目 录
一、应收账款产生的原因 -------------------------------第1页1、商业竞争发生应收账款的主要原因---------------------第2页2、企业重视不够和缺乏风险意识-------------------------第2页3、 发生业务与收取货款的时间差------------------------第2页二、应收账款的风险 -----------------------------------第2页1、信用风险导致应收账款的风险-------------------------第3页2、应收账款带来的资金周转风险-------------------------第3页三、应收账款管理中的弊端------------------------------第3页1、赊账业务中存在的问题-------------------------------第3页2、相关职能部门责任不明确，没有做到精确的职责分工-----第3页3、降低了企业的资金使用效率，加大现金流出，使企业效益降低-----------------------------------------------------第4页 4、夸大了企业的经营成果-------------------------------第4页5、延长了企业的经营周期-------------------------------第4页四、应收账款的管理措施 -------------------------------第5页1、建立相对独立的信用管理制度，坚持信用评估制度-------第5页2、实行应收账款回收专人负责---------------------------第5页3、建立应收账款内部报告制度和风险管理系统-------------第6页4、加强财务基础工作，设置规范的应收账款账户-----------第6页5、完善应收账款的挂账手续-----------------------------第6页6、建立坏账准备金制度，提高企业承担坏账风险能力-------第7页7、发挥会计监督作用，及时掌握应收账款的变化情况-------第7页
8、组织好应收账款的催收工作---------------------------第8页
内 容 摘 要
应收账款管理是企业财务管理的重要内容，直接关系到企业财务状况的好坏。本文从企业应收账款现状出发，分析应收账款产生的原因，应收账款产生的风险，指出了应收账款管理中的弊端，并提出了解决应收账款管理的对策。
关键词：应收账款；风险；根本问题；管理对策
应收帐款管理研究
在市场经济条件下，企业之间存在着激烈的商业竞争，为了在竞争中赢得主动，抓住商机，除了要提高产品质量、改善售后服务外，还要运用赊销方式来扩大销售。当前，商品与劳务的赊销、赊供已成为当代经济的一个基本特征，而商品、劳务赊销的结果，一方面扩大了企业产品的销路，增加了产品销售收入，提高企业竞争能力和经济效益，另一方面形成了一定的应收账款，增加了企业的经营风险。资金是企业的血液，而应收账款就是企业的中枢神经。企业对应收账款的控制，不仅决定了流动资金的周转水平，而且直接影响到销售业绩和市场竞争力。因此，企业必须采取切实可行的措施，制定合理有效的管理办法，做好应收账款的事先预防、事中监督和事后回收等工作，以保证应收账款的合理占用水平和安全，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。本文就当前企业应收账款的风险产生的原因及应采取的对策进行了分析。
一、应收账款产生的原因
简单来说，应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品产品或提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。概括起来，它具有以下特点： 第一点， 应收账款是一种商业信用。 第二点，应收账款是由于企业与外单位之间，由于产品销售和劳务提供而产生的。 第三点， 企业产生应收账款，一般表明产品销售和劳务提供过程已完成。 第四点，应收账款按实际发生的金额记账。 第五点， 应收账款是指流动资产性质的债权。
1、 商业竞争发生应收账款的主要原因
于产品更新快，如不及时将库存“消肿”，日后将变得一文不值。为提高市场占有率，除发动“价格战”外，还采取现金折扣、赊销的方式进行销售，忽视了对资金的管理，这是形成应收账款的主要原因。
2、 企业重视不够和缺乏风险意识
大部分企业的领导者和经营者没有明确要健全应收账款管理制度的意识，他们所注重的是企业生产经营工作，对如何理财还缺乏意识和经验。企业经营者认为清理应收账款是财务部门和人员的事，与经营本身没有直接关系。甚至于有的企业连财务部门也对应收账款心中无数，更谈不上管理和清收了。
3、 发生业务与收取货款的时间差
业务发生时间和收到货款的时间经常不一致，也导致了应收账款的发生。
二、应收账款的风险
应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。因此，对应收账款进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。
1、 信用风险导致应收账款的风险
由于我国经济体制不完善，没有建立一个很完整的信用体系，所以许多企业在从事经济活动的表现出不讲诚信，相互故意拖欠的现象，因而产生了大量的呆帐、死帐。
2、应收账款带来的资金周转风险
应收账款占有了大量的资金，加剧了企业资金周转的压力。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户又不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。
三、应收账款管理中的弊端 1、 赊账业务中存在的问题
赊账是企业活动中必须要有的环节，如果没有赊账活动，那么会导致企业的规模不经济，企业的资源浪费。但赊销长久，长期的赊销会造成企业的现金流受限，赊账造成的应收账款大量激增，长期的应收账款不能收回，导致坏账。
2、 相关职能部门责任不明确，没有做到精确的职责分工
在企业经济活动中，内部清理欠款工作职责不清。有些企业对债权资产的风险性认识不够，认为企业只要从财务的角度实现了收入，即大功告成，以完成产值收入的多少论英雄，货币资金的回收工作与任何部门和个人均无直接利害关系，造成各部门对“清欠”工作都抱有“事不关己，高高挂起”的态度。
3、 降低了企业的资金使用效率，加大现金流出，使企业效益降低
首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起在催收过程中，迫使企业投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本；同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会。
4、 夸大了企业的经营成果
目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为：借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入。因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金流入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关法规中明确规定，计提比例一般为3‰～5‰。如果企业应收账款大量存在，坏账的可能性也会随之增加。即实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样等于夸大了企业的经营成果，对可能发生的损失不能充分估计。
5、 延长了企业的经营周期
企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户又不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。
四、应收账款的管理措施 1、 建立相对独立的信用管理制度，坚持信用评估制度回收债权。
企业应根据不同的时期、不同的市场环境、不同的销售、合作对象，具体情况具体分析，制定出不同的信用期间、信用标准和现金折扣政策，尽量为缩短企业的平均收款期、为减少企业坏账损失创造条件。一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的信用条件。信用条件就是指企业接受客户信用定单时所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣。
2、 实行应收账款回收专人负责
应收账款的全程管理属于综合管理的范畴，不仅与财务管理联系紧密，而且与销售管理、经营管理密切相关。因此，经营部门、销售部门的工作人员应该改变过去认为应收账款的管理只是财务部门的事情，账务不清也是财务部门责任的观念。要加强协作意识和整体观念，制定相关制度，促使职工协调一致地工作，积极采取措施，有效地推动应收账款的全程管理工作。同时要明确分工，建立健全岗位责任制度，哪个环节、部门出了问题，追究哪个环节、部门的责任，从而做到责任明确、分工具体、各司其职，以此监督、检查、考核应收账款回笼情况及清理情况。
“应收账款”形成的决策者和主要经办人就是回收债权的责任人。必须改变回收债权工作仅仅是财务部门职责的错误认识，应将“应收账款”的货币资金回笼情况一并纳入产值完成情况的业绩考核之中。如果责任人不能将其完成产值所形成的债权收回现金，就要承担相应的责任。
3、 建立应收账款内部报告制度和风险管理系统
财务人员应当按照“应收账款”形成时间的长短，定期编制《企业应收账款风险评估一览表》，以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握企业“应收账款”的现状，有针对性地制定欠款催收政策。
4、 加强财务基础工作，设置规范的应收账款账户
“应收账款”的相关责任人应定期与债务方对账，请对方在对账清单上签字并加盖单位公章予以确认。故意拖欠款项的支付与收取，等到债权方将其列入坏账予以核销之后，再用现金清账予以瓜分。二是定期让债务方确认“应收账款”金额，这是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。应收账款的对账工作包括两个方面：一是总账与明细账的核对，二是明细账与有关客户单位往来账的核对。
5、 完善应收账款的政策
当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后，对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于信用记录一向甚至良好的客户确实遇到暂时困难，企业可以帮助其渡过难关，以便收回账款，对于恶意拖欠，信用品质差的客户应从信用名单中清除，不再赊账，并加紧催讨，若催讨未果，可以联合遭遇同情况的企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。
企业在制定应收账款的收账政策的时候，要在增加收账费用与减少坏账损失，减少应收账款机会成本之间进行比较，以前者小于后者为目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。
6、 建立坏账准备金制度，提高企业承担坏账风险能力
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。应收账款坏账准备金制度的建立，无论企业采取怎样的信用政策，只要存在应收账款，坏账损失的发生是不可避免的，而现行会计制度规定，坏账损失进入管理费用。那么，坏账损失的承担是企业一个不可回避的问题。建立坏账准备金是体现权责发生制原则的要求
7、 应收账款回收情况的监督
应收账款发生的时间有长有短，有的刚刚发生，有的已经超过信用期限很长时间。因此，必须对应收账款进行细致的核算和严密的监督。定期编制应收账款账龄分析表，是一种比较有效的方法。应收账款账龄分析表比较直观，通过这个表格，可以看出有多少账处在信用期间内，这部分欠款未到偿还期，是正常的；至于到期能否收回还要待时再定，但及时的监督仍是必要的。有多少账超过信用期，超出多长时间，超过信用期较短的这部分欠款收回的可能性较大；超过信用期较长的这部分收回的困难较大；超过信用期很大的，这部分发生坏账的可能性较大，应引起高度警惕。 8、 组织好应收账款的催收工作 当企业通过账龄分析，发现账款被客户拖欠时，首先应当分析现有信用标准及信用审批制度是否存在纰漏；然后对违约的客户重新进行资信等级调查与评价。将信用品质恶劣的客户从信用名单中删除，催收拖欠账款。为了提高应收账款的催收效果，企业不仅要加强日常的催收工作，把贷款回收列入重要的议事日程，制定出营销策略，探索出一条加快货款回收的新路子。企业可以实施承包催收责任制，定出催收目标，派专人催收，划定重点催收对象。对于过期较短的客户，不要过多打扰，适当提醒即可，以免失去客户。对于过期稍长的客户，可措辞婉转的催收。对于过期很长的客户，很可能由于客户无法偿还，致使全部或部分账款形成呆账，给企业造成极大的还账损失。这时企业应转化应收账款的形式，减少企业的呆坏账损失 。
总之，企业要发展，要扩大业务，将必然出现赊销，应收账款回收风险以及由此而产生的财务风险总是并存的，只要我们采取适当的信用政策及有效的管理，就能使应收账款风险降低、收益增加。企业对于拖欠的应收款款，无论采用何种方式进行催收，都有利有弊。在制定收款政策时，要权衡利弊掌握好宽严界限。因为企业过宽的收款政策，会导致逾期未付款的客户拖延时间更长，对企业不利；收款政策过严，催收过急，又可能伤害无意拖欠的客户，影响企业未来的销售及劳务收入。制定收账政策要在增加收财费用与坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行权衡，若前者小于后者，则制定的应收账款政策是可取的。 参考文献：
1、李健 《金融学》 中央广播电视大学出版社 2004.2
2、林钧跃《企业赊销与信用管理》北京：中国经济出版1999年
3、刘晓辉《新会计法规制度汇编》 当代中国出版社 2003.11
4、李殿富《会计制度设计》中央广播电视大学出版社 2002年
