目 录
1 商业银行会计风险的概述
1.1商业银行会计风险涵义
1.1.1会计风险的含义
1.1.2所谓的风险
1.2商业银行会计风险的特点
1.2.1风险的客观性
1.2.2风险的隐蔽性
1.2.3风险的复杂性
1.2.4后果的严重性
2我国银行会计风险的现状分析
2.1我国银行会计风险的总体概述
3.我国银行会计风险存在的原因分析
3.1商业银行会计风险产生的外部原因分析
3.1.1银行会计管理体制改革相对滞后，不能满足防范银行风险的要求
3.1.2会计政策运用不当，无法满足银行风险防范的需要
3.1.3外部经济犯罪活动的猖獗。
3.2商业银行会计风险产生的内部原因分析
3.2.1内部稽核不力
3.2.2教育滞后，人员素质偏低
3.2.3银行自身创新能力跟不上业务的发展需要
4实行新会计准则对银行会计的影响
4.1我国银行会计制度经历的三个阶段
4.2新旧会计制度的比较分析
4.3新会计准则的变化
4.4新会计准则对商业银行的影响
5商业银行会计风险管理
6防范银行会计风险防范的建议及措施
6.1防止银行会计信息失真
6.2建立金融风险补偿制度
6.3提高会计队伍的素质
6.4提高认识，处理好业务发展和防范风险的关系
6.5引进全面的风险管理模式
6.6完善跨级核算管理机制
6.7加强内控管理制度建设
内 容 摘 要
风险是市场经济的重要特征之一，会计作为经济管理的重要组成部分，同样也存在着风险。在我国，随着社会主义市场经济建设的不断深入和社会关系的日益复杂化，会计风险的影响也会更加明显，会计风险的存在，无疑会对信息使用者的决策以及企业生产经营产生重大影响。
本文对会计风险的涵义、特性、危害、形成因素等方面进行了研究分析，对会计风险各相关方面进行剖析并引出规避会计风险的必要性，从实际角度指出当前会计风险防范措施的不足，并提出规避会计风险的措施，有助于银行进一步提升规避会计风险的水平，实现有效防范会计风险。
论我国银行会计风险及防范
1商业银行会计风险的概述
商业银行是银行业的重要组成部分，商业银行的会计风险是其主要风险之一。本文旨在从理论上探讨商业银行会计风险的内涵、特点，并在此基础上介绍了商业银行会计风险控制的理论基础。
1.1商业银行会计风险涵义
1.1.1会计风险的含义
会计具有极强的实践性，不仅可以为社会经济活动提供所需的信息，而且还能参与到经营管理之中。在会计工作中，所反映的会计信息是否真实可靠以及是否存在重大错报及漏报事项，是其需要注意的重点问题。如果发生了重大错报或漏报事项，一定得不到真实公允的会计信息。在这种情况下，容易使会计人员的会计控制行为造成失效，更严重的是由于会计信息使用者使用了不真实、不公允的会计信息，导致做出错误的决策，并极易遭受一定的经济损失。
所谓的风险，一般认为是时间发生不幸情况的概率，风险可以用事件发生的概率和事件发生的后果的函数表示，即R=f（P,C），R代表风险，P代表事件发生的概率，C代表事件发生的后果。
1.2商业银行会计风险的特点
1.2.1风险的客观性
在人们生存和活动的整个社会环境中，风险是客观存在的，是人们不能拒绝与否定的。从会计风险产生的原因来看，外部环境和内部管理在一定程度上造成了会计风险是不可避免的。随着行业竞争的加剧，会加大商业银行的经营风险以及跨级风险，同事银行的资产、负债、损益状况的不确定性也随之增大，这种不确定性史难以通过跨级反映和控制的。另外，在商业银行内部管理不够完善、会计人员的综合素质不高以及没有正确的进行会计管理，这些都可能造成会计信息失真。
1.2.2风险的隐蔽性
在日常业务核算过程中，由于其业务繁多复杂，单笔及单项的风险通常不易察觉，在会计风险没有达到一定程度前，加之银行员工会计风险防范意识不高，往往难以及时发现。另外，随着商业银行电算化的广泛运用，其水平也得到不断的提高，计算机系统中运行的大量业务数据没有手工处理的业务数据显得直观，这使得会计风险隐藏较深难以被发现。
1.2.3风险的复杂性
当发生了某项不当的交易操作后，系统很可能会随之产生一系列错误的会计分录的可能性称之为复杂性。在新会计准则的影响下，对系统由于操作错误而产生的错误进行全面分析存在一定的困难。当会计人员发现某笔数据的会计分录时，在传统会计处理方式下，仅仅只要以红字冲掉错账，然后记录正确的会计分录。然而在交易处理系统中，情况较之传统会计处理方式复杂得多。从表面上看，只是操作人员执行了一项不当操作，但交易系统会因此项不当的操作产生哪些错误跨级分录是不确定的。要把这些错账调整正确，不仅要求会计人员能够全面系统的了解会计处理原理，而且应根据本行的财务会计制度，核实哪些会计分录存在错误。
1.2.4后果的严重性
会计风险源于商业银行的会计工作，一旦发生，它不仅使会计人员在经济上遭受损失、承担法律责任，还会给银行和社会造成严重的经济损失以及较坏的社会影响。然而，银行的重大会计风险一旦转变为现实的损失，就可能在银行业之间甚至整个金融系统间产生连锁反应，最终发生金融危机。在商业银行会计风险中，其主体是特殊商品，客体是商业银行的客户，由于商业银行会计风险的主体和客体具有特殊性，使其具有信用创造功能，能成倍的放大信用活动的风险，对存款人以致整个金融经济体系中形成巨大的潜在风险，并形成连锁反应。同时，会计风险对于商业银行的发展，是一种内在推动和制约力量。在商业银行的经营活动中，会计风险客观地存在，带来挑战的同时也带来了机遇，使商业银行对会计风险能进行有效控制，从而能规避负面效应来获取较好收益
2我国银行会计风险的现状分析
2.1我国银行会计风险的总体概述
所谓银行的会计风险，就是在商业银行内部会计工作组织领导管理机构和基层行会计部门所进行的各项会计业务中，由于受到来自内、外部多种因素的影响，使得会计信息存在重大的失误或偏差，从而使商业银行的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性或不确定性。
3.我国银行会计风险存在的原因分析
3.1商业银行会计风险产生的外部原因分析
3.1.1银行会计管理体制改革相对滞后，不能满足防范银行风险的要求
一方面，分级管理的体制使作为经营主体的各级分支机构部门利益膨胀，在利润指标、支付保证等种种压力下，往往通过弱化会计的核算、监督功能来达到其目的；加之基层行领导、会计人员“本地化”的现象普遍存在，最终使弱化会计职能的各种违规行为占尽了“地利、人和”的有利条件，极易导致风险和损失。
3.1.2会计政策运用不当，无法满足银行风险防范的需要
一些商业银行巨额贷款呆账居高不下，谨慎性原则在会计实务中没有得到充分的体现；银行会计报表使用无法很好地体现相关性原则，银行管理部门难以据此防范金融风险、加强内部管理。
3.1.3外部经济犯罪活动的猖獗。
随着我国经济的持续快速增长，经济活动在整个社会中扮演的角色越来越重要，随之而来的各种经济犯罪活动也有愈演愈烈的趋势。这其中有很大与部分是以骗取商业银行资金为目的，严重威胁着商业银行的资金安全，扰乱金融秩序。
3.2商业银行会计风险产生的内部原因分析
3.2.1内部稽核不力
虽然近几年来我国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制未形成一套生产流水线式的防范风险程序，难以及时发现和处理存在问题；另一方面，相互制约机制不健全，使内控制度形同虚设，留下故事隐患。
3.2.2教育滞后，人员素质偏低
近年来，各银行在快速商业化的变革中，为抢占市场份额，实行外延式急速扩张，真正精通银行会计业务的专门人才严重不足，一些新手岗位培训不到位，对于各项规章制度，操作规程没有很好的掌握，致使会计核算的随意性较大。
3.2.3银行自身创新能力跟不上业务的发展需要
从银行本身来讲，银行的业务量比较大，除了银行的工作中包括基础的资产业务、负债业务外，中间业务也日益发展。随着经济的发展，中间业务种类越来越多，范围越来越广，所占的比重日益上升，但是业务开发过程中，吸纳和模仿型的创新较多，原创型的创新较少，创新能力不足，创新技术含量低。
4实行新会计准则对银行会计的影响
4.1我国银行会计制度经历的三个阶段
随着经济全球化的不断发展，中国会计制度改革步伐明显加快,银行业会计制度改革经历了三次较大的变革：从1993年颁布金融企业会计制度到2001年新金融企业会计制度的推出，再到2007年企业新会计准则的实施。相对于旧准则和《金融企业会计制度》，新准则在各方面都有很大的不同，尤其对金融企业业务诸如金融工具的确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报等4项与商业银行业务密切相关的具体准则发布，将进一步促进中国银行业会计处理的国际趋同。
4.2新旧会计准则的比较分析
旧会计准则在内容上主要体现在对基本业务会计核算的规定，对银行业、金融性公司会计科目及使用说明，以及会计报表及编制说明上。而新会计准则主要内容包括：金融企业会计制度制定的目的和依据，使用范围；会计核算的基本天气和一般要求；会计核算的基本原则；对基本会计要素的定义及其相关经济业务的会计确认、计量和报告做出详细具体的规定；对一些特殊会计事项，如外币业务、会计调整、或有事项、关联方关系及其交易、证券投资基金等的会计处理也做出了详细具体规定；财务会计报告的主要内容及编制的基本要求规定等。
4.3新会计准则的变化
对基本会计准则适用范围及财务报告目标的修改。首先是对适用范围的修改，原基本准则第二条规定“本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业，设在中华人民共和国境外的中国投资企业应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告”，其适用范围包括设在中华人民共和国境外的中国投资企业，新准则调整为“本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业”；其次是对于财务报告的目标进行了修改。原准则对会计目标的规定是“满足国家宏观经济管理的需要”，新准则指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府以及有关部门和社会公众等。
4.4新会计准则对商业银行的影响
与旧金融企业会计准则相比，新会计准则无论是体现的理念、设计的标准还是包括的内容都将更加先进、科学和丰富，其实施将对我国商业银行产生较大影响,主要表现在：标志着我过金融会计处理与国际会计准则全面接轨，有利于规范金融工具特别是衍生工具会计预警系统，及时揭示和披露交易决策的相关信息，引导衍生工具的有效运作，提高金融信息可比性和透明度。同时，新会计准则也对银行会计体系提出了一个巨大的挑战，各商业银行应采取措施，积极应对，建立完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度，做好会计准则实施后的相关配套工作，构建公允价值的计价模型系统，迎接实施新会计准则带来的挑战
5商业银行会计风险管理
商业银行的会计风险管理是为了提高商业银行的会计信息质量，保护银行资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，商业银行根据会计法规的有关规定和内部控制制度的基本原则，采取一定的方法、措施和程序，对商业银行会计工作的管理体制、会计业务的组织实施、会计岗位和人员的管理、会计基础工作综合管理和会计核算程序等全部会计业务可能存在的风险进行事前防范、事中控制、事后监督与纠正，从而从银行会计方面控制和杜绝发生银行经营风险的管理活动。
商业银行会计风险管理的总目标就是避免资金风险、减少资金损失，以保障银行收益稳定增长，促进银行持续经营、稳步发展，并以此树立良好的社会公众形象。这里所指的损失既包括发生会计风险所带来的直接损失，也包括为了防范会计风险而发生的间接损失。这样就要求商业银行在会计风险管理的过程中，合理有效地利用管理资源，尽可能避免不必要的管理支出和事故损失，努力以最小的风险管理代价，获得最大的风险管理效果。
6防范银行会计风险防范的建议及措施
6.1防止银行会计信息失真
首先要增强银行会计人员的诚信意识，进一步加强法制宣传，使其学法、知法、懂法，增强遵纪守法和自觉性，同事提高会计人员的业务技能，以增强工作的科学性，避免随意性和盲目性。其次，完善 银行财务报表体系，科学确定汇总会计报表种类，合理设置汇总会计报表指标体系，规范会计报表格式。在现有会计报表的基础上，单独编制一张补充报表，将风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率等基层银行存在的风险信息补充进去，以正确评价银行经营成果，防范会计风险。另外，完善各项违法违纪行为作为考核商业银行分支机构负责人的重要内容，使之真正负起资产营运状况及结果的责任。在会计网络化的基础上开发预警系统软件，构建商业银行会计信息预警系统，将风险预警与防范建立在一个平台上。
6.2建立金融风险补偿制度
西方一些发达国家为兑付日益加剧的金融风险，除了加强对金融机构的内部控制以外，普遍采取了国际上比较流行的外部措施建立金融风险保险制度。结合金融业的实际，应对资本充足率及经营管理水平较高的金融企业实行低保险，以促进改善经营管理。从发展眼光看，金融政治企业投保可以使客户增强对银行的信任感，是加快业务发展的有效措施。金融会计风险的补偿机制，可先将一些风险大得业务项目参加投保，例如对工作人员的人身安全险，现金收付安全险，票据支付结算险，联行往来等风险。还可采用由金融企业自己提取风险准备金的补偿机制，但须取得财政部门核定的提取项目和费率，允许列入成本。
6.3提高会计队伍的素质
金融会计内部控制制度的建立和实施，有赖于一支政治素质好、业务素质硬、管理水平高得会计队伍。为此（1）改革银行用人制度，引入竞争机制，实行公平、公开的竞聘上岗制度，注意发现和聘用具有竞争意识、信息意识、风险意识、管理能力和创新能力的人才。加大人才投资力度，采取送出去和请进来的办法，加强员工职业教育培训和岗位培训，促进员工只是更新，使其逐步成为风险管理型和创新型的人才。引导整个会计队伍成为学习型组织，鼓励员工不断学习，更新业务知识，更新会计风险管理知识。对会计要害岗位的人选应严格把关，经常考核，不仅要注意其工作时的表现，还要了解其生活情况，如发现生活异常，参与赌博等不良行为，经教育无效，要调离要害岗位。培养一支具备良好的政治素质、过硬的业务技能及较高的管理水平的会计队伍，以提高防范在新形势下会计操作风险的效率，为全面搞好金融服务、促进银行业务发展奠定基础。
6.4提高认识，处理好业务发展和防范风险的关系
扩大业务规模，增强资金实力，是银行的发展方向。但发展要建立在稳健的基础上，要注意风险的防范，因为会计风险的存在，是造成资金损失的基础，而有效地防范了会计风险，就相当于创造了相对效益。在发展业务，增设营业网点时，不仅要考虑业务收入和人员成本的关系，而且要考虑投资成本。这样，就可撤并那些高线低效的网点，加大集约化经营的步伐，推动财会力量的加强，有效地加大会计防范风险的力度。
6.5引进全面的风险管理模式
吸收外国银行先进的管理经验，建立长效风险管理体系。形成以全面的管理范围，全程的管理过程，全新的管理方法，全员的管理文化为核心的新型管理模式。在管理过程中通过建立全面的风险管理模式，对业务发展的每一个过程进行全方位的管理，能使资产业务、负债业务、银行间业务得到全面化、系统化的管理。这样不仅可以再一定程度上防范会计风险的发生，还有助于建立良好的行业文化，提高会计人员风险管理的意识和自觉性。
6.6完善跨级核算管理机制
根据银行业务范围和处理的特点，将会计业务分为核算和联行两大块，设置记账、复核、评价、事后监督等岗位，在岗位职责的设计上体现“责权结构”的原则。从防范风险角度出发设计岗位责任制，实行职责分离，严格授权审批制度。同事建立严格的授权审批制度，将所有会计业务操作都纳入授权审批的范围。加快会计电算化的推广和应用，加强电子化建设和安全管理，提高跨级业务核算的自动化程度，规避人为操作风险，提高会计核算水平、加速资金周转。
6.7加强内控管理制度建设
商业银行应注重宏观金融背景之下，如何提升自身的风险管理能力的问题，创造良好的内控环境。改革商业银行现行得内部稽核体制，重新梳理各类业务管理委员会的相关职能，督促其开展活动，发挥应有的组织保障作用。建立检查排查责任制的引咎辞职责任追究制，加强岗位内部控制机制建设，实现岗位间的监督制约。按照责任分离、相互制约的原则建立会计岗位责任制，坚持先进、单据保管与账务记录相分离，保证资产运用的安全性和盈利性，下级行对上级行负责，并接受总机构的监督和指导。要正确应用交叉检查原则，实行行内岗位轮换制和员工年假制等，使银行每个人、每项业务都处于被监督、被检查范围之内。
参 考 文 献
[1]陈嫩惠，论基层商业银行会计风险的防范[J]， 杨凌职业技术学院学报，2007（4）：52~54
[2] 常华兵，论会计风险的基本模型及风险化[J]，南京财经大学学报，2007（3）：64~69
[3] 杨洪波、刘淑娟、刘芳芳，城市商业银行会计风险的模糊评价[J]，会计之友，2010（4）：92~93
[4]戴德明,新企业会计准则阐释、应用与难点分析[M]北京:中国人民大学出版社,2007
[5]赵翔,新会计准则对金融企业的影响及其执行新会计准则的思考[J]山西财政税务专科学校学报,2007(8)
[6]张学仕，试论会计风险的成因及其防范措施[J]，现代经济信息，2011（19）：192~193
[7]水萍，金融会计风险防范与化解措施探讨[J]，财会研究，2011（15）：29~30
