目 录
一、我国增值税的发展历史
二、我国增值税转型的原因
三、我国增值税转型所产生的影响
四、结论
内 容 摘 要
我国在经过十多年的增值税理论研究和实践后，在1994年新税制中选择了生产型增值税这种很少被其他国家采用的税制，而并未一步到位的实行消费型增值税，这是由我国当时的国情和经济运行模式所决定的，这个选择应该说对广收财源和稳定税收起到了积极作用，但却对企业扩大规模再投资和技术创新造成了打击，于是便有了2009年的增值税转型。随着2012年1月1日在上海打响了“营改增”措施的第一炮后，交通运输业和部分现代服务业营改增试点地区已扩大到北京、天津、江苏、浙江、宁波、安徽、福建、厦门、湖北、广东、深圳等12个省、直辖市、计划单列市，今年8月1日起，“营改增”彻底在全国开展。增值税是我国的大税种,随着我国经济的逐步发展,生产型增值税的弊端逐渐显露,比如说重复征税、影响出口产品在国际上的竞争力等……这使在全国范围内展开增值税转型成为必然的发展趋势。对于增值税转型后所产生的影响也是有利有弊。缺点是短期内不可避免地将出现中央与地方财政收入的减少，而优点是这次转型极有可能从根本上改变我国长期存在的技术落后和产业结构不合理的状况 。总的来说，增值税转型在长远角度上肯定是对我国经济发展有益的。
【关键词】：增值税；企业税负；消费型
浅谈我国增值税的转型
谈到转型，我们总归是觉得以前的东西不好，破旧了，淘汰了，所以我们才会转而接收另一种事物。我国的增值税也是如此，生产型增值税固然能增加国家财政收入，但就长期来看，消费型增值税却能极大地改善产业结构，使我国产业结构更趋于合理，也更有利于与国际接轨,平等参与国际竞争。因此，我的观点是，我国实行增值税改革绝对是利大于弊。
一、我国增值税的发展历史
我国在1994年税制改革时，选择了生产型增值税。它对消除当时及后来一段时期内的经济发展过热状态，抑制企业的“投资饥渴症”，降低当时过高的固定资产投资率和通货膨胀率，为我国1996年底顺利实现经济“软着陆”提供了税制上的保证。同时，从聚集财政收入的效果来看，1994至2001年间，我国GDP翻了一番多，年均增长率达到13.6％。而同期财政收入总量则增加了两倍多，年均增长率高达18％。2001年底，财政收入占GDP的比重达171％，比1993年提高了4.5个百分点。应该说，这一制度促进了我国财政收入的快速增长。 但好景不长，从1998年开始，我国经济发展横生变故，大部分商品由供不应求转变为供大于求，商品供给过剩，物价持续走低，企业投资不振，社会有效需求不足。我国加入WTO以后，企业面临的国际竞争更加激烈，迫切要求减轻税负，轻装上阵。特别是在2008年出现全球性的金融危机后。急切需要刺激投资，拉动内需。生产型增值税制度已越来越不适应经济发展的需求，增值税改革迫在眉睫。而这种改革主要是要求将生产型增值税制度转为消费型增值税制度。2004年7月1日，我国增值税转型试点首先在东三省部分行业进行；从2007年7月1日和2008年7月1日起，试点范围扩大到中部六省和西部的内蒙古自治区及四川地震灾区等。在经过一系列先行试点之后，所有行业的增值税转型改革自2009年1月1日起在全国范围内全面展开。
二、我国增值税转型的原因
物竞天择，很好的阐述了我国增值税转型的原因，或许，生产型增值税制度曾今对稳定国内动荡的经济环境做出了巨大贡献，但随着经济的发展，在运行当中，生产型增值税不可避免的暴露出了许多难以克服的困难和缺点。
（一）征税范围过于狭窄
我国之前所施行的生产型增值税以及征税范围虽然涵盖了所有货物销售和工业性加工、修理修配劳务，但却并没有像国外消费型增值税制度那样将与货物交易密切相关的交通运输业、建筑安装业、邮电通信业务以及其他劳务服务业等行业纳入增值税范围，而是另行征收营业税。对于一个规范健全的增值税制度而言，征税的范围越大，覆盖的面积越宽，就越能确保增值税运行机制的畅通无阻，最大限度地发挥增值税的职能作用。事实证明，生产型增值税制度永远也走不上规范健全这条道路，因此转型成了我国唯一的出路。 （二）重复征税问题难以解决
相比较其他两种增值税类型,生产型增值税对于固定资产部分不做任何扣除，这就意味着它的法定增值税额肯定大于理论增值税额，因此难免产生重复征税现象。我国经济结构正在调整中，要走新型工业化道路，而积极发展高新技术产业更是重中之重。我国正是要利用高新技术和先进技术来改造传统产业，大力振兴装备制造业。但是高新技术产业的固定资产投资比重大，生产型增值税的征收造成了其固定资产投资不能享受抵扣，有损了这一类企业的扩大再投资和设备更新，生产型增值税税制的存在显然抑制了它的发展。沉重的赋税打压着投资的热情，不利于税制结构优化调整，加剧了我国产业结构失衡，因此为了解决重复征税问题，增值税转型势在必行。
（三）税率设计过高
我国现行增值税的税率是在基本保持纳税人原有税负水平的基础上，按不含税价换算过来的，我国原有税负水平本来就比较高，所以，换算的税率仍处于一个比较高的水平，与纳税人的实际负担能力不相匹配。虽然世界上100多个实行增值税的国家基本税率都是17%，可是国外基本上清一色的消费型增值税制度啊！我国是什么增值税制度，生产型。再重复征税的压力下，我国换算后的实际税率很可能是23%。另外，我国小规模纳税人的征收率相对一般纳税人税负也比较高。 （四）生产型增值税不利于我国进出口贸易的进一步发展 由于我国采取的是生产型增值税，其出口产品还含有外购资本品部分已交纳的税款，这样就出现了对出口货物的退税不彻底，不可避免地影响着我国的进出口贸易，给我国的对外贸易和经济发展造成损失，表现在：
1.削弱了我国出口产品在国际市场的竞争能力。首先，对出口产品彻底退税，实行零税率是世界各国的普遍做法。可是我国由于生产型增值税所存在着重复征税的现象，致使出口企业为生产出口商品而购买的固定资产和各种无形资产所负担的税金，不能作为进项税额而得到退回，这部分税金被资本化在相应的长期资本价值中，最终摊入产品成本，从而提高了出口产品的成本。在这种出口退税难以充分实现的情况下我国的出口货物进入国际市场，就会削弱其在国际市场上的竞争能力，从而在某种程度上限制了出口，不利于扩大出口贸易。
2.无法与进口货物展开竞争。我国从国外进口商品，由于国际上实行增值税的大多数国家选择的是消费型增值税，出口退税实行真正的零税率，他们在商品出口后得到的退税是彻底的退税，完全做到以不含税价格进入我国市场。而我国国内产品却由于重复征税的因素，使得国外商品征收同样税率的增值税就会比国内同类商品负担增值税低。这种国内产品税负重于进口产品税负的现象，导致了对进口产品的超国民待遇问题，使国内货物与进口的同类货物无法展开公平竞争。要知道西方国家出口主要是以高科技产品、汽车等机电设备为主的，这使得我国所重视的高新企业陷入到内外夹击的囧境中。当然，在实行消费型增值税后，我国出口产品的成本将大大降低，从而提高我国产品在国际上的竞争力。
（五）生产型增值税不利于简化征管手段 这突出表现在生产型增值税给凭发票注明税款的实施带来很多麻烦，使发票抵扣更为复杂化。因为外购资本品所含进项税额不得抵扣，这样企业在进货时不但要看是否开具增值税专用发票，而且还要区分进货中资本性货物的使用范围，把资本品所含进项税额分开，还必须把可以抵扣的购进货物、劳务的增值税与不可抵扣的购进货物和劳务的增值税分开，这样使增值税的计算变得更为复杂，相对应的也增加税务机关审查的工作量，提高了税收成本。同时也给产值税的管理带来很大的漏洞，如对生产、销售固定资产环节，由于购进者不能扣税，所以国家就规定不能取得，也就不需要取得增值税专用发票，销售方则可不开具增值税专用发票来销售自己的货物，从而使销售方产生了逃税的优越条件。实行凭增值税专用发票扣税的初衷就是想借此统一、规范扣税凭证。但实际操作中，扣税凭证不统一、不规范，使税收征管更为复杂。
（六）纳税人划分标准偏高
现行增值税制按年应税销售额将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两类。这两类纳税人划分销售额标准过高，年应税销售额标准工业企业为100万元，绝大部分纳税人应税销售额达不到这个数额标准，达不到上述标准的纳税人一律作为小规模纳税人。增值税两类纳税人的划分带来一系列的问题：其一，使得数量巨大的纳税人无法进入增值税抵扣链条、实行凭发票注明税款扣税的规范化的增值税计税方法。数量巨大的小规模纳税人仍实行与原产品税、营业税并无多大差异的“名义上的增值税”，使得我国的增值税制难以实行彻底的规范化的管理，改革增值税的意义大打折扣。其二，大量的小规模纳税人不能自行使用增值税专用发票，从而较难与一般纳税人发生正常的经济业务往来，阻碍了小规模企业乃至整个国民经济的发展。
正是因为生产型增值税在实施过程中已暴露出了难以克服的缺陷和矛盾，并越来越不适应市场经济的发展要求，所以才有了2009年之后的增值税全面转型。
三、我国增值税转型所产生的影响
所谓影响，也就是我们被改变了。既然生产型增值税制度暴露出了如此之多的弊端，我们就顺势引出更具有发展优势的消费型增值税制度。那么，消费型增值税制度到底有什么优势呢？增值税转型为什么利大于弊呢？下面的几点影响给了我们答案。
（一）增值税转型对总体经济发展的影响
我们都知道要想保持国民经济可持续发展，就必须做到两点：一是要保持适当的经济增长，二是要物价水平基本保持稳定。增值税转型改革,在维持现行税率不变的前提下,是一项重大的减税政策。将生产型增值税转变为消费型增值税有利于消除我国先前生产型增值税制中的重复征税因素,降低企业设备投资的实际税收负担；有利于鼓励投资和扩大内需,促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。目前在金融危机的影响下,全球经济增长出现明显放缓势头,一些国家甚至出现经济衰退的迹象,金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下,推出增值税转型改革,对于增强企业发展后劲,提高我国企业竞争力,克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。
（二）增值税转型对财政收入的影响
增值税转型,在短期内不可避免地将出现中央与地方财政收入的减少。中金公司在“增值税转型影响研究的报告”称，增值税转型将使得总财政收入减少近1748亿元。其中，中央财政1199亿元，地方财政549亿元，占2008年财政预算3%。但是,从长期影响和我国宏观均衡发展需要看,这一财政减收无疑又相当于我国政府为企业注入了大量的现金流。鼓励新技术的使用、促进基础产业的发展、从根本上改变我国长期存在的技术落后和产业结构不合理的状况,增值税转型所要发挥的作用,可能会在若干年后收到明显的效果。从长期看,因增值税转型带来的投资增长和经济增长,也将促使税收收入总量随之逐步增加,增值税转型的正效应终究会大于负效应。
（三)增值税转型对企业的影响
1.增值税转型对企业纳税的影响
对于增值税转型究竟对企业纳税产生怎样的影响，这就需要将生产型增值税与消费型增值税税基进行对比。下面就以一简单案例加以呈现:
如甲企业购入机器一台，价值10万元，增值税1.7万元。假设该机器设备的正常使用寿命为10年，预计净残值为0，采用平均年限法对其计提折旧，所得税税率为33%.
在生产型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时不允许抵扣增值税，会计处理是增加固定资产11.7万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为1.17万元。该笔费用可以冲减利润，即每年可以使甲企业少缴所得税1.17×33%=0.386万元，折算成年金现值为0.386×6.1446（年金现值系数）=2.3724万元。
随着机器设备的使用，它的价值转移到产品当中去，并随着产品的销售而形成销项税额，这部分销项税额虽然不是甲企业负担而是由甲企业产品的购买方负担，但税务机关确实对该机器设备重复计征了增值税。总的看来，甲企业购买机器设备实际上缴的税款为增值税1.7万元，折旧抵减收入共少缴所得税2.3724万元。
在消费型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时的增值税允许作为进项税额抵扣，会计处理是增加固定资产价值10万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为1万元。该折旧额每年可以使甲企业少缴所得税1×33%=0.33万元，折算成年金现值为0.33×6.1446（年金现值系数）=2.0277万元。由于在购入时增值税已作为进项税额抵扣，因此不存在重复计征的问题。对于甲企业来讲，它没有负担增值税，折旧额抵减收入共少缴所得税2.0277万元。
从以上实例可以看出，生产型增值税向消费型增值税转变对企业纳税的影响不仅涉及到增值税，还涉及到所得税；不仅涉及到购买机器设备的当期，而且涉及到机器设备整个寿命期。这种转变可以使甲企业因为避免重复计征增值税而少缴1.7万元，但从折旧抵减收入得到少缴所得税的好处却减少了0.3447万元（2.0277-2.3724）。因此，甲企业一共可以获得税收上的好处是1.3553万元（1.7-0.3447），而不是1.7万元。
总之，与生产型增值税税基相比，消费型增值税税基可以使企业享受更多的收益。如果全面推行增值税改革，将会增强企业的投资热情，提高企业的投资效率。
2.增值税转型对企业财务决策的影响
（1）增值税转型对企业投资的影响
20多年来我国经济以高投入、高消耗和低产出、低效率的粗放型增长方式持续高速增长。因此，增值税转型可以通过建筑投资和设备投资的差异性税收政策，构建由投资总量增长模式向技术增长模式转变的制度激励机制。由于进项税额的抵扣对企业现金流产生影响，使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资，促进企业设备投资与配套投资大幅度的增加。另外增值税转型对设备投资的回报要求降低了，企业设备投资计划的可行性分析将会有更大的可能性通过。企业的投资行为也主动的向国家政策靠拢，一方面是根据税收中性的考虑，对企业来说是个好消息，企业主动配合实施转型，期待能够由于税负公平而使企业的竞争地位有所改善；另一方面企业会对转型的推行路径产生影响，为获得并保持转型带来的超额收益，企业有强烈的动机来采取行动，并有可能对转型的实施产生不利影响。由于增值税抵扣直接减少了利息资本化后的入账固定资产成本，增值税抵扣金额转入了企业利润，从而有效提高了以后年度的投资收益率。因此，增值税转型会直接强烈刺激企业投资，从而连锁带动社会和民间资本投资。房屋建筑物的投资和机器设备的投资被称之为企业固定资产的投资。在增值税转型后，同样作为固定资产投资的房屋建筑物所包含的税款不能给予抵扣，而作为固定资产投资的机器设备所包含的税款可以抵扣，这样一来，房屋建筑物投资的成本是不变的，机器设备投资的成本由原来的含税成本变成了不含税成本。因此，企业为了能够获得增值税的抵扣，在对固定资产进行投资时，会对现有的房屋建筑物进行最大限度的利用，对机器设备的投资加大，对现有的设备进行技术改造，提高了企业的资本有机构成和企业的技术含量。企业的利润增长方式也有所改变，最后使国民经济增长的方式发生了改变。
（2）增值税转型对企业筹资活动的影响
筹资决策是指企业为满足融资的需要，对筹资的途径、数量、时间、成本、风险和筹资方案所进行的评价和选择，从中确定一个资金结构最优的分析判断过程。筹资决策的关键就是在众多的筹资渠道中选择一个最优的方案，要在借款与权益资金之间做出选择，使企业获得运行和发展所需资金的来源。因而增值税转型对企业的筹资方式也产生了或多或少的影响。发行股票、债券和通过向银行借款都是企业筹集资金的主要方式。企业发行债券和向银行借款需要考虑的重要因素是企业偿债能力，因此，企业偿债能力的强弱对企业筹资渠道是否畅通有着直接的影响，偿债能力强，则筹资渠道就比较畅通，相应的筹资成本就低。利息保障倍数、流动比率和速动比率作为衡量长期偿债能力和短期偿债能力的重要财务指标之一，也是银行作为向企业发放贷款和确定利率的重要指标 。增值税转型使企业的增值税税负有所降低，使企业交纳增值税金额减少，企业资金存量增加。企业资金存量增加的好处是:(1)能够加快企业资金周转率，从而利润增加.(2)使企业减少贷款，降低企业融资成本，企业盈利能力增强。(3）使企业能够有足够资金偿还贷款。因此，企业增值税的转型对企业财务状况的改善是有利的，使企业的短期偿债能力增加,同时畅通了企业的筹资渠道，有利于降低融资成本。
3.增值税转型对企业财务报表的影响
（1）对资产负债表的影响。固定资产是企业的一项重要资产，其价值变动必然会对企业总资产的内部结构产生一定的影响，引起资产负债表内相关项目的变动。如固定资产原价、累计折旧和固定资产净值等。
（2）.对企业利润表的影响。直接影响：投资当年，新增固定资产的增值税一次性全额抵扣，会导致当年利润大幅上升，但以后各年的利润不再受增值税影响。间接影响：投资当年，由于消费型增值税对投资的刺激，经营收入可能有所增长。但同时固定资产的增加导致折旧费用上升，财务费用也可能由于贷款的增加而上升，从而抵销了部分由于增值税抵扣所带来的利润上升。而以后各年的利润状况则主要取决于新增固定资产的投资回报与折旧和财务费用之间的关系，对于投资回收期较长的项目，其利润在投资的最初几年不见得上升。
（3）对现金流量表的影响。直接影响：投资当年，经营现金流由于增值税支付的大幅减少而有所上升，但以后各年不再受增值税的直接影响。间接影响：投资当年，经营现金流除了受增值税抵扣影响而大幅上升外，还可能由于新增固定资产的作用而使净经营现金流入有所增加，但当年的投资现金支出一般会高于生产型和收入型增值税，融资现金流中的利息支付也会有所上升。以后各年的现金流变化，取决于新增固定资产对经营现金流的增加作用与利息支付及债务偿还所支出的融资现金流之差。
（四)增值税转型所衍生出的影响
1.中信证券发布研究称，新一轮的增值税转型分为两个方面：降税率与扩范围。一是降税率，即在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增11%和6%两档低税率。按照2010年增值税2.1万亿的总规模计算，全部转型意味着，增值税降税率将直接为企业减负7400亿元~1.1万亿之间。二是扩大增值税的征收范围。在服务业试点增值税取代营业税，由于增值税率仅针对增值部分收税，将大大减轻服务业特别是高流转行业的税负。根据财科所的报告，改革有望使得企业增值税下降20%，以2.1万亿规模计算，间接减税规模也在4000亿左右。可以说，从2012年1月1日起在上海市针对交通运输业和部分现代服务业实行“营改增”试点开始，到今年8月1日“营改增”试点将在全国范围内铺开，其进度和效率说明了政府在推进增值税完全转型方面的决心。
2.近日，财政部部长楼继伟在第五轮中美战略与经济对话框架下经济对话专题会议中表示，在正在筹措的财政改革中，将推进增值税完全转型，把不动产纳入增值税抵扣范围，这项工作预计在一两年之内完成的过程中逐步减税9000亿元左右。此一减税政策信号释出，立即引起业界一片叫好声，称此举将去掉2009年增值税改革以来一直未解决的政策尾巴，也会对实体经济运行产生重大利好。此次楼继伟透露出来的增值税改革的最新信号，其功能不仅在于税制本身的优化，而且还有助于推动实体经济运行。将不动产纳入增值税抵扣范围，至少有两个层面的政策利好：一是在宏观上再次释放减税信号，刺激实体经济持续投资和经营。扩大增值税抵扣范围，也即意味着减少了增值税实际征收额，有利于调整和改善经济结构。二是在微观上，有利于减少企业的实际税负，促进企业扩大经营规模再投资，同时也能进一步推动当前形势下房地产市场的发展。
四、结论
总而言之，我始终保持着我的观点，增值税转型对于我国来说一定是利大于弊。不管是曾经的“生产型增值税转消费型增值税”，还是如今的“营业税改增值税”，都是为了积极响应国际趋势，是必然选择。我们中国要繁荣富强，就必须学习一切有利于我们自身发展的事物。国外的成功案例告诉我们，不要总是局限在从前制度给我们带来的好处，而是要在积极发展我国经济实力的前提下，努力寻求改变，相信消费型增值税的全面实施只是第一步，越来越多的优化制度会开始冒头，我国终将会在强带经济实力的推动下，迎来一个灿烂的明天！
参 考 文 献
中顾法律网，《浅析我国增值税转型对企业的影响》，2011年10月31日
张淑铮，《我国增值税转型对经济发展的影响》，2011年，12月31日
233网校论文中心，《试论增值税转型对企业税负及财务的影响》，2011年，12月16日
233网校论文中心，《探讨我国增值税转型过程中的若干问题》，2011年，10月31日
胡夏，《对增值税转型的思考》，2011年，8月8日
李家瑗，《论增值税转型产生的影响》，2010年，10月4日
江妍，《试析增值税转型对高新技术企业的影响》，2010年，4月3日
233网校论文中心，《论增值税转型对企业财务的影响分析》，2010年，3月17日
陈华，《浅谈增值税转型改革》，2010,2月9日
王桦宇，《不动产抵扣将推进增值税转型》，2013年，7月23日
