目 录
一、阐述会计职业道德内涵、特征及要求
二、剖析我国目前会计职业道德现状成因
三、针对会计从业人员职业道德存在的问题提出意见和建议
内 容 摘 要
In today's rapid economic development，a series of financial fraud triggered by events，to the accounting industry occupation morals and integrity problems left a deep reflection and lesson。Nowadays, the accounting occupation morals has become the topic of common concern。 In 2001October, Zhu Rongji inspections in Beijing National Accounting Institute has Inscriptions:“ honesty, integrity first, follow the criterion, do not falsify accounts。” Reflecting the state leaders of accounting practitioners occupation morality and great expectations and attention。The accounting occupation morals of accounting personnel should have the basic literacy to regulate, to guide and constrain of accounting practitioners。 In view of the present our country accountant occupation moral is declining trend, I based on the analysis of the reasons on how to strengthen the accounting occupation morals construction and put forward some views and suggestions, so as to establish the accounting personnel of the right occupation morality, to enhance their comprehensive quality and social sense of responsibility of objective。
在经济飞速发展的今天，一系列由财务造假引发的种种事件，给会计行业职业道德及诚信问题留下了深刻的思考和教训。如今，会计职业道德成为了大家共同关注的话题。2001年10月，朱镕基在视察北京国家会计学院后曾题字：“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐。” 反映了国家领导人对会计从业人员职业道德所寄与的厚望与重视。会计职业道德是对会计从业人员应当具备的基本素养做出规范，以指导和约束会计从业人员。针对目前我国会计职业道德日渐下滑趋势，我在分析原因的基础上就如何加强会计职业道德建设提出些许意见和建议，从而树立会计从业人员正确的职业道德观，以达到增强他们的综合素质和社会责任感的目的。
关键词：会计 职业道德现状 问题成因 诚信建设
会计职业道德问题研究
会计职业道德是会计人员素质的基本要求，它不仅要求会计从业人员有扎实的专业功底、过硬的实践操作技能，还应具备良好的道德素养和积极向上的工作态度。而我们检验一个会计人员是否合格，首先就得从道德方面进行全方位考核，其次才从专业角度进行考核，如果一个会计从业人员连做人的基本道德都不具备，那么，他的专业水平再高，也不可能成为一名合格的会计人员。会计从业人员的素质越高，单位发展越好，社会进步越快。一个高素质的会计人员应当做到遵纪守法、爱岗敬业、客观公正、严守秘密。提倡和加强会计职业道德建设，并结合会计职业活动，引导会计从业人员进一步加强自身修养，提高专业技术水平，加强工作能力的培养，营造良好的会计从业氛围，有利于促进会计从业人员整体素质的不断提高和会计职业健康稳步发展。
一、会计职业道德基本内涵、特征及要求
（一）会计职业道德内涵
职业道德，是贯穿于所有职业而要求人们必须遵循的，用于约束职业行为的道义情操的行为规范。它是人们在执业活动中必须承担的责任和义务。所谓会计职业道德既是会计人员在职业活动中规范行为的约定，又是会计行为对社会所承担的道德责任和道德义务，是社会公众对会计从业人员行为的共同愿望，要求会计从业人员在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。它同属于职业道德调整的范畴，要求人们遵纪守法、爱岗敬业、客观公正、严守秘密。2001年10月，朱镕基在视察北京国家会计学院后曾题字：“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐。” 反映了国家领导人对会计从业人员职业道德所寄与的厚望与重视。
（二）会计职业道德的特征
1、会计职业道德具有较强的针对性。会计工作专业针对性强，要求高。这就给会计人员提出了更高的道德标准。这个道德标准犹如专门就与会计工作相关的人员划了一道不可逾越的底线，一旦触及或超越这道底线，都将会受到相关处理，甚至法律的制裁。
2、会计职业道德是一种社会责任。会计职业道德如同职业道德，要求人们的职业活动符合职业特点所要求的道德准则。从接触会计工作伊始，会计工作人员就担负重大的社会责任和重托。可以说，会计人员职业道德水平的高低则直接影响着一个单位的生成与发展。无论一个会计人员的专业基本功有多么扎实，业务有多么熟悉，如果他的职业道德存在问题，简单地说，如果这个人有挤占、挪用公款，甚至贪污等行为，那他将会给单位、集体、个人或国家造成不可估量的损失。相反，即使一个会计人员业务还不够那么娴熟，只要这个人的道德是高尚的，是遵纪守法的，爱岗敬业的，那么，通过其后天努力，成为一名合格的会计工作者是完全可能的。
3、遵循客观经济规律。会计不仅是一门专业性很强的学科，而且也是一门实用性很强的经济学科，是以加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务为目的。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计、会计政策的确定、会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。正由于人们面对的是共同的客观经济规律，因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息，也没有任何一个经济主体会允许会计人员私自向外界提供或者泄露单位的商业秘密，会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业道德普遍要求和遵循的客观规律。
（三）会计职业道德的要求
1、遵纪守法。遵纪守法应该作为会计人员必备的首要条件，因为会计人员的工作不只是简单的账务处理。会计的各项工作中，无时无处不涉及到遵章守纪方面的问题。因此，就要求会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到自己在处理各项经济业务时知法懂法，依法把关守口，同时还要进行法规的宣传，提高法制观念。一方面，会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。另一方面，依法办事要求会计人员必须树立自己职业的形象和人格的尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。
2、爱岗敬业。有了良好的职业道德为铺垫，再加上其渊博的学识，娴熟的专业技能和敬业的工作态度，那么，这样的会计人员已具备了从事会计工作的基本素质。可以说，爱岗敬业是会计工作中的一剂强烈的催化剂，它无时不在助推着会计人员以更高质量去完成自己的工作。
3、客观公正。会计信息的正确与否，不仅关系到微观决策，而且关系到宏观决策。会计工作人员所提供的每一个数据，每一份报表，都要能客观真实地反映本单位的财务状况，收支及盈余水平，以便为决策层提供可靠的决策依据。会计人员不仅要有过硬的技术本领，也同样需要实事求是的精神和客观公正的态度。否则，就会把知识和技能用错了地方，甚至参与弄虚作假或者通同作弊。
4、严守秘密。会计工作性质决定了会计人员有机会了解本单位的财务状况和生产经营情况，有可能了解或者掌握重要商业机密。这些机密一旦泄露给竞争对手，会给本单位的经济利益造成重大的损害，这对被泄密的单位既不公正又很不利。泄露本单位的商业秘密也是一种很不道德的违法行为。因此，作为会计人员，应当确立泄密失德的观点，对于自己知悉的内部机密，不管在何时何地，都要严守秘密，不得为一已私利而泄露机密。
二、目前我国会计职业道德建设存在的问题与成因
针对“会计工作中的原则性问题是否完全屈从于领导”这一情况，通过对我县教育、卫生两大部门近30个单位中的二十几名会计从业人员调查，近95%的人员回答是“领导说了算。”就这单一问题突显目前我国会计职业道德现状何其令人堪忧。目前，会计信息质量不高，假凭证、假账簿、假报表比较普遍，已经成为影响社会经济秩序正常运行的突出问题。会计人员的职业道德和业务水平低下导致会计信息失真。会计人员的职业道德和专业水平尚难承受其相应职务的抵抗风险的能力。会计人员职业道德观念的薄弱增加了单位的会计执业风险。我国大多数会计人员知识老化,其专业技能大大落后于会计实践的发展,也使会计人员无意中加大了会计风险。有些会计人员甚至达到了道德扭曲的地步，当上会计的目的就是想从中获利，捞取好处。1999年10月,九届人大常委会第十二次会议修订通过的《会计法》,将“会计人员应当遵守职业道德,提高业务素质”作为一项法律要求确定下来; 2000年财政部颁布的《会计从业人员资格管理办法》,将遵守会计职业道德作为取得会计从业人员资格、从事会计工作的前提条件。这些都是我国加强会计职业道德建设的重要组成举措,经过长期努力,初步构建了与我国社会经济发展初级阶段相适应的会计职业道德体系。但是,在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时,也不应忽视存在的问题。
事实表明,以会计信息失真现象为其突出表现的会计工作存在的问题，确实折射出了会计人员职业道德存在严重滑坡。现在，我主要从以下三个方面就会计职业道德存在的问题原因进行剖析：
1、市场经济对会计人员职业道德的冲击。随着改革开放的不断深入，社会的不断进步，经济的不断发展，人们对物质文化生活水平的要求越来越高，现实生活一些不良现象就不断出现。特别是攀比之风日趋严重，甚至可以说达到了泛滥成灾的地步。个别会计人员为了追求安逸舒适的生活，经常与自己身边的同事、朋友进行对比，看见别人住洋房，开高档车，购豪华别墅后，内心就开始矛盾和挣扎，“别人能过上的高品质生活，我也能做到？”于是，贪婪的欲望就慢慢滋生。重庆市万州区某单位会计林某、出纳张某二人采取虚列支出，重复列支等非法手段，共同贪污公款达72万余元，两人私分后多用于购买高档名牌时装、首饰及住房装潢等，最后两人终为自己的愚蠢行为付出了惨痛的代价；1999-2000年间，我县连续发生两起邮政储蓄所会计人员利用职务之便，私自侵吞公款潜逃事件。经了解，一人是因之前自己到泰国等地区旅游享乐和赌博后无力偿还欠款而顶风作案，至今在逃；另一人被抓获后，已将其所得公款全部挥霍。种种有关会计人员犯罪事件表明，他们之所以不惜冒险以身拭法，其目的大多是为了贪图享乐，最后使自己身陷囹圄，悔恨终生。
2、迫于领导的施压，被动做假账。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上的不平等，导致其对领导言听计从。有些领导整天只忙于公务，仅凭个人主观意识对单位进行监管，甚至为了自身利益置法律于不顾，伙同或命令会计人员修改，编制虚假会计凭证。在大中型企业，领导为了达到某种目的而指使会计违规调节利润表，往往形成了同一业务做出两套甚至多套账务以应付不同的需要。2004年，厦门市某化工公司老板帅某为了达到少交税的目的，指使单位会计设立内外两套账目，隐瞒公司销售收入并进行虚假纳税申报，仅在2004年4月-2005年6月时间里，偷税金额就近10万元；2001年，新疆某道路技术开发有限公司董事长王某采用销毁银行凭证、要求会计做假账、虚构支付劳务费、租费等方式,侵占公司资金270余万元，用于在北京购买两套住房,及其女友在广西的购房款及生活费；2009年，发生在我县结核病防治所工作人员集体贪污案，就是典型的由领导指使，会计人员篡改原始数据，最后司法机关定性为集体贪污的严重犯罪事件。据查，原本由各乡镇卫生院结核病防治工作人员领取的专项补助工作经费200元/病例，县结核病防治所领导授意会计人员经过处理后，竟变成了400元/病例。从2007年至2009年间，共计截留专项经费20余万被县结核病防治所工作人员全部私分。现实中，因许多会计从业人员受雇于领导，有了这种天然的从属关系，会计人员不得不违心去做，如有不从，则有被领导炒掉的可能。为了能有自己的一席之地，大多数会计人员都是“领导说了算”，其他的都放在一边。个别的会计人员为了获得眼前的个人利益或者为了保护自己的“饭碗”，违心地参与经济行为造假活动、听任会计信息失真等一些消极现象的产生，严重妨碍了国民经济的健康发展。所以，恪守职业道德，不屈从于领导，敢于同会计工作中出现的歪风邪气作斗争也是会计人员必备的素质之一。
3、会计监督机制不完备。目前，我国虽然已经制定了《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计制度》、《企业会计制度》等法律法规和各种与会计相关的规章制度，从立法上看还是比较完备。但是，会计执法体系的不完善，导致经常出现有法不依，执法不严，违法不究的现象，造成单位领导及会计人员法律意识淡薄，削弱了自我约束能力。一方面，监管部门在资金走向上不加以严格监督和控制，不注重预防，只等事件发生后才加以惩处。这样往往使得一些人员时常抱着一种侥幸心理。另一方面，当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，社会监督体系还未健全，各监督部门还没有形成高效地发挥监督作用。各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助涨了造假的气焰。
三、加强会计职业道德建设的意见和建议
在我国会计职业道德呈现日渐下滑的趋势的今天，如果这种现象得不到及时有效地遏制，甚至任其蔓延，那么，国家、集体、个人利益将会遭受严重损失，市场经济秩序也会受到严重破坏，危及我国经济改革目标的实现。因此，加强建设与我国社会主义市场经济和中国现代化目标相适应的会计职业道德规范势在必行。
（一）加强职业道德教育和会计行业诚信建设
加强会计职业道德教育。通过典型真实案例现身说法，把有违职业道德的行为所承担的后果一一呈现。同时，让每一个会计人员对从来心得进行全面回顾与总结。在进行自我剖析的同时取其精华，去其糟粕，从局部到整体，这最后达到提高整个会计行业的职业道德素质。
1、加强专业技能培训学习。除了一年一度的会计从业人员继续教育培训学习以外，还应以其他各种不同的方式对会计人员进行专业知识培训、会计法律法规及财经制度学习。比如，不同行业之间开展专业知识竞赛，利用各种信息平台、网络等媒介进行互动与交流。这样既借签了彼此的先进经验，又提高了专业知识和实践技能。
2、提高会计人员的职业道德。3月26日晚，在我县召开的卫生系统党群干部廉政建设紧急工作会上，县检察院检察长所讲的“慎始、慎终、慎微、慎独”八字对会计从业人员来说很值得借签。所谓“慎始、慎终”，就是要从一开始就谨慎做事。对会计从业人员而言，即自始不做假账，不做有违于会计职业道德的事，从一而终。“慎微”，即使小事也得谨慎对待，勿以“恶”小而为之。会计工作也一样，不要以为就那么几十、几百元钱而也，拿了也没什么关系。久而久之，贪婪的欲望会越来越大，终将会走向犯罪的道路。“慎独”，那怕只有自己一个人独处，也不能有贪欲之心，不能做违背原则的事情。所以，作为一名会计人员，在处理经济业务的过程中，一定要本着客观、公正的原则，遵纪守法、廉洁奉公，无论遇到何种情况，都不会丧失原则和谋取私利。 目前，我国已就全面推行会计行业诚信建设，大力开展职业道德教育，重塑会计人员形象起草了相关纲领性文件，待进一步完善并加以实施。
（二）营造良好的会计从业氛围
良好的工作环境可以引导行业工作人员向良性方向发展，会计行业更是如此。首先，在全行业掀起比、学、赶、帮、超的工作热潮，从专业技能、职业道德、勤勉尽责、工作绩效全方位多角度考核。良好的会计职业形象，不仅需要每一个会计人员的努力，更要充分发扬会计职业团队中的互助合作精神和作用。 最后要发挥社会舆论的监督教育作用，加强媒体宣传教育力度，广泛宣传诚信思想，披露失信违法典型，使全社会认识到诚信的重要性，树立“诚信光荣、失信可耻”的观念，营造尊崇诚信的良好会计从业环境。
（三）建立严格的奖惩制度和科学的内控机制
加大惩处力度，严格财经纪律 “有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”。这几个环节要齐抓，凡是单位负责人授意、指使会计人员编造、篡改会计数据、弄虚作假，损害社会利益的，必须依法严惩，追究责任人员的法律责任，随时发现、随时处理，真正做到法律面前人人平等。同时，对在会计工作中有突出贡献的，职业行为中表现良好的，单位、政府和相关部门要予以精神和物质方面的奖励，对其在职称晋升、职务评聘中予以优先考虑。《会计基础工作规范》从会计工作的特殊性出发，对会计人员的回避问题做出了规定，即国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。
（四）强化监督和管理体制
1、做好自我监督和内部控制。单位领导、会计人员要对本单位的各项经济活动履行好监督职能，要做到对每一笔支出的来龙去脉了如指掌，对不合理的支出及时请示领导；记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
2、进一步强化会计工作的政府监督职能。建立严格的会计工作监督机制，以预防为主，惩罚为辅，惩防并举的监督管理模式对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。财政部门作为会计工作的政府监督实施主体，应就各单位会计工作中存在的各种问题予以及时纠正，应对其实施行政处罚或应移送司法机关处理的，应坚决执行，决不手软。
3、加强会计工作的社会监督。会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、签证的一种监督制度。聘用注册会计师等相关人员参加财政监督工作，尽量采取统一组织而不用整体委托形式，为确保监督质量，尽可能由财政部门独立完成或选择一部分注册会计师参加。同时也允许单位和个人通过正当合法的手段检举揭发会计从业活动中的一切违法行为。
4、严格职务晋升和职称评聘管理。建立会计从业人员诚信档案，对在工作中有不良记录的会计从业人员，在其在职务晋升、职称评聘上划红线。同时，将会计业资格证书注册登记及年检与会计职业道德检查结合起来,既有利于强化对会计人员行为的约束又强制引导会计人员遵守会计职业道德。对那些不遵守会计职业道德规范、道德考核不合格的人,不予通过年检。
最后，我还是借用卫生系统党群干部会上领导讲的八个字“慎始、慎终、慎微、慎独”作为会计从业人员的警言。只要会计人员谨记并领悟这八字含义，他必将不负“会计”这一神圣职业。
参 考 文 献
1、王建辉，《财经法规与会计职业道德》2010年3月
2、沈菊，《关于构建会计职业道德规范体系的思考》，《南京林业大学学报》2005年9月第3期
3、高翠莲，《关于会计职业道德教育问题的思考》，《山西财政税务专科学校学报》1999年第5期
4、张军，《走出黑洞-当代中国失范现象批判》1999年7月
5、杨卉，《浅谈会计职业道德建设》，《中小企业管理与科技》2009年第6期
6、于增彪，《略论我国会计职业道德》，《会计研究》1996年第10期
7、宋立根，牛凌云，《借助社会中介机构，强化财政检查的思考》，《财政监督》2011第20期期
