目 录
一、通货膨胀会计概述·························3
（一）通货膨胀会计定义······················3
（二）通货膨胀会计产生的原因··················3
（三）通货膨胀会计与传统财务会计方法的比较············3
（四）影响通货膨胀会计实施的因素················4
二、通货膨胀会计在我国运用的现状与存在的问题············5
（一）通货膨胀会计在我国运用的现状···············5
（二）我国通货膨胀会计未得到有效实施的原因···········6
三、完善我国通货膨胀会计的对策建议·················7
(一)积极推行能够减轻通货膨胀影响的会计方法············7
（二）构建通货膨胀会计模式···················8
内 容 摘 要
[摘要]目前，随着国际经济形势低迷的走势，通货膨胀逐渐成为世界性的经济问题，也是我国市场经济即将面临又难以回避的问题，如何应对并消除通货膨胀对社会、经济等方面带来的负面影响已引起社会各界的普遍关注。该文研究了建立通货膨胀会计的必要性，探讨了我国推行通货膨胀会计存在的问题及相应的对策，对于推进企业发展和经济建设具有现实意义。
[关键词] 通货膨胀；通货膨胀会计；必要性
通货膨胀会计问题研究
一、通货膨胀会计概述
（一）通货膨胀会计定义。
通货膨胀，是指经济社会中物价水平普遍、持续且显著性上涨，在我国市场经济体制环境下，结合过去 20 多年来我国在治理和防范通货膨胀过程中所积累的经验， 假如将物价上涨幅度在5%以下的定义为正常，5%—10%间的物价水平上涨定义为温和型的通货膨胀， 而 10%幅度以上的物价水平上涨定义为恶性通货膨胀。 其中每个阶段的通货膨胀水平对社会经济的影响不同， 进而对于会计处理的信息质量影响也不相同，而也正是基于这样的经济背景，通货膨胀会计应运而生。
所谓通货膨胀会计， 是指在通货膨胀的经济社会背景下，通过使用物价指数、现行成本数据等指标对基于历史成本下的会计成本加以调整， 以消除经济中物价由上涨因素等非经济因素对会计报表造成的影响，或试图通过改变传统会计处理基础或原则方法， 使得经过调整后的会计处理信心能全面、客观、真实地反映会计主体的经营成果和财务状况的一种会计处理程序和方法。
（二）通货膨胀会计产生的原因
通货膨胀会计的产生有其外在条件和内在动因。一方面，由于物价持续大幅度上涨，便形成通货膨胀会计产生的外在条件；另一方面，作为企业的主要利益关系人、投资者和债权人虽对会计有不同要求，但对企业的资本是否真正得到保全以及在此基础上的收益是否真实可信表示出极大的共同关注。物价稳定时，依照历史成本会计模式可以真实计算出收益并能使资本得到保全。然而，在通货膨胀条件下，仍以历史成本会计方法进行核算，必然会使在此基础上提供的会计信息失真，严重影响企业收益的真实性，也使企业资本难以保全。这样，资本保全和真实地确定收益的客观要求便形成通货膨胀会计的内在动因。资本保全理论也即构成通货膨胀会计的理论基础，包括财务资本保全和实体资本保全两种资本保全观念。
（三）通货膨胀会计与传统财务会计方法的比较
通货膨胀会计是传统财务会计为适应当前通货膨胀大环境下也进行的改革， 因而其于传统的基于历史成本下的会计处理方法有很多的相似之处，例如其都同属于一个会计处理范畴， 其所遵循的会计基本理论和会计处理方法在一定程度上是相通的，但另一方面，为适应现实的经济环境，有效克服通货膨胀对于会计信息失真的影响，为会计信息使用者提供更加真实、有用的会计信息，通货膨胀会计在传统的会计处理基础上对其所运用的会计基本原则和方法进行了一定的创新和发展。
1.资产现时价格原则。 在通货膨胀较明显的经济环境中，物价持续上涨，在不同时期内，即使是相同的货币额所代表的价值和购买力也是不同，为真实反映
企业资产价值， 企业为维持现有的生产活动和经营能力，或拓展其现有业务水平等生产经营活动所必须具备的真实投资价值，通货膨胀会计全面摒弃了传统财务会计在成本计算时所遵循的历史成本原则，而是采用现实资产价格取代之，称之为资产现实价格原则。
2.成本效益原则。为更好保证通货膨胀会计方法在企业财务会计管理中的效率，其在实际面对多种通货膨胀会计处理模式选择时，严格遵循成本效益原则，使其所采用的通货膨胀会计处理模式的实施给企业所带来的收益大于实施这种模式所花费的成本消耗。
（四）影响通货膨胀会计实施的因素
建立通货膨胀会计模式的背景分析建立健全合理有效且适用性强的通货膨胀会计处理方法，就必须首先对国内的通货膨胀水平、社会主义市场经济体制以及国家宏观政治经济调控政策等影响通货膨胀会计实施的背景进行全面深入分析。 笔者将通过从国家宏观政策太多、企业以及实施通货膨胀会计从业人员素质等方面全面分析通货膨胀会计模式的实施背景。
1.国家宏观政策。通货膨胀会计的实施首先依赖于国家宏观政策支持， 而当前我国权威的会计准则并未对其做出明确规定，只有财政部于 2007 年颁布的新会计准则中对中国企业成立的境外子公司报回的恶性通货膨胀下的财务报告进行处理的规定。究其原因一方面是由我国所处的社会主义市场经济条件所决定的， 政府监督管理市场且具有较强的宏观调控能力，因而一般不认为具有出现恶性通货膨胀的条件和机会，进而也不需要相应的会计处理条款；另一方面，一般认为中国的政治经济发展不均衡，各地物价以及通货膨胀水平差异较大，通过在全国范围内选取一个平均通货膨胀指出作为实施通货膨胀会计的参数也不现实，因而当前通货膨胀会计的发展并未获得较权威的国家政策法规上得支持。
2.政府与企业间的矛盾。通货膨胀会计在经过通货膨胀指数等相关指数的调整后，其收益、资产价值以及收入等指标必定发生变化，进而对于利润的分配上也将会引发政府与企业间的矛盾。企业一般希望少缴税，而政府则为保证其宏观调控职能的有效实施则希望多征税，若实施通货膨胀会计并以其会计处理结果分配企业利润将势必会在一定时期内影响两者的收入。
总之，通货膨胀会计的建立和实施需要一定经济环境基础、国家宏观政策、企业的技术支持以及从业人员的努力，而我国当前实施通货膨胀会计的背景环境是相当复杂的，但当市场经济出现持续且严重的通货膨胀时，为保证会计信息的有效性，通货膨胀会计的实施又势在必行，因而在通货膨胀会计模式方法的选择和实施方面更应该采取加倍小心谨慎的态度。
二、通货膨胀会计在我国运用的现状与存在的问题
我国对于通货膨胀会计的研究则相对较晚，直到20 世纪的 80 年代末，我国的会计理论界才逐步引入通货膨胀会计理论，但对其研究也多停留在理论框架的介绍通货膨胀会计模式的分析的基础上，对于真正运用通货膨胀会计理论结合我国的市场经济体制及国内的通货膨胀水平进行实际调整传统会计处理方法，使其更加真实地反映企业的经营管理活动的实际运用和研究则较少涉足。
（一）通货膨胀会计在我国运用的现状
我国对通货膨胀会计的研究比较落后，原因是大多数人认为“在我国社会主义市场经济环境下，中国政府具有宏观经济调控的能力，不会出现恶性通货膨胀的情况”(但事实并非如此)，因此淡化了对通货膨胀会计研究的重视程度。但随着通货膨胀情况的事实摆在人们面前的时候，会计界的学者们也逐渐热衷于研究关于通货膨胀会计的问题。至今为止，虽然远谈不上形成通货膨胀会计的体系，但在实务中已提出了许多在现有我国会计制度规定及原则的基础上，适时改革某些会计方法，以消除通货膨胀对会计信息影响的方法。但这些方法都只滞留在一些特定的范围，为特定的目的服务。我国有关通货膨胀会计的法规只有在2006颁布的新企业会计准则第19号——外币折算中，对企业处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表列示出了相关折算规定:“对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算;在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。”除此之外没有其他有关通货膨胀会计具有法律效力的规定。然而，近年来通货膨胀的再度到来，使会计学者们意识到建立通货膨胀会计准则的必要性。当某一事物有它存在的必要性的时候，人们往往会创造条件使其成为事实。
（二）我国通货膨胀会计未得到有效实施的原因
1.我国会计法规没有做出明确规定。通货膨胀会计的推行首先需要国家的政策支持。国际会计推测中心的“恶性通货膨胀经济中的财务报告”项目，我国会计准则体系中没有做出明确的规定，只有少数的相关规定。根据我国财政部的分析报告，其原因是中国不存在该准则所适用的环境，在我国社会主义市场经济环境下，中国政府具有宏观经济调控的能力，不会出现恶性通货膨胀的情况，也就不需要制定类似的会计准则。具体分析国家限制通货膨胀会计的原因，有以下几个方面：
（1）我国是一个发展中国家，各地区经济发展不平衡，各地区物价变动水平也存在较大的差异，把全国统计的平均综合物价指数作为各地通货膨胀会计的参数，虽然从理论上讲可行，但是信息处理技术的物质基础目前尚难以满足通货膨胀会计的要求。
（2）国家虽然与企业的根本利益是一致的，但是具体涉及到企业利润分配的时候，企业总是希望少纳税、少交利润，而国家为加强其宏观调控的力度，更好的履行其职能，总希望多征多收，如果实行通货膨胀会计并以此作为企业利润分配的依据，必定会在一定时期内影响国家财政收入。而我国的市场经济正处于改革发展阶段，法律体系还不够完善成熟，实行通货膨胀会计后，国家对企业会计工作的监控难度将会增大，可能会出现某些企业滥用通货膨胀会计，借以偷税漏税的情况。
（3）实行通货膨胀会计后，使会计工作更加复杂，从而对财会人员的素质要求以及对会计信息处理的技术及系统要求大大提高，虽然东南沿海等发达地区会计信息处理系统较高，能够满足这些要求，但是我国会计工作人员的整体水平还有待提高，还有相当一部分地区和企业的会计水平难以满足通货膨胀会计的要求。
2.企业对应用通货膨胀会计的认识不足。通货膨胀会计的建立和运行需要一定的经济环境基础，其中企业对其的认识和支持以及技术上的运用是一个重要的外在因素，而对于我国大多数企业及企业管理者、会计从业者而言，对通货膨胀会计的了解及认识还不足。
（1）一般企业认为产品的价格决定于市场，而国家征税的依据是传统会计的资料，通货膨胀会计不能给企业带来直接的利益，反而使企业增加对财会工作的投入，得不偿失。
（2）由于受传统计划经济体制下粗放管理模式的影响，一些企业的经营管理者对通货膨胀给企业造成的影响认识片面，他们只看到由于物价上涨而使采购资金的实际需求量、更新购置固定资产的资金需要量常常超过计划数，使企业资金受短缺之困，也由于原材料价格上涨，职工工资增长等导致企业生产成本不断上升。但是，她们没有认识到传统会计，低估了前期购入资产转移消费的价值。他们在经验决策中，考虑的是未来的名义收入和支出，而对未来的实际收入和支出不够重视，甚至还没有认识到，因此在决策中缺乏考虑通货膨胀的因素。
（3）由于我国长期政企职责不分，官僚主义现象比较严重，意识形态过于浓厚，使企业、政府更乐于看到上报的成绩，如果运用通货膨胀会计方法，会不同程度的降低“成绩、业绩”，也有违其好。
三、完善我国通货膨胀会计的对策建议
目前，我国的会计准则对通货膨胀会计处理没有作出具体规定，只存在一些减轻或消除通货膨胀影响的保护性政策。如企业可以采用先进先出的存货计价方法，固定资产可以采用加速折旧方法，对应收账款计提跌价准备，以及计量基础以历史成本为主，多种计量基础混合的计量模式等，尤其是公允价值和重置成本的运用，可以在一定程度上反映价格的变动，减弱通货膨胀的影响，但是公允价值和重置成本的运用范围很狭窄，其消除作用是较弱的。在我国理论界也存在这样一种观点：我国实行有中国特色的社会主义，对经济的宏观调控力度较的大，不会出现恶性通货膨胀，因此没必要在我国运用通货膨胀会计，但是从我国改革开放以来CPI走势看，我国经济发展始终面临着通货膨胀的压力。经济环境是剧烈变动的，加快我国通货膨胀会计的研究和实施，使得会计信息从容应对通货膨胀的影响，有重要的意义。但我国目前要在会计实务中全面推行较为彻底和完善的通货膨胀会计模式并不现实。对我国通货通货膨胀会计的实施是一个有差别的、循序渐进的过程。鉴于此，特提出如下两点设想:
(一)积极推行能够减轻通货膨胀影响的会计方法
1．存货流动计价采用后进先出法，即将最近购入存货的成本计人销售成本，使现行收入与最近的成本相配比，以减少通货膨胀对利润真实性的影响。
2．固定资产折旧采用加速折旧法，即可通过固定资产使用前期多提折旧费，在一定程度上可以修正折旧费用的低估，增加利润的真实性。
3．可对无形资产实行限期摊销法。一般而言，无形资产的经济价值主要体现在其形成的最初几年。因此，对于无形资产的摊销，应由税法及其补充规定加以明确，区别不同项目，划定最低摊销期限，最好为5--10年。这样可以使企业从速回收资本，减轻由于通货膨胀带来的影响。
4．还可对固定资产和存货实行计提物价准备金制度，即按照固定资产和存货的重估价计算确定其被耗用后转化的费用量，然后再用各期实现的收人对所耗的成本、费用予以补偿，从而保证企业投人资本的完整性，增强会计信息的真实性。
以上方法简便、易行，且能较好地处理国家、企业、个人三者之间的利益关系，可操作性也强。但必须指出，这些方法的采用毕竟只是在一定程度上现实地、合法地、部分地减轻了通货膨胀对会计的影响。而通货膨胀又将在我国以后一段时期内客观存在，因此，要消除通货膨胀对会计的影响，唯有建立符合我国国情的较为完善的通货膨胀会计。
（二）构建通货膨胀会计模式
我国现阶段会计核算与会计管理水平较低，企业会计人员素质不高，绝大多数人根本没有接触过通货膨胀会计模式，更不能实际运用，要胜任新的会计模式非短期可以解决。同时，《企业会计准则》规定了我国企业会计的计量基础仍是历史成本原则。显然，在这种客观条件下，试图用一套全新的通货膨胀会计模式来替代传统会计模式是不现实的，务实的态度是从我国企业的现实情况出发，学习和借鉴西方国家的先进经验，逐步建立完善的、适合我国国情的通货膨胀会计模式。由上看来，建立和实施我国通货膨胀会计模式，必须采用循序渐进的方式，先采取一系列过渡性的措施，然后才能实现模式化。这个过程大体可分为:局部调整→一般物价水平会计模式→现行成本会计模式三个阶段。具体阐述如下:
第一阶段:充分利用已有的会计政策、法规规定的方法和原则，对以历史成本为基础的会计报表进行部分的、简单的调整。调整的方法主要有下列四种:(1)采用“重置成本法”对资产进行评价。(2)采用“加速折旧法”计提固定资产折旧.(3)采用“后进选出法”对存货进行计价。(4)建立“通货膨胀补偿基金”。这些方法都没有改变传统的会计模式，不是调整会计报表内容，而是在日常会计核算中，采用某些特殊方法适当提高成本或费用，以便如实反映通货膨胀的事实，消除通货膨胀对会计信息质量的影响，这些方法较为简单，操作难度小，也易于为广大会计人员所接受。这一个阶段的实施，可为通货膨胀会计膜式的建立和实施打下基础。
第二阶段:随着社会主义市场体制的完善.会计人员素质的提高，就可以着手在我国建立一般物价水平通货膨胀会计模式。按一般物价指数定期调整会计报表，一般物价指数具有较强的代表性，就全社会来说，用一般物价指数调整传统基础上的会计报表是基本准确的，使不同时期的会计报表有了可比的计量基础。由于它不改变传统的历史成本会计模式，所以也是简便易行的，也容易在各行业推广使用。这一阶段为下一步建立和实施现行成本会计模式，在理论上、操作上好准备。
第三阶段:待时机成熟后，对于那些股票公开上市交易的股份公司、资本密集型的企业、投资信托公司，就可以采用现行成本会计模式取代一般物价水平会计模式。
通货膨胀会计模式要得以真正实施，不仅要求国家财力允许，也还需要一个前提条件，即必须形成较为完善以供模式正常运行的社会环境:一方面，应健全和完善我国的物价指标体系，要求统计部门既能提供一般物价指数，又能定期统计和公布各类商品的个别物价指数。另一方面，应大力发展我国会计教育，提高会计人员的素质，树立他们应有的资本保全观念，特别是实体资本保全观念，从而从整体上提高我国的会计管理与核算水平，以便为广泛推行具有我国特色的通货膨胀会计奠定基础。
参 考 文 献
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