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加强应收账款管理的意义
二、加强应收账款管理的对策
三、应收账款事前管理的现状及解决对策
四、应收账款的事中管理现状及完善对策
五、应收账款的事后管理现状及防范对策
摘要
应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而向客户收取的款项，在市场竞争日益激烈的情况下,赊销是促进销售的一种重要方式。企业要结合自身的实际情况，建立应收账款的风险防范机制，从源头控制，防患于未然。本文从应收账款现状分析，阐述企业应收账款存在的问题及原因，提出有效提高企业应收账款质量的管理方法。
应收账款的管理研究
加强应收账款管理的意义
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务而应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。应收账款可以促进销售，增强企业的竞争力，同时也可以加速产品销售的实现，加快产成品向销售收入的转化速度，从而降低存货中的产成品数额及相关费用。但应收账款过多也会使营业周期延长，影响企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，加大财务风险，严重影响正常的生产经营。因此，完善应收账款管理机制，对加快货款回收、防范财务风险、提高经营效益具有重要意义。针对企业应收账款管理上可能存在的种种风险，结合企业自身的实际情况，建立应收账款的风险防范机制，从事前管理、事中管理、时候管理来化解应收账款风险已是刻不容缓。
二、加强应收账款管理的对策
（一） 确定适当的信用标准 1.信用标准，是给予客户最低的信用条件，一般用预期的坏帐损失率表示。
2. 企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收帐费用这二者之间作出一个双赢选择，调适应收帐款的风险、收益与成本的对称性关系。
3.企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断，以利企业提高应收帐款投资决策的效果。
（二） 实施具体的信用条件
信用标准是决定给予或拒绝容户信用的依据。一旦企业决定给予容户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件。企业在接收容户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。 企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利。但不适当地延长信用期限，会引起应收帐款机会成本和收帐费用的增加，也许还会造成坏帐损失。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。 企业在延长信用期限的同时，为了加速资金周转、及时收回货款、减少坏帐损失，对在规定期限内提前偿付货款的容户可以按销售收入的适当比率给予折扣。采取现金折扣的前提就是只要企业通过加速收款带来的机会收益能够多剩有余地补偿现金折扣的付出。至于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业自身需要，在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方案。 （三）不断完善收账政策 在实际经济活动中，各位客户拖欠、拒付帐款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。特别是在宏观经济环境偏紧、国家实施经济结构战略性调整的时期，客户受大气候影响，资金短缺、拖欠债权企业帐款的现象时有发生。此时，如果企业直接向法院起诉追债，不仅需要花费大量的诉讼费，而且除非法院裁决被告破产，强制执行，否则，效果也不理想。所以，通过法院收回帐款一般是企业不得已而为之的最后办法。基于这种考虑，企业能够同客户商量个双方都能接受的折衷方案，通过实施债务重组，也许就能够将大部分帐款收回。 当企业应收帐款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付帐款的同伴企业向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决帐款拖欠的问题。企业在制定收帐政策时，要在增加收帐费用与减少坏帐损失、减少应收帐款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收帐计划。 （四） 加强对应收账款管理的内部控制
1. 建立赊销申报制度。公司要对应收账款加强管理，不能只从销售员口中了解情况，应当建立健全赊销的申报制度，严格控制应收账款的发生。如果客户需要延期付款，各销售经办人员就须填制赊销申报单报销售部门审核，在申报单上除了要列明对方单位、赊销期限、有无担保等，销售部门在对客户资信情况调查后，作出赊销决策，在赊销申报单上签署意见，并申报企业法定代表人签字后方可列帐。
2. 注重合同管理。赊销合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。销售部门要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交给生产部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起到监督和预警作用。
3. 控制保障机制
做好基础记录工作。了解用户付款的及时程度，目前尚欠款数额已及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。
4. 账款回收机制 检查用户是否突破信用额度。企业对用户的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。
（五） 完善对应收账款的风险管理
1. 设置应收账款明细分类账 企业为加强对应收账款的管理，在总分类账的基础上，又按信用客户的名称设置明细分类账，来详细地、序时地记载与各信用客户的往来情况。会计的作用在于提供与决策相关的信息，应收账款明细分类账在应收账款的管理上正是充当了这一角色。但是，决策的正确与否，还将取决于信息的相关性、可靠性、及时性和完整性等特征。所以，对于应收账款明细分类账的设置与登记通常应注意以下几点： 一是全部赊销业务都应正确、详细登入有关客户的明细分类账，随时反映每个客户的赊欠情况，根据需要还可设置销货特种日记账以反映赊销情况;二是赊销业务的全过程应分工执掌，如登记明细账、填制赊欠客户的赊欠账单、向赊欠客户交送或邮寄账单和处理客户收入的现金等，都应分派专人负责;三是明细账应定期同总账核对。 2. 对于影响应收账款收回金额的因素通常有：
(1)销售折扣中的现金折扣;(2)销货退回与折让;(3)销货运费归谁负担;(4)坏账因素。这四方面的资料都将在应收账款明细账与销货日记账中得到详细的记录。对于这些情况的掌握，不光对维护应收账款的完整性有利，而且还利于企业对生产经营的控制，提高产品质量，改善企业的生存环境。
（六） 充分利用应收账款进行融资 应收账款的持有一般不会增值，若考虑货币的时间价值，它的持有将会造成损失。因此，叵能充分利用应收账款，使其增值，为企业带来效益，将是一件重要的而且会是一件很有意义的事情。应收账款可以通过抵借或让售获得资金，用于生产的再循环。通常应收账款的让售对客户的信用级别要求很高，这种款项发生坏账的可能性很小。而应收账款的抵借，则会形成企业的或有负债。尽管如此，这两种方法都可使企业提前获得资金用于周转而获得效益，但是，利用这两种方式进行融资时，一定要注意效益大于成本的原则，即提前使用资金增加的收益应大于提前使用这笔资金的成本，否则，这两种方法是不能使用的。
总的来看，应收账款对企业是一把双刃剑，它具有扩大销售、减少库存、提高企业市场竞争能力的功效，同时又有降低资金使用效率、夸大企业经营成果、加速现金流出、缩短营业周期的弊端。因此，对企业应收账款的核算和管理，在实现产品销售、争取客户、扩大市场占有份额、增加企业收益的同时，应确定适当的信用标准，着力应收账款投资的规划与控制。制定有利于企业的信用政策，强化企业的日常管理制度，提高应收账款的核算和管理水平，促进现代企业持续稳定健康发展。
应收账款事前管理的现状及解决对策
（一）现状
在现代社会激烈的竞争机制下,为了抢占市场, 扩大销售, 一些企业在进入当地市场之初, 为了尽快地打开营销局面, 不但要在成本、价格上下功夫, 而且必须大量地运用商业信用促销。但是, 某些企业的风险防范意识不强,为了扩销,在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下, 盲目地采用赊销策略去争夺市场 , 采用较宽松的信用政策,采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户, 扩大其市场份额, 于是产生了较高的账面利润。但是赊销只重视账面的高利润,忽视了大量被客户拖欠占用流动资金能否及时甚至不能收回的问题, 实行赊销, 买方将从中得到的好处即是延期付款, 但销售企业就会由此产生应收账款。
全国范围内大中型企业，甚至一些私营小规模企业在货通有无的今日中国，先货后款、月结、季结现象已经非常普遍，企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达40%以上，远远高于发达国家20%的水平。越贫困的地方越严重，导致企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂账，难以回收，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。这其中大部分应收账款已经逾期，据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我们本地企业中，这一比率高达50%以上，如此高额的逾期应收账款，大部分已形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，成为企业发展和当地经济运行中的一大顽症。
（二）解决对策——客户资信管理制度
1. 建立客户信用档案。
业务部门负责收集客户信用档案。客户信用档案必须包括年检后的《营业执照》、《组织机构代码证》、法人《身份证》复印件，经营场所的固定电话，家庭电话、法人个人手机，财务部负责对《客户信用档案》进行维护、保管、整理、归档。
2. 客户授信额度的金额标准。
业务员根据签约销售量、外部评价、对信用额度、信用期限（账期）提出建议，原则上信用额度不能超过客户上年全年销售额的月平均销售额，在淡旺季销售时可上下浮50%，账期不超过30 天。依次由部门经理、总监、财务负责人、总经理对信用额度进行审批。
3. 信用控制原则。
业务部门发生销售业务时，应首先检查客户的信用状况，原则上对于超信用额度或超信用期限的客户不再发生销业务；对于特殊情况需要对客户修改信用额度或信用期限，由业务人员提出申请，部门负责人确认，再财务负责人、总经理对信用额 度进行审批；对于需要展期的客户，由业务人员提出申请部门负责人确认后，依次由财务负责人、总经理进行审批。
4. 客户信用评价。
业务人员根据客户的回款情况，对客户的信用每年7 月进行再次评价，由业务人员根据历史交易、实地考察、同业调查等情况提出建议调整客户信用根据情况建议调整客户信用额度和期限，依次由财务负责人、总经理对信用额度进行审批。对信用额度在3万元以上，信用期限在1 个月以上的客户，业务经理每年应不少于走访一次；信用额度在5万以上的信用期限在1个月以上的，除业务经理走访外，业务部门负责人每年必须走访一次以上。在客户走访中，应重新评估客户信用等级的合理性和结合客户的经营状况、交易状况及时调整信用等级。
5. 客户的信息资料为公司的重要档案，所有经管人员须妥善保管，确保不得遗失。对于有过合作，但合作中断过的客户，也因妥善保管。如因公司部分岗位人员的调整和离职，该资料的移交作为工作交接的主要部分，资料交接不清的，不予办理调岗、离职手续。
应收账款的事中管理现状及完善对策
（一）现状
有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度,或有章不循,形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对,销售与核算脱节,问题不能及时暴露,一些企业应收账款居高不下,催收、清理不及时,账龄老化,却任其发展,存在应收账款长期挂账现象。
销售部门负责赊销,从而形成应收账款,货款的追讨往往是财务部门的责任。在一些企业，财务部门只是起着单纯的记录作用,将应收账款的发生额按客户登入明细账,账龄的分析也是形式上的操作,这种简单的记账式管。
在近两年风靡中国的团购网站崛起，很多例子。如出名的爽团网，大量商家用自己的商品或者服务上线销售，对方承诺下线结款。但大量线上产品已销售出去，爽团网收了团购用户的钱、商家为团购用户提供了服务，结果爽团网倒闭，老板携款私逃，商家的应收货款至今没有下文。以管窥豹，在应收账款发生后，企业应该完善事中对策。
（二）完善对策——加强内控、依法催收
1. 合理分工、明确职责。
企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款的内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，同时也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款风险。
企业的应收账款涉及到销售部门、仓储部门、财务部门、会计部门等，企业必须将与应收账款相关的有关职责落实到各个部门及其人员。例如销售部门应根据客户订单载明的商品的名称、品种、规格、数量等编制销货通知单;财务部门根据销售通知单所载明的客户的名称，对客户进行调查，确定是否赊销与信用期限的长短;仓储部门根据经过批准的销售通知单发货;会计部门根据有关文件开具发票，登记账款。
2. 落实责任制。
对销售部门考核要根据资金时间价值、赔偿能力等实行谁经手、谁负责、谁回笼、谁得益，将回收、责任、期限落实到人，辅以考核挂钩、奖惩兑现的手段，以充分调动营销人员收款的积极性。同时加强营销队伍建设，明确发货审批权限，责任到人，防止盲目发货或发“人情货”。
4. 加强收账管理.
①实行全面监督。通过账龄分析、平均收账期分析、收现率分析等判断客户是否存在账款拖欠问题，从而估计潜在的风险损失，正确地估量应收账款价格，以便及时发现问题，提前采取对策。 ②确定合理的收账程序。促使客户愿意偿还货款，施加适当压力，即以合乎性、理、法的方法收回账款。对逾期较短的客户，不必过多地打扰，以电话或信函通知即可，以免失去这一客户;对尚未到期的客户，可措辞婉转地写信催收;对逾期较长的客户，应频繁地进行催收；对故意不还或使用前述方法无效的客户则应提请有关部门仲裁或诉诸法律。
应收账款的事后管理现状及防范对策
（一）现状
据统计，由于我国企业间不讲信用，互相拖欠货物构成连环债链的资金总额已达3000到4000亿元，占全国流动资金的20%。从许多触目惊心的数据中，给企业生产经营带来巨大的潜在风险。对于一家企业，资金断链带来的影响是致命的。而企业往往对于应收未收收不回感到手足无措，甚至通过法律途径问题也得不到解决。
（二）防范对策——责任制、奖惩制
1. 实行应收账款催收责任制和清欠奖励制度。
企业应收账款的形成在销售环节，因此应对销售部门、销售人员实行应收款项的催收和清收责任制。企业销售部门人员要对到期的应收款项，及时提醒客户按约付款，对逾期不付的要采取多种方式催收。要建立起责任考核制度，使应收账款清收与职工薪酬挂钩，充分挖掘销售人员的营销潜力，调动其积极性。
逾期1个月扣当事人工资的8%，逾期2个月扣当事人工资的30%，逾期3个月扣当事人工资的50%，逾期3个月以上按坏账处理由相关责任按规定承担，当业务人员全额收回货款时上述扣款公司将全额退还相关人员。当业务人员不能全额收回货款时上述扣款公司将按收回账款的比例退还相关人员的款项。
逾期应收账款形成坏账的赔偿处理，发现呆死帐要按账面余额由业务经办人赔偿30%，主管经理赔偿10%，主管总监赔偿10%、企业承担单20% 。
2. 应收账款让售。
即企业将应收账款出让给专门收购应收账款为业的金融公司，从而取得资金的资金融通方式。金融公司根据客户的信用等级按应收账款净额的一定比例收取手续费，从预付给让售方的款项中抵扣。客户到期的应收账款，直接支付给融通公司，同时承担坏账风险。应收账款让售方式，由于融通公司要对客户进行资信调查，无形中为企业提供了专业咨询。且融通公司信息灵活、专业化程度高，有利于坏账的收回。另外，企业不要承担“或有负债”的责任。因此，此方式对企业而言是较好的一种融通方式。
3. 开展债务重组，盘活资金 。
有时，客户会出现资金周转困难或经营陷入困境，致使发生财务困难，在此情况下，如果企业对客户采取立即求偿的措施，那么有可能对客户造成较大的困难，使客户永久无法摆脱债务，企业遭受坏账损失，特别是对于双方有长期合作关系的客户，企业的损失将更大。因此，当客户发生暂时财务困难时，双方应寻求重组方式来清偿债务。
参 考 文 献
[1]刘杉，徐秀珍.应收账款成因及其防范措施.会计之友，2005，（6）
[2]孙立.应收账款让售的会计处理初探[J].中国管理信息化，2008
[3]刘兵 初宜红 中级财务会计，2007 （6）
