生产要素组成的营利性的经济组织。企业财务管理是对企业资金筹集、投资及营运、税务申报缴纳等工作的全面筹划管理，是使企业资金要素有序安排，控制资金成本与投资风险，提高运营效率，提升企业效益，实现企业价值最大化的核心管理工作。
从前面对县级供电企业财务管理现状分析的情况来看，县级供电企业的财务管理基础十分薄弱。由于大部分资产账实不符，财务会计工作甚至不能正确反映企业财务状况、经营成果与现金流量，更谈不上分析利用财务信息和正确的财务决策。同时，企业资产的安全完整存在重大风险，也难以实现企业资产保值增值。
因此，规范县级供电企业财务管理的首要目标主要体现为两个方面：一是实现企业会计目标，保证会计信息质量，即：向会计信息使用者公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。二是保证企业资产的安全完整。只有在实现这两个目标的基础上，才能运用规范财务管理成果，进一步提升企业在筹资、投资等方面的决策水平与效率，全面提高企业的财务管理水平。
四、规范县级供电企业财务管理的措施与实例
围绕着规范县级供电企业财务管理的目标，笔者仍以川北供电股份有限公司为例，阐述在规范县级供电企业财务管理方面所作的富有成效的探索。
（一）理顺公司产权关系，规范企业资本管理金
川北供电股份有限公司的企业法人股东，未依法实际出资，其行为也构成违约。结合国家要求县级供电企业改制为国家独资公司的相关要求，公司召开股东大会修改了章程，取消未按时出资的股东资格，不足注册资本的差额由公司积累的未分配利润转增。公司个人股东所持全部股份由县国资公司按成本价予以购买。完成上述工作后，公司到工商管理部门进行了变更登记，公司变更为国有独资公司，注册资本与实收资本完全相符，公司名称更名为川北供电有限责任公司。公司理顺了产权关系，为公司改善治理环境、规范重大决策程序垫定了基础。
（二）全面开展资产清查，实现企业资产账实相符
针对公司多年未全面开展资产清查，大部分资产账实不符，并可能存在实际损失或法定损失等问题，公司决定开展全面的资产清查。2011年，公司成立了以财务资产部门牵头、各实物资产管理业务部门参与的资产清查组织，制定了清查程序与复核程序，落实了相关责任人员。
为保证资产清查的质量，公司特选择了会计师事务所对公司高风险的资产清查相关环节进行稽核把关。其中，注册会计师对公司现金盘点、存货盘点进行监盘，对银行存款进行重点稽核，对所有债权债务独立进行函证。
公司在对银行存款的清查中，通过对当期所列未达账项进行核对，确定了当期末累积的差错金额。逐年追溯检查了十余年历史账簿的银行明细账，发现了以前年度的数笔帐务处理差错。也发现了多年前企业已记账但银行一直未收到的转账收款，但企业由于财务人员素质较差，未保持追踪也未在后续的银行余额调节表未达账项中列示。公司重新对发现的差错与未达账项进行了调整，直至调节银企余额相符。差错调整及未达账项调整的对应科目也作了调整，调增了公司债权。由于已历经多年，相关往来单位已失去联系或已经注销，实际形成了公司资产损失。
公司对应收账款、预付账款，以及固定资产、在建工程和存货的核对清理中，也确认了金额较大的资产损失。
公司对形成的资产损失进行账务处理，符合税前扣除条件的，进行了税前扣除法定损失申报。同时，为了明确责任，依法有关规定对相关责任人员进行了违纪处分。
通过资产清查，及资产损失的账面处理，使公司财务资产管理实现了账实相符，确保会计信息质量的可靠性。
（三）建立集权型财务管理体制，实现货币资金统收统支
企业能否正确选择财务管理体制，是决定企业财务管理水平的关键。选择正确的财务管理体制，有利于提高资金周转效率，降低资金成本，控制财务风险，提升企业效益。现代大型企业普遍选择集权与分权结合的财务管理体制，以兼顾集权与分权的优点。
分析川北供电有限责任公司的实际情况，笔者认为采用集权型财务管理体制较为适当。一是银行机构信息化建设和网点布局已经比较完备，本地账户异地交存的的技术条件已经具备，各分公司或营业机构的收入均可异地存入公司统一账户，不需要单独开设收入汇交帐户，这样可加快资金回笼，提高资金周转率。二是公司经营区域不大，经营机构布局最远约为100公里，采用统收统支的资金集中管理模式对财务工作与前端业务工作的效率影响不大。三是采用集权型财务管理体制，有利于公司落实好财务收支两条线的基本原则，杜绝小金库产生。四是公司统一审核报帐，能更好保证各项开支的合理合规，使公司的全面预算有效执行。并可以充分运用电子支付手段，尽可能减少现金流转，充分控制资金收支中的安全风险。
公司经过慎重研究，2011年末撤销了各分公司与营业机构的会计机构和银行账户，增加公司总部会计机构人员职数，满足集权型财务管理的需要。公司总部财务部门统一设立电费收入与工程收入汇交专户，满足资金管理的需要。公司总部财务部门根据工作量与管理范围分设几个报账专管员，对资金开支逐笔严格审查，保证了支付的合理合规。付款均采用电子支付，原则上不采用现金付款结算，电子支付率达到100%。通过财务管理体制改革，使公司应收账款周转期由原来的一个月缩短至15天左右，提升了资金周转率。公司支付结算电子支付率提高至100%，较好地控制了现金周转过程中的安全风险。月末银行存款未达账项绝大部分控制至零笔，减少了银行对账工作量，提高了财务人员的工作效率。
（四）健全完善企业财务管理制度职责体系和内部控制制度
财务管理制度，是企业规范财务管理、保证资产安全完整和保证会计信息质量的基本条件。公司绝大部分财务制度缺失，即使曾经制定的制度，也已经不适应公司改革后的财务管理体制的要求。
笔者组织财务部门与相关业务部门，对公司的各项业务的特点研究分析，出台了公司货币资金管理制度、报账凭证审核制度、销售收入管理制度、专项工程管理制度、固定资产管理制度、存货管理制度和会计档案管理制度、发票管理制度等财务管理制度，重新起草制定了财务岗位人员职责及工作标准，完善了财务人员考核奖惩办法。
供电企业应收债权资产规模较大，涉及客户较多，存在较大的坏账风险。在财务部门进行明细核算的同时，应要求营销部门和营业分支机构建立台账，每季末财务部门应组织营销部门进行各项对账，并作好对账记录。对到期债权，财务部门应督促业务部门及时催收，并做好催收记录。必要时，业务部门必须采取法律手段追偿，确保债权实现。对各营业分支机构，应制定应收账款考核指标，采取目标考核与日常稽核相结合的原则，降低应收账款余额，并分客户、分账龄进行分析，控制应收账款损失风险。
供电企业固定资产规模比较大，并且点多面广，损毁被盗的风险较大。公司应分片落实实物资产管理职责，除财务账簿外，实物资产管理部门也应建立台账。固定资产调配转移、新购与退出，财务部门与实物资产管理部门应同步更新台账。公司至少每年应组织一次全面固定资产清查，及时发现资产管理隐患和可能存在的潜在损失。
公司每年的电网维修与改造工程量较大，工程施工点多，工程管理是重点与难点。公司除出台的专项工程管理制度，明确了工程可研、立项、施工管理、竣工验收、工程量审计、工程物资管理与工程结算的具体流程与相关人员职责，并制定了划分了费用性工程支出与资本性支出的方法与金额标准。工程管理制度的出台与实施，为工程投入的经济优化、工程开支的正确核算、工程资金结算和工程完工及时转固提供了制度保障。
为提高公司运营管理水平，保证总体经营目标的实现，公司实行全面预预算管理。2011年，公司制定了预算管理办法，财务部门建立了各项成本明细核算科目。财务部门详细分析了公司各项可控成本，对重点可控成本费用，公司专门制定了开支管理办法，包括业务招待费开支管理办法、差旅费管理办法、会务费管理办法、办公费用管理办法、电网维修费管理办法等，明确了各项费用开支范围与标准，规定了业务办理的审批权。2011年末，公司组织财务部门与销售部门、工程管理部门、物业管理部门等业务部门，对各项成本费用采用零基预算法，首次制定了可执行的全面预算方案，提交公司领导班子研究后执行。通过2012年上半年对成本费用开支的严格审核、核算、反馈和考核，公司各项实际收支基本符合预算，各项成本费用控制有序。尽管2012年上半年公司总收入实现较快增长，但各项成本费用反而较2011年同比有明显下降，提升了企业的经营效益。
（五）合理配置会计机构与人员
公司多年不规范运行，财务人员的职业素养与专业水平不可能有提高，部分财务人员甚至没有会计从业资格。公司组织财务人员到南充财贸学校，进行了会计人员职业道德、企业会计准则和税法课程培训，提升财务人员素质与履职能力。没有通过考试取得会计从业资格的，坚决不能从事会计工作，并从专业院校中选聘了合格的会计专业毕业生。按照内部控制规范的要求，对财务人员的岗位进行了全面梳理，不兼容的岗位不能同一人担任，并对财务人员定期进行岗位轮换调整。考虑公司的业务量较大，专设了税务专责岗位，负责纳税申报缴纳和企业纳税风险管理，以保证企业按照税法履行好纳税义务。公司还经常召开财务人员月度、季度工作分析会，督促会计人员认真执行会计法规，严格收支审核，及时核算记账。通过这些措施，公司会计机构与会计人员的业务素质与水平有较大提升，保证了各项制度落地生根，保证了企业财务管理规范运行。
五、结语
县级供电企业对地方社会经济发展有着举足轻重的影响，县级供电企业财务管理工作，是县级供电企业健康快速发展的基础。县级供电企业在国家统一会计法规与内部控制制度指引的框架下，分析自身的经营特点，才能建立的相应的财务管理体制和各项财务管理制度、内控制度，规范企业财务管理，从而保证企业资产安全完整，提升企业资产营运效益。
参 考 文 献
1、财政部会计资格评价中心，《财务管理》，中国财政经济出版社，2011年11月
2、吕志勇，《加强县级供电企业财务管理的探讨》，武汉工程职业技术学院学报，2011年8月
3、杨辉，《浅谈县级供电企业财务管理》，广西电业，2008年8月
