目 录
一、企业应收账款管理的现状
（一）应收帐款管理缺乏事前控制
（二）应收帐款的日常管理不完善
（三）押赊销应用不够
（四）不注重成本分析，未遵循成本效益原则
（五）应收账款融资新业务开展不够
二、企业应收账款管理存在的问题
（一）应收帐款日常管理不完善,风险防范意识淡薄
（二）没有设立专门的负责应收帐款管理的部门
（三）不注重成本分析,未遵循成本效益原则
三、企业应收账款管理的建议
（一）构建企业应收账款管理体系必要性
（二）企业应收账款管理体系的构建
内 容 摘 要
如何有效控制应收帐款的增长,已成为企业管理的重要议题。应收帐款的目的是一方面扩大销售,另一方面加快资金回笼,同时在于反映和监督企业应收帐款的收款情况。在当前的市场经济条件下，竞争日益激烈，随着商业信用的不断发展，企业销售产品更多青睐于赊销方式。但是，大量的应收账款导致销售收入的增长只能给企业带来账面利润，不能带来维持经营、扩大生产规模所必须的现金流入，而且随着应收账款数额的持续增加，平均账龄的不断增长，应收账款账龄结构趋于恶化，可能出现的坏账损失也越来越大，给企业生产经营带来巨大的潜在风险。企业首先要从自身的管理体系中寻求解决问题的突破口,通过内部管理和控制体系,克服不良的外部环境给企业应收帐款管理带来的困难。因此应收帐款管理首先应从源头控制,防患于未然,因而防范机制的建立是十分必要的. 因此针对应收帐款的现状和存在的问题进行分析,改善企业应收帐款的现状,使得企业的经济利益得到保障.
关键词: 内部管理 建立体系 控制应收尾款
企业应收账款管理浅析
随着我国经济的发展,企业为了扩大销售,占领市场,增强竞争力,往往采用赊销的方式,因此企业应收帐款的数量也随之增加.应收帐款的管理是企业资金营运管理的重要方面,越来越受企业管理的重视.应收帐款作为企业流动资金的重要组成部分,在企业的经营中发挥着积极的作用,同样它也会给企业带来负面影响.如果不对其采取有效的方法,对管理中存在的问题视而不见,应收帐款不但不会增加企业的经济利益,反而会随着其占用时间的延长抵消企业的经济效益,可能会造成企业资金周转不灵,增大企业经营风险,财务风险.因此针对应收帐款的现状和问题进行分析,并对应收帐款的管理进行论述,以提高企业的经济利益.
一、企业应收账款管理的现状
由于我国企业信用观念较差,财务管理水平较低等原因,绝大部分企业对应收帐款的管理还基本是简单的"收帐"管理,根本不存在制定详细的信用政策,具体如下:
(一）应收帐款管理缺乏事前控制
应收管理在环节上缺乏系统性，只注重事后强行收款而没有加强产品赊销前的管理，即制定信用政策。随着卖方市场向买房市场的转移，企业为了在激烈的竞争环境下求生存，发展，往往利用盲目赊销来扩大市场份额。一些产品品种落后，不适应市场需要的企业，为了减少存货积压，一般没有条件顾忌对方何时付款、是否具备按期偿债的能力，只要对方购买产品就行。产品出售后，当企业资金紧张时就想尽办法催收货款。这就是说只注重了应收账款对产品的促销作用，没有条件和没有能力要求对方及时付款，事前的信用政策管理成为空白。而那些产品适销对路的企业，由于财务管理观念的淡薄也很少制定信用政策，只是盲目地去追求扩大市场、扩大生产。
（二）应收赃款的日常管理不完善
一般而言应收账款无专人进行管理，财务部门只是起着单纯的记录作用，将应收账款的发生额按客户登入明细账，这种简单的记账式管理根本不能减少坏账风险。
（三）押赊销应用不够
抵押赊销是减少应收帐款损失风险的一种有利途径，债务人用固定资产、存货等作为应收账款的抵押物，当债务人不能按期还款时债权人就可以出让抵押物来保护自己的经济利益。这种方式实质上是对赊购方的一种约束、对赊销方的一种担保，在西方国家经常被运用，而在我国还极少运用，特别是中小企业用的更少。
（四）不注重成本分析，未遵循成本效益原则
从应收账款的管理策略来看，必须实现收入大于成本的效益性，这样赊销才是有利的。赊销可以实现销售收入的增长，但与之相关的成本也要相应增加，这就需要完整地测算与之相关的付现成本和机会成本，特别是机会成本不能忽略。赊销程度和赊销方式必须符合边际收入大于边际成本的要求。对于逾期应收账款的收回，也必须满足收入大于成本的效益性，即所收回的账款必须大于收款过程中发生的各种可能的成本。在我国，企业进行赊销时一般不进行各种赊销方案的对比研究；在采取各种收款方案时也不进行各种收款方案的比较，只要能收回货款就行。我国企业应收款的管理基本上还是粗放式的管理，还没有真正确立成本效益原则。
（五）应收账款融资新业务开展不够
我国企业应收账款管理的社会机制尚不健全，逾期应收账款的收回基本上靠企业自身，缺乏应收帐款的代理和出售机制。在西方，利用应收账款融资是一种既能减少应收账款回收风险，又能是使企业提前使用变现应收账款来增加收益的方法。在我国，由信用中介机构的不成熟、信用市场的不完善，企业很少运用应收账款出售、抵借、证券化及代理等新业务，特别是一些小企业，对于逾期账款他们只是盲目催收或挂账不管
二、企业应收账款管理存在的问题
(一）应收帐款日常管理不完善,风险防范意识淡薄
市场竞争日益激烈,销售部门在企业中的地位日益提高,尤其是那些大量产品积压的企业.但是销售部门往往只追求销售业绩,不重视销售回款.有些企业有严格的赊销审批制度,随意给客户优惠的付款条件,结果造成日后应收帐款回收困难.导致大量应收帐款长期挂账,大大增加了营业周期,降低了资金的时使用效率.我们常常发现某个单位很多应收帐款的帐龄是几年前的.在很多国家,法定超过半年的应收帐款就必须作为坏账.
（二）没有设立专门的负责应收帐款管理的部门
在销售部门负责赊销,从而形成应收帐款,货款的追讨往往是财务部门的责任.在一些企业,财务部门只是起着单纯的记录作用,将应收帐款的发生额按客户的灯入明细帐,帐龄的也是形式上的操作,这种简单的记帐式管理根本就解决不了问题;在另一些企业,由于各有职责所在,产生财务部门和销售部门的矛盾,不利于正常的生产经营.
（三）不注重成本分析,未遵循成本效益原则
应收帐款的管理最基本的要求是收入大于成本,这样赊销才是有利的.赊销可以实现销售收入的增长,但与之相关的成本也要相应增加,这不仅是赊销程度和赊销方式必须符合边际收入大于边际成本的要求.对于逾期应收帐款的收回,也必须满足收入大于成本的效益性,即所收回的帐款必须大于收款过程中发生的各种可能的成本.在我国,企业进行赊销时一般不进行各种赊销方案的对比;在采取各种收款方案时也不进行各种收款的对比分析,只要能收回货款就行.
三、企业应收账款管理的建议
（一）构建企业应收账款管理体系必要性
目前，不仅各类普通工商企业应收账款数额普遍偏大，即使是管理水平相对较高的上市公司，从其公布的财务报告中也可以发现，很多公司尽管主营业务收入连年增长，但同期应收账款数额增长的比例更大，而且账龄结构越来趋恶化，经营净现金流量持续为负。销售收入的增长只给这些企业带来了账目利润，不能带来维持经营、扩大生产规模所必须的而现金流入，而且随着应收账款数额的持续增加、平均账龄的不断增长，可能出现的坏账损失也越来越大，给企业生产经营带来巨大的潜在风险。虽然，企业应收账款居高不下的原因多种多样，但对于一家企业，首先应从自身的管理体系中寻求解决问题的突破口，强化内部管理和控制体系，客服不良的外部环境给企业应收账款管理带来的困难。因此应收账款管理首先应从源头控制，防患于未然，因而防范机制的建立是十分必要的
（二）企业应收账款管理体系的构建
1、建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理
传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险是一项专业性、技术性和综合性比较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用
2、建立客户动态资源管理系统
专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理，这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会资信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料。管理人员的实地考察、客户的其他供应商的调查情况、网络数据和其它公开的信息渠道。调查的主要内容有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件，客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等
3、建立应收账款监控体系
1、赊销发生监控。一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合企业内部的额授权标准时才能被接受，销售管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该可一杯授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源。根据调查的客户资信状况和其它相关信息，信用部门决定是否批准该顾客的额赊销，并在销售单签署明确的恶意见。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据集市反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。
2、财务部门对应收赃款的分析管理。财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析预期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。
3、信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户征程支付货款，最大限度的降低逾期账款的发生率。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中得职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售目的。
4、发挥内部审计的监督作用。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不回收账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行的远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应该核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证盒记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性，核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。
4、建立完善的企业应收账款管理制度
应收账款管理工作做得好，首先应建立完善的应收账款管理制度，信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。
1、信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本要求，通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业的信用标准较严，只对信誉分好、坏账损失率很低的用户给与赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这可能不利于扩大销售，甚至是销售量减少；反之，如果信用标准较宽，虽然会增加销售，但会相应的增加坏账损失和应收账款的机会成本。信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。
2、信用期限是企业为用户规定的最长付款时间，折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是在用户提前付款所给的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外的负担。
3、收账政策是指信用条件被违反时，企业采取的收账策略。比如当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新摸底调查，进行再认识。对于而已拖欠、信用品质差的客户应当从信用清单当中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有利证据，对于信用记录一项正常和良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面的沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。企业如果采取较积极收账政策，可能会减少应收账款成本，减少坏账损失，但要增加收账成本。如果企业采用较消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本
，增加坏账损失，但会减少收账费用。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。
合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。
参 考 文 献
刘秋红，《我国外贸企业应收账款存在的问题及对策》，山东科技大学学报，2006年
徐艳，《中西方信用管理比较》，会计之友，2003年
方斌，《加强企业信用管理的若干建议》，财务与会计，2002年
汤兴福，张晓玲，白丽，《浅谈如何加强企业应收账款的管理》，财会通讯，2004年
