目 录
一、 内部会计监督机制理论概述
（一） 内部会计监督机制含义
（二） 内部会计监督机制内容
（三） 内部会计监督意义
二、 当前企业内部会计监督存在问题及原因
三、 完善企业内部会计监督机制措施
内 容 摘 要
建立内部会计监督制度，对于规范会计行为，保证会计资料的真实、完整，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序有着十分重要的意义。 单位内部会计监督制度是一个单位为了保护其资产的安全和完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。
关键词：内部会计监督机制 单位负责人 单位内部 会计工作
试论完善单位内部会计监督机制
随着我国经济的发展，会计监督工作日益显现它在经济中的重要性，社会公众对会计监督的期望值也越来越高。经过我国二十几年的改革开放，会计监督体系逐渐建立，并取得长足的发展。2000年7月1日实施的新《会计法》无论是从形式上还是从内容上看,“会计核算”与“会计监督”都是《会计法》的核心。
一、内部会计监督机制理论概述
（一）内部会计监督机制含义
经全国人大常委会第十二次会议修订通过的《中华人民共和国会计法》明确提出建立单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系，对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序将起到重要的保证作用。其中，单位内部会计监督，是指一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理水平和效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。这是单位内部为保证会计秩序、防止有关部门人员故意违法、预防单位内部管理失控的重要会计监督制度，其本质是一种内部控制制度。
（二） 内部会计监督机制内容
1、要明确会计事项相关人员的职责权限。即记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。只有职责明确，才能分清责任，奖罚分明；职务分离是内部控制的重要手段之一，可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误；职务分离是相互制约的前提条件，但实行职务分离并不表明就能够相互制约，如果没有赋予各职务岗位人员相应的职权，就无法进行相互制约。因此，在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，不仅要考虑职务分离的要求，还要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。
2、要明确重大经济业务事项的决策和执行程序。重大对外投资、资产处置、资金调度等经济业务事项，既是各单位重大的经济活动，也是非常重要的财务管理问题，决策和执行的程序不明确，缺乏有效的监督和控制，不仅影响国家，单位和社会公众利益，也会削弱财务会计管理职能，并影响会计秩序和会计资料质量。在执行中我们应该注意以下两点：一是决策和执行的程序应当明确，做到制度化、规范化；二是决策和执行程序中应当体现决策人员与执行人员之间能够相互监督、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多头、各行其是。在这方面我们外贸企业教训很多：有的企业负责人不做可行性研究，脑子一热，几百万、几千万的资金投出去，血本无归，致使企业正常经营缺乏流动资金，濒临倒闭；还有的企业负责人内外勾结，把花费国家大量外汇资金购买的设备以低价处置，获取私利……，建立健全内部会计监督制度，会避免此类事项的发生。
3、要进行财产清查。财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。通过财产清查，不仅可以改善经营管理，保护财产的安全与完整，也能够确定各项财产的实存数，以便查明实存数与账面数是否相符，并查明不符的原因和责任，制定改进措施，做到账实相符，保证会计资料真实、完整。企业会计制度规定，在编制年度财务会计报告之前必须进行财产清查。
4、对会计资料进行内部审计。内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。内部审计的内容十分广泛，一般包括内部财务审计、内部经营管理审计等。《会计法》要求在单位内部应当有除会计机构、会计人员以外的专门机构或人员对会计资料进行再监督，有内部审计机构或内部审计人员的单位，该项工作应由内部审计机构或内部审计人员进行；没有设置内部审计机构或内部审计人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员进行。
5、内部会计监督负责人必须在内部会计监督中正确履行职责。即负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。其中包括单位负责人要依法建立健全单位内部会计监督制度，通过制度委托、授权会计机构、会计人员按章办事，严格把关；单位负责人要以身作则，带头执法，不得干预、阻挠会计机构、会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项；单位负责人要坚决支持和保护会计人员依法履行职责，保护他们的合法权益。保证会计行为规范和会计资料质量，在很大程度上取决于会计机构、会计人员在会计核算和会计监督中充分发挥作用。可以说，只要会计机构、会计人员真正赶到“把守关口”的作用，财务收支中的任何违法违纪问题都会得到有效制止和纠正。单位负责人应当支持、保证会计人员依法履行职责。为会计人员撑腰，帮助会计人员解决履行职责中遇到的困难和问题，在单位内部为会计人员实行有效监督创造良好的环境。
6、会计机构、会计人员应当在内部会计监督中依法履行职责，对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。会计机构、会计人员不仅要根据《会计法》、国家统一的会计制度和单位内部规章制度赋予的职权，严把会计业务关，有效防范违反会计行为的发生，而且应当通过建立账簿、款项和实物核查制度，保证账账相符、账款相符、账实相符、账表相符，对账实不符的情况要及时作出处理，以实现有效的会计监督，保证会计资料的真实、完整和单位财产的安全。
（三） 内部会计监督意义
1、建立健全内部会计监督制度是各单位的法定义务。《会计法》规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。这一规定体现了两层含义：一是各单位都必须建立内部会计监督制度，这是各单位的法定义务，必须履行。外贸行业也不例外。二是各单位的内部会计监督制度必须健全。仅制定制度是不够的，还必须健全，即所制定的内部会计监督制度切合实际、有效执行。
2、建立健全单位内部会计监督制度是加强外贸行业单位内部管理的需要。我国目前外贸行业经济效益普遍下降，原因是多方面的，其中管理混乱是重要原因之一。内部会计监督制度可以规范会计行为，明确责任，防止工作差错和舞弊，避免因责任不清互相扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失控。因此，单位内部会计监督制度是一项行之有效的内部监督管理制度，是内部控制制度的重要组成部分，对确保单位会计工作的正常运行和经营管理水平的提高具有十分重要的作用。
3、建立健全单位内部会计监督制度是治理外贸行业会计秩序混乱的需要。当前外贸企业会计工作中存在的秩序混乱、信息失真等问题，除有关管理人员故意违纪外，内部管理失控也是重要原因之一。有的外贸企业负责人私自对外投资，收益不入账；中饱私囊；有的外贸单位内部各职能部门都开设银行账号并以总公司名义进行贷款，资金管理严重失控；有的外贸企业违反财经纪律私设“小金库”，侵吞国有资产；有的外贸企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃的事件等等。在许多单位尚未认识到内部监督和内部控制重要性的情况下，迫切需要通过法律引导、督促建立健全内部会计监督制度，提高经营管理质量。
二、内部会计监督中存在的问题及其原因
内部会计监督制度伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展。我国经过了二十几年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，内部会计监督制度体系逐渐建立，取得了长足的发展，但现阶段也还存在着不足。目前社会上，有一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，会计工作违规违纪，弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。
（一）管理体制存在缺陷，不利于会计监督的开展。
l、没有建立健全有效的内部会计控制制度。内部会计控制制度不健全、不落实，会计监督如同“空中楼阁”的现象普遍存在。例如出纳一人保管现金、支票、财务专用章及法人名章，往来款项及资产长年不清查核对等，这些基本的内控制度都不存在，履行会计监督职能更无从谈起。
2、会计管理体制存在缺陷。现行管理体制下，会计人员没有真正意义上的独立性，致使企业内部会计监督羁化。国家财政部门是全国会计人员的业务领导部门，而会计人员在劳动、人事、工资、福利等方面却隶属于各个企业单位，会计人员的聘任、升迁、利益及奖惩完全决定于企业管理部门，致使企业会计人员在厂长、经理负责制下仍经常面临“顶得住的站不住，站得住的项不住”的尴尬局面。
3、一些会计只能唯领导命令是从，完全按照管理部门的意志行事。
（二）不少单位负责人尽管了解《会计法》，也很重视会计工作，但法制观念淡薄，在经济益的驱动下，授意、指使会计人员编造虚假会计资料。《会计法》赋予会计机构、会计人员对经济活动进行监督的重要权力，但人员职位、工资福利等均受单位负责人控制，会计人员难以在实际工作中充分发挥会计监督的职能作用。有些会计人员秉公办事不仅受到同事的误解和非议，有时还会遭到领导的阻挠，甚至打击报复，致使实行会计监督缺乏有效的保障。
（三）社会监督起步晚，很多地方还不完善，执行质量不尽人意。一些会计师事务所等中介机构缺乏必要的风险意识，单纯追求收入，忽视执业质量，出具虚假的审计报告等，“经济警察”的作用并没有充分发挥出来，注册会计师行业的公信力不够坚强。注册会计师行业的执业环境也不太完善，委托审计主体很不明确。
三、加强与完善内部会计监督制度对策
内部会计监督制度是企业会计监督体系的基础。企业作为一个会计实体，它
的会计监督来自三个方面：一是政府部门监督；二是社会会计中介机构监督；三
是企业内部监督，即内部会计监督。在我国企业“三位一体”的会计监督体系中，
政府部门的监督带有强制性，社会审计的监督带有鉴定性，这两者是外界对企业
实施的监督，这种监督对企业来讲是被动型的。b1而内部会计监督，则是企业为了在社会主义市场经济中求得健康良好发展而进行的自我监督，这种监督是自觉的，是主动型的监督。在企业的会计监督体系中，内部会计监督是基础，其目的就是要求企业自觉地把企业的经营行为约束在国家法律法规所允许地范围乏内，从而保证企业所提供的会计信息合法、合规和真实、完整。现行会计管理体制存在的弊病及会计人员素质的下、法律意识淡薄的问题是会计监督弱化的关键所在，因此，改善会计监督对于维护社会主义市场经济秩序有着十分重要的意义。
(一) 从政府角度强化会计监督的措施
1、财经会计法规既是约束企事业单位经济的准绳，也是会计人员据以进行会计监督的依准。因此，企业会计准则应细化，对各会计处理程序和方法的规定应较为固定，减少会计操作的灵活性和主观性。完善违反财经法规处罚办法，加重对制造虚假会计信息责任人的惩罚力度。对会计电算化和会计网络化条件下的会计工作，应尽快制定相应的准则予以规范，也可以借鉴国外经验采用多层次的会计披露方式，将我国非上市企业划分为大、中、小三个规模层次。大型企业完全执行上市公司会计制度和会计准则，要求年报按照上市公司处理，并进行审计，但不要求临时公告；中型企业按财政部颁布的会计制度执行，可以不执行会计准则，要求编制会计年报，但无须编制现金流量表和会计报表附注，要进行报表审计；小型企业执行《小企业会计制度》，年度报表可以简化，不要求现金流量表和会计报表附注，是否审计可以由其自行选择。这样可以保护中小企业的竞争力，有利于贯彻成本效益原则，使会计监督工作有重点的进行。
2、快速与国际接轨，引进先进的理论，着手研究以原则为基础的会计准则。目前我国对财务会计的规范，采用了一种会计准则与会计制度并存的方式。在会计准则的制定上，我国主要借鉴了国际会计准则的做法，原则性规定较多，但因缺少财务会计概念框架，对原则基础的应用还不充分。应考虑我国国情及实施条件（如道德环境、监管体系、概念框架、会计人员素质、准则制定机构等），引进国外先进的财务会计监督管理理念，保证会计准则的相对稳定性，增强会计信息的可比性及加快国际会计一体化的步伐，快速与国际接轨。着手研究以原则为基础的会计准则，规范会计市场，加强财务监督。
3、加大执法力度，建立会计人员奖惩制度，进而完善监督机制和监督手段。严格执行会计从业资格管理，进一步细化单位领导人违反财经纪律的处罚办法，强化财政、审计、监察、人事等监督部门的管理职能和会计监督的执法主体地位。取消政府对企事业单位下达年度目标管理的目标责任制的办法，改变只注重经济发展、忽视监督检查的现象。 建立一套完整的奖惩制度，为会计人员履行职责提供权力保障、法律保障、措施保障。对会计监督不力的会计人员，应予以严厉处罚，情节严重的或由于会计监督不力造成经济损失较大的，应依法追究责任；同时要给有能力并且在会计岗位上敢于抵制违法行为，从而促进企业发展，提高企业整体效益的会计人员，在行政上给予支持，精神上给予鼓励，经济上给予激励，促进会计人员积极有效地进行会计监督。
（二）从社会角度加强会计监督的措施
1、不断提高会计人员素质，保证企业内部会计监督工作质量。企业内部会计监督受诸多因素制约，但关键还是在人，因此必须不断提高会计人员素质，增强法制观念，以保证会计监督工作地质量。高素质的会计人员必须具备以下几个方面的素质：首先是要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责；其次是要具备良好的会计职业道德，用一定的行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉；再次，会计人员能够不断地参加继续教育；最后，会计人员还要有较高的风险管理能力。会计人员只有具备较高的业务素质和较强的监督责任心，敢于监督，善于监督、勤于监督，才能有效地实行监督。
2、明确会计责任主体，加强企业负责人在会计监督中的责任。明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。其次，为了适应现代企业
管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。
结论：
所谓的内部会计监督制度指的是为保证经济业务活动的有效进行、保护本单
位资产的安全、完整而制定和实施的政策和方法。内部会计监督制度的重点是严
格会计管理，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化
业务处理程序，其目的是要求企业自觉地把企业的经营行为约束在国家法律法规
所允许的范围之内，从而保证会计信息合法、合规和真实。每个单位都必须尽快
把单位内部的会计监督制度健全起来，并通过建立健全单位内部会计监督制度来
有力的促进企业的会计工作完全执行合法性、适应性、规范性、科学性。但是从
总体上看企业作为一个会计实体，它的监督不仅仅指单位内部监督，而且还来自
于另外两个方面：一方面是国家监督，另一方面是以社会中介机构为监督主体的
社监督，它们和单位内部会计监督制度共同构成了“三位一体”的全方位的社会
监督体系。对企业来讲，在外部会计监督越来越具体、越来越强化的环境之下，
完善单位内部会计监督制度从客观上可以保证数据的真实性和正确性，是企业领
导决策的重要依据，结合外部监督实现有效的会计监督，维护社会主义市场经济
秩序井然，保证国家利益、社会利益与企业利益的全面实现，显而易见，单位内
部会计监督制度已经咸为企业发展中保驾护航的使者。
参 考 文 献
1、张晓华．贯彻和实施《内部会计控制规范》的对策研究，沈阳农业大学学报（社会科学版），2006.
2、黄学全，《会计管理体制存在的问题及对策研究科技经济市场》2006年01期
3、顾建平，“试论完善单位内部会计监督机制” 《上海会计》 2001年02期
4、《会计监督的现状与对策》淮北职业技术学院学报，2006，(6)
5、《试论完善单位内部会计监督制度》桂林师范高等专科学校学报，2004，(l).
