应收账款的核算与管理

一、应收帐款管理的概念及产生 

二、应收账款管理对企业的影响

三、应收账款的作用及目标

四、在制定方案和管理的同时也需要注意应收账款的弊端

五、应收账款的核算 

六、应收账款核算需注意以下问题

七、对于企业在加强应收账款的管理方面应不断的提高与改善

内 容 摘 要

 

应收账款是企业日常经营活动中的重要环节,产生企业应收账款的直接原因是存在赊销活动。因此在日常经营活动中,要充分重视应收账款的管理,最大限度地降低应收账款的风险。应收账款降低了企业的资金使用效率,使企业效益下降,如果应收账款过大容易产生资金链断裂的风险,那么企业就必须加强对应收账款的管理。应收账款指企业因赊销产品或提供劳务而形成的应收款项,它属于公司的债权,是流动资产的一部分。 近年来,企业的应收账款总量逐年增加,应收账款不能及时收回,企业之间拖欠货款现象普遍,呆账和坏账比例逐渐提高,已经影响到企业的正常运转。这不仅对企业的资金流向和资金周转带来危害,同时也加大了企业的财务和运营风险,容易导致资金链断裂。

现代企业应收账款的核算与管理

一、应收帐款管理的概念及产生 

1、应收账款的概念 

应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。

2、应收账款管理的产生 

 应收账款，是公司因销售商品、提供劳务等业务应向购买方、接受劳务的单位或个人收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数公司希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场，降低商品的仓储费用、管理费用、增加收入，不得不面向客户采用信用政策，提供信用业务。公司采用赊销，虽能给公司带来以上好处，但也要付出一定代价，给公司带来风险。如客户拖欠货款，应收账款收回难度越来越大，甚至收不回。所以，应收账款管理是一个企业管理的重中之重。

二、应收账款管理对企业的影响

 1、应收账款对企业生产经营的正面影响 

在激烈的商业竞争中，企业为了获得利润，就要销售商品，取得销售收入，收入的多少是检验经营成果的依据，特别是在市场经济条件下，有无经营成果，决定了企业的命运，所以说企业只有有收入才能有利润，而企业为了取得销售收入就会采取多种方式促进销售，而赊销是重要手段之一，赊销产生了应收账款，它吸引了大量客户，扩大了销售额，为企业带来了效益，所以说应收账款对企业的经营有着重大的影响。 

 2、应收账款对企业生产经营的负面影响 

应收账款的增加为企业带来收入的同时，也带来了风险。如果应收账款未及时收回，发生坏账损失，则直接会减少企业利润，影响企业的生产经营。应收账款是企业的一项资金投放，长期占用了企业的资金造成企业资金周转减慢，增加了企业的经营成本，而且严重影响其再生产能力。 

三、应收账款的作用及目标

1、应收账款在企业的生产运营过程中的作用主要体现在以下三个方面

1）扩大销售 在市场竞争日益激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销对顾客来说十分有利的，所以顾客在一般情况下都选择赊购。赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。 

2）减少库存企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。

3）贷款融资应收账款可以用于企业的流动资金贷款的基本条件，根据其大小及应收下游企业性质可以向银行申请流动资金贷款。用于企业的扩大经营与生产。应收账款与存货融资的基本形式是借款人以应收账款和存货(营运资产)为担保，为生产和营销融资。贷款可通过存货变现直接偿还或者通过托收应收账款发票偿还。贷款人依据借款人信用风险状况，对担保品实施不同程度的控制，以管理信用风险。在风险与收益并存的情况下可以解决企业在短时间内的流动资金困难，并在困难时期提供新鲜血液，良好的信誉还可以增加企业的知名度。长期和银行合作还可以通过银行经常举行的银企交流会认识更多有帮助的有实力的生意伙伴。中小企业在发展初期及转型期间应该需要贷款以解决自有资金不足的问题。

2、应收账款管理的目标 

对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。 企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。

四、在制定方案和管理的同时也需要注意应收账款的弊端

应收账款管理不善的弊端有以下几点：1、降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。 2、夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制)，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏帐准备率一般为3%-5%(特殊企业除外)。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。 3、加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为： (1)企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。 (2)所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。(3)现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。 4、对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。 5、增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。

五、应收账款的核算 

1、应收账款入账价值的确定 应收账款核算的关键在于确定应收账款的入账价值。通常情况下，应收账款按实际发生额计价入账，即按买卖双方成交时的实际金额（包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费）确定。由于实际商业活动中存在商业折扣、现金折扣，所以应收账款的入账价值还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 （1）商业折扣：是指企业根据市场供需情况，或针对顾客购买商品数量多少给予的价格上的优惠，通常以百分比来表示，如1%、5%等。企业在销售商品时，价目单上往往标明各种商品的价格，买方一般按价目单上的价格扣除卖方给予的折扣后的净额付款，则实际价格（发票价格）为折扣后的价格。由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响，买卖双方均无需在账上反映商业折扣，企业应收账款金额只需按扣除商业折扣后的实际售价确认。 （2）现金折扣：是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠，通常用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30，即10天内付款折扣为2%，20天内付款折扣为1%，30天内付款不享受折扣。 由于现金折扣发生于交易成立后，且对于销售企业来说其实际能收到的款项视购买方付款的时间不同而不同。因此，存在现金折扣的情况下，应收账款金额的确认有两种方法： A、总价法：是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际售价，所以确认应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这一方法把现金折扣作为鼓励客户提早付款而给予的经济利益。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上应作为“财务费用”处理。 B、净价法：是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法，把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣而多收入的金额，视为提供信贷获得的理财收入，冲减“财务费用”。 2、应收账款的账务处理 为了总括反映和监督企业应收账款的发生和收回情况，企业应设置“应收账款”账户进行总分类核算。该账户属于资产类账户，借方登记赊销发生的应收账款金额，贷方登记客户归还，或已结转坏账损失，或转作商业汇票结算方式的应收账款金额。期末余额在借方，表示尚未收回的应收账款金额。该账户应按债务单位名称设置明细账户进行明细核算。

（1）当企业销售商品、产品、提供劳务发生应收账款时，分别按应收金额和实现的营业收入以及增值税专用发票上注明的增值税额： 借：应收账款—某单位 贷：主营业务收入 、 应交税金——应交增值税（销项税额）（2）收回应收账款时： 借：银行存款 贷：应收账款——某单位（3）如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面金额： 借：应收票据 贷：应收账款——某单位

当应收账款无法收回时我们也要做好坏账的核算工作。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。1、坏账的确认坏账的确认坏账的确认坏账的确认 当企业的应收账款被证实很可能无法收回且金额能够合理估计时，应确认为坏账。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回；（2）因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；（3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；（4）债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时登记入账。2、坏账的核算坏账的核算坏账的核算坏账的核算 坏账在会计上有两种处理方法：（1）直接转销法：是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收款项。（2）备抵法：是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。在以上的两种坏账处理的方法中，能准确明了的反映企业实际情况的还是需要采用备抵法，因为备抵法可以预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入损失，避免企业虚增利润；在报表上列示应收款项净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；使应收款项实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。

六、应收账款核算需注意以下问题

1、应收款项金额确定（1）商业折由于商业折扣一般在交易发生时即已确定商业折扣仅仅是确定实际销售价格的一种手段不在买卖任何一方的账上进行反映所以商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影响。注意：现实工作中商业折扣的业务比较常见所以扣减后的净额才是实际销售价格。（2）现金折扣在确定应收账款金额时商业折扣剔除了折扣数额而现金折扣不剔除折扣数额。（3）销售折让是指由于商品的质量、规格等不符合要求销售单位同意在商品价格上给予的减让。在核算时由于销售折让不具备费用的属性因此应当将其作为收入的抵减数处理。然而产品、商品销售单价发生了变化时销货折让后的销售退回会影响应收账款的金额确定。（4）价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用也可能影响应收账款的金额确定。

七、对于企业在加强应收账款的管理方面应不断的提高与改善

一）应收账款的事前管理

　　1.制定信用政策。（1）设立相应的信用标准。如果客户达不到企业的信用标准，则不能享受企业的信用，或只能享受带有条件的信用。（2）规定恰当的信用期间。确定信用期间的方法主要是分析法，即分析改变现行信用期间对收入和成本的影响。（3）选择合理的现金折扣政策。选择现金折扣政策时，要考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，最终选择出合理的现金折扣政策。

　　2.进行信用评估。信用政策确定后，企业要做的是对客户进行信用评估，对企业所收集的客户各种资料进行分析，根据信用标准作出信用决策，确定客户的等级和相应信用额度、期限，从而纳入应收账款发生前管理的正常渠道。

　　（二）应收账款的事中管理

　　1.单个客户管理。主要考虑以下三个方面：（1）支付的及时程度，即观察客户的付款记录，看其是否已超过或经常超过信用期。（2）信用额度，即观察客户所欠债务是否突破了规定的最高限额，同时检查客户是否超过信用期限。（3）已到期债务，即观察客户已到期债务的变化情况。

　　2.总体应收账款的监督。

　　（1）平均收账期。通过平均收账期指标，企业可了解流动资金是否处于正常水平，经常与同行业、与现计划、与以往计划相比较，并分析造成差异的原因。（2）应收账款账龄分析表。①有多少欠款尚在信用期内。②超过时间不同的欠款各占多少，有多少欠款因拖延时间太久而成为坏账。如大部分欠款超过了信用期，企业应考虑重新修订信用政策。

　　3.建立监控指标体系。主要指标有。

　　（1）应收账款占流动资产的比重与高龄账款占流动资产的比重；（2）应收账款周转率=销售净额÷平均应收账款；（3）应收账款总比重增长率与应收账款高龄账比重增长率。

　　（三）应收账款的事后管理

　　1、对应收账款收回情况的监督。2、制定和实施适当的收账政策。3、坏账损失的准备。

4、对应收账款管理的评价。5、发挥中介机构作用，协助企业预防和控制风险，管理好应收账款。

最后，健全司法制度。“欠债不愁”的经济畸态以及高居不下的“三角债”反映了市场的疲软，然而这与法制滞后也密切相关。因为与企业关系最直接的基本法律还很缺乏，商法、经济法等还很不健全。因此应尽快建立有关法律法规，确认应收账款相关企业的行为规则，对违规行为作出处罚规定，并要求违规企业承担刑事责任。只有完善法制，并且严格执行，才能规范市场行为，为企业提供一个公平、合理的竞争环境。

　　综上所述，为了加强资金回笼、扩大销售、增加利润，提高企业的投资效率，企业应尽早实现应收账款的核算与管理系统化、科学化。