事业单位成本核算

一成本核算的定义

二成本核算的必要性、重要性、意义。（一）成本核算的必要性（二）成本核算的重要性（三）成本核算的意义三成本核算的内容

四成本核算应注意的问题

五成本核算的方法

全成本核算法

目标成本管理法

六降低成本核算途径及应重点做好的工作

七成本核算问题的建议

八总结

内 容 摘 要

本文拟从事业单位成本核算的定义,事业单位进行成本核算的必要性、重要性、意义如市场竞争、优胜劣汰、收入分配制度改革、收费项目制订、资源配置、两个效益、政府及主管部门考核等；事业单位成本核算的内容如人员支出、日常公用支出、对个人和家庭的补助支出、购置固定资产和大修理支出、税费:事业单位成本核算应注意的问题如各种支出的标准等八个方面来论述事业单位成本核算研究问题等，

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关键词 事业单位 降低成本途径和方法 成本核算

事业单位成本核算

一 成本核算的定义

事业单位成本核算是指事业单位在生产产品和提供服务活动过程中所消耗的有形劳动和无形劳动的价值总和。包括人员支出、日常公用支出、对个人和家庭的补助支出、购置固定资产和大修理、税费。事业单位进行成本核算也是一定时间内的经营成果，事业单位成本核算是内涵丰富、应用广阔，包括预算、计算、核算、分析、监督、管理及控制。

二 成本核算的必要性、重要性、意义

（一）成本核算的必要性

1价值规律、市场竞争及优胜劣汰要求事业单位进行成本核算。市场经济日趋成熟和国内、国际化的不断深化发展，事业单位要在市场竞争中立于不败之地和长远发展，必须通过成本核算来发挥自身优势和找出问题不断改进而加强内部管理。

2事业单位自律建设要求加强成本核算。经济现代化建设的今天，我国的各项法律法规正在逐步完善，正在从一个人治社会向一个法制社会转变，人们的各方面意识不断增强。人们和企业的选择空间已足够大，事业单位必须加强自律建设重塑在人们心中的形象，树立品牌效益，迎得更多的人和企业的认可，这必须加强成本核算，争取更多的竞争机会，取得更大的发展空间。

3事业单位预算的资料主要来源于成本核算。事业单位的长远规划和每年预算的主要资料来源于成本核算，没有成本核算资料很多工作将无法进行如规划和预算，或者说是凭空猜测，要想建立预算和规划的真实性、科学性、指导性必须依据成本核算。

4收入分配制度改革要求事业单位进行成本核算。我国收入分配制度改革的主要目标是建立以按劳分配为主体多种分配方式并存的分配制度，事业单位收入分配制度改革也要按此目标进行，而要实现这个目标必须进行成本核算。

（二）成本核算的重要性

1事业单位进行成本核算有利于资源配置。任何一个单位都有成立、发展、成熟这样的过程，这也是整合资源即资源配置的过程。单位通过加强成本核算有利于整合单位资源及社会资源，节约成本，积累社会财富，促进资源合理配置。

2事业单位进行成本核算有利于促进两个效益（即社会效益和经济效益）的提高。事业单位一般都有社会效益和经济效益，怎样达到两个效益的有机统一即既要有利于社会又要有利于单位，而这也只有通过成本核算来完成。

3事业单位从自身的发展历程来看也需要加强成本核算。事业单位在计划经济时代的命运掌握在政府手中，因为他们所需要的资金绝大部分来源于财政拨款；而市场经济时代政府通过对事业单位分类改革财政拨款主要集中在公用事业，而其他事业单位财政拨款已大大减少，大部分事业单位的命运掌握在成本手中，一个单位的生产、服务成本高低，将关系他的优胜劣汰，事业单位要在市场竞争中立足，必须降低成本，提高效率。

4事业单位成本核算有利于考核事业计划的执行情况。当前政府和主管部门对事业单位的考核是通过目标责任制来完成，而目标责任制的制订主要是通过测算单位的生产和服务成本。

（三）成本核算的意义

1事业单位进行成本核算有利于为国家制定收费项目提供参考标准。市场经济条件下国家对事业单位的收费项目基本是宏观指导价，而不再是计划经济时代的计划价格，事业单位的自主选择权和灵活的定价权力大大增加，积极性和主动性得到极大提高。事业单位也可通过各项成本核算真实的反映成本的多少，为国家宏观指导价的制订提供参考依据，还社会服务项目的一个真实价位，通过相互参考，促进服务和成本的对等性。

2 事业单位进行成本核算有利于税费的核算。国家对部分事业单位的部分税费有减免的规定，而部分事业单位的部分税费还是必须按相关法律法规执行，加强成本核算有利于税费的检查和核算缴纳。

3事业单位进行成本核算有利于推动事业单位改革向纵深方向发展。当前事业单位的改革主要内容是成本核算。事业单位进行成本核算可以合理定编定员，分流富余人员，减轻政府的财政负担，减少事业单位发展中的瓶颈，让在岗人员劳有所得，安心工作，富余人员自谋适合自己的工作挣得更多的收入，这样不但改革了人事制度而且也改革了分配制度，从而促进事业单位向着高效、精简、服务方向发展。

三 成本核算的内容

1人员支出包括基本工资、津贴、福利费用、社会保险费等。2日常公用支出包括办公费、专用材料支出、水电费、差旅费、电话通讯费、维修费、宣传费、培训费、期刊资料费、劳务费、交通费、租赁费、广告费、招待费等。3对个人和家庭的补助支出包括离退休费、就业补助费、住房公积金、医疗补助、生活补助等。4固定资产购建和大修理包括建筑物购置费、基础设施建设、大修理、折旧、办公设备购置费等。5税费包括营业税、增值税、所得税等。

四 成本核算应注意的问题

1事业单位会计核算制度存在局限性，不能满足需要。事业单位会计核算采用收付实现制，虽能客观地反映事业单位资金流量，将本期全部现金作为本期的收入，但当期成本费用反应不真实，单位资产和负债反应不确切，不能如实的反映单位的资产和负资产。在核算过程中经常存在每个年度内收支项目不必配的现象，使计算的结余不真实。在收付实现制下事业单位只能按照实际收到的拨款单据按照拨款金额计量购入的采购物资，如果采购跨年度，就不能真实地反映这项经济活动。一般情况下很多事业单位会计信息不全，不真实规范，使会计信息的真实性难以监控，事业单位的收入支出，资产核算不真实，从而导致了会计报告中半数的各项资产，基金，结余不实，由于会计信息不规范，导致财务管理随意性较大，有的单位会计核算没有按照事业单位会计核算制度进行核算，从而导致资产流失等问题的出现。

　　2事业单位财务管理不足。在事业单位的财务管理中普遍存在重资金使用而不重财务管理的情况，会计核算缺少监督，许多单位内部未设立内审机构，已经建立内审机构的单位内审机构不能发挥作用，一些单位财务核算制度不科学不严谨，会计核算仅仅流于形式，会计岗位设置和人员配置不合理，业务交叉现象严重，人员分工不明确，会计只要求账务核算无误，与业务控制脱节，对单位重要事项的决策，实施过程和结果不了解，对业务部门缺少必要的财务控制和监督。由于受传统思想的影响，一些事业单位工作效率低，财务管理制度不健全，即使有相应的制度也只是摆设，与此同时，监督机制不健全，监督部门对各项管理制度的执行情况检查不及时，对资金的管理使用情况监督不严格，对违规问题处罚力度不够，致使很多问题长期得不到改进。

　　3会计基础工作不到位，账目混乱。由于各单位会计对会计制度理解不同和人为的控制支出，造成了对同样性质的账目核算方法不一致，导致有些单位专项资金未列入暂存款核算，某些收入类款项未作为收入入账而将其作为暂存款核算。在处理单位经济业务往来时由于单位报账员没有进行日常账务处理，而会计中心只提供月报表资料，使单位领导和报账员不能及时掌握本单位债权债务情况，记账的时候记账凭证写得过于简单，会计科目名称不规范，业务处理不及时，提供的情况不真实等等一应导致会计中心无法得知各单位资产的真实情况，这些不规范的操作使得单位账目混乱情况时有发生。

4部门预算存在漏洞，预算执行过程中缺乏约束力。很多单位的部门预算编制在项目支出的细化程度，基本支出定额制定方面的科学性不够，部门预算不严谨，在安排项目支出预算时盲目性和随意性较大，在资金使用的时候支出控制不到位，超支现象严重，项目支出资金管理使用时基本支出和项目支出没有区分开来，没有做到专款专用，专项资金使用时重拨款轻管理，对项目资金使用缺乏有效地监督。

5会计人员素质不高，财政监督不力。现在很多财会人员都不是会计专业的，对会计的基本业务都不太熟悉，所以工作中就出现了很多基本的业务类的错误。事业单位不太注重财务会计提供的资料，会计本身也就难以关注资金的使用情况及其合理性。

　五、成本核算的方法 

　　（一）全成本核算法即让全员积极参与创收，降低成本，节约成本，所有的支出都参照企业准则及制度执行并准确进行核算，具体方法如下： 

　　1严格降低各项成本并进行归集如人员支出、差旅费、水电费、办公费、期刊资料费、劳务费、电话通讯费、税费、招待费等均可按实际发生的原则确认；固定资产折旧可采用年限平均法（也称直线法）、工作量法、加速折旧法如双倍余额递减法和年数总和法；存货购进可采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别法等；材料销售可采用一次摊销、五五摊销、分次摊销、平均摊销等；大修理、广告费、租赁费、宣传费、培训费、利息等均可采取预提和待摊费；产品成本和在产品成本可用计划成本法、约当产量法、标准成本法、定额法；投资的收益按期确认；其他应收款、应收账款等均可按余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法计提坏账准备等。 

2通过成本核算后再进行分析探讨，充分调动全员的积极性、主动性、创造性，确保优质价廉的服务，既有利于单位增收，又有利于被服务者的实惠。 

　　（二）目标成本管理法即以收定支，并励行节约，并事后进行考核和审核。具体方法如下： 

　　1首先根据预算确定收入。收入标准不得超过国家相关部门的最高指导价。 

　　2其次对所有的支出项目分为直接成本和间接成本，直接成本直接计入成本中去，间接成本通过分配。支出项目金额不得超过最高限额，否则超出由自已解决。 

　　3再次对收支进行决算，进行总结分析，哪些是做得好的，哪些是还需要改进的，只有不断的总结分析，才能不断的降低成本，提高质量及效率。 

　　4最后是考核目标的完成情况和审核其执行情况必要时可借处外部力量。目标的考核是促使按目标执行并最大节约，审核的主要目的是促进成本的精益求精。 

（三）借鉴企业成本核算的一些方法。如项目成本法、制造成本法、成本控制法等。 

六 事业单位降低成本核算的途径及应重点做好的工作 

　　（一）事业单位降低成本核算的途径 

　　1降低人员支出、实现减员增效。人员支出是事业单位成本核算的重要内容。2005年，某事业单位人员支出占总成本的33.5%，其中正式职工20人为23.5%，临时工6人为10%。人员支出的比例过高必须严格控制，合理定岗定员，建立严格的临时用工制度，减少临时用工开支，降低管理人员费用开支，实现高效管理，制定合理的分配制度，充分发挥人的潜能和积极性的调动。 

　　2加强流动资产的管理，提高资金使用效率。部分事业单位一方面向政府和主管部门积极争取资金，另一方又不注重流动资产的管理，如货币资金挪用严重把货币资金借给一点关系都没有的单位，存货库存过多等问题存在。加强流动资产管理，提高资金的使用效率，减少资金占用，降低经营成本。 

　　3推行招标采购，降低成本。事业单位的1000元以上资产应积极推行招标采购，降低成本。杜绝采购中的不正之风，真正降低成本，让利于民。现在部分事业单位的采购还由单位负责人说了算或者说采购委员会只是一种形式，他们滥用人民赋予的权利从中吃回扣，损公肥私。实行阳光采购，减少中间环节，降低成本。 

　　4合理制订收费项目及价格，严格成本核算。部分事业单位巧立名目收费及发放各种补助，从而提高了成本，把这些都强加给购买者或被服务者，使成本虚高不下，要严格参照相关部门制订的指导价格进行收费，并严格界定成本核算范围。 

　　5绝对降低与相对降低相结合。只有成本绝对的降低才能使成本真正降低和相对成本的降低，绝对成本的降低是关键。2005年某事业单位收入不到100万元，而招待费为3.4万元，这一项就占到支出的4.2%，占收入的3.5%，我们暂且不谈他其他的费用，就这一项虽《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》无规定标准，但可参照企业相关制度规定业务收入净额在1500万元以内，招待费按不超过收入净额的0.5%计算，该事业单位一年的招待费我们按业务收入100万元计算为0.5万元，3.4万元已是标准的6.8倍，属严重超标，应该严格控制。因此我们必须从绝对降低和相对降低来降低此项费用。我认为费用的支出应实行论证制度。 

6推行后勤服务社会化，减轻事业单位负担。事业单位后勤开支占有重要的部分，涉及诸多方面，降低成本大有潜力可挖，凡社会能有效提供的后勤保障，都应该交给社会去办，利用社会资源服务于事业单位。如当前实行的会计集中核算制、代理记账制等就是有益的探索，事业单位花较少的成本就可以做过去同样的事，这也是资源的整合。 

　　（二）事业单位成本核算重点应做好的工作 

　　1健全各项制度。定额管理制度，单位在进行成本核算之前都有一个收支标准，可以是历史标准、理想标准等，我们都必须按标准执行，没有特殊情况是不能突破的，并且应对执行后的实际情况作一个汇报总结；财产物资登记盘存制度，单位可以根据实际情况选择每月、每季、年末进行实地盘存制并对结果进行进行处理；单位内部计划价格制度，单位在进行材料、存货等的购进或销售时可采用计划价格制度并于每月月末进行成本差异分摊；建立健全原始记录等。 

　　2管理者的成本核算意识。作为管理者首先树立正确的成本核算意识观，然后正确去操作，若没有此意识，就谈不上进行成本核算，这也是成本核算的前提。管理者应不断的学习和参加培训，来提高成本核算的意识、方法等。 

　　3固定资产成本核算。事业单位固定资产应按企业会计准则计提折旧，而按现行的《事业单位会计准则》及《事业单位会计制度》不计提折旧，那么固定资产达到报废期限的更新换代怎样处理？收费标准怎么制订？成本能否收回？都是问题，要解决此问题则必须结合事业单位实际和吸取企业相关经验及参照相关法规制定出一个可行的固定资产成本核算方法。 

　　4存货及材料采购成本核算。部分事业单位对存货及材料的采购未进行成本核算并不善于管理，出现寅吃卯粮、拆了东墙补西墙，使单位严重恶性循环。只有对存货及材料采购成本进行成本核算，建立正确的补偿机制和良性运行模式，才能进入良性循环。 

　　5销售成本核算。部分事业单位未进行销售成本核算，平时及考核时报表上是盈利，而在问题出现时则是问题多多。因此每个月都必须做好销售成本的核算，做到实事求是。 

　　6无形资产成本的摊销和修理费用的摊销。购入无形资产应从购入当月按使用年限进行摊销计入成本；修理费用可采取计提或在两次大修理期间摊销。 

七 成本核算问题的建议

1提高会计人员的素质。由于大部分事业单位会计人员不是会计类专业毕业，他们对会计工作根本就不精通或不了解，毫无疑问就影响了会计工作的进行，因此对会计人员进行职业培训可以提高他们业务能力，对自身的工作进行深入的了解，使他们在今后的工作中更加职业

2加强财政监督管理。会计核算的工作需要审计部门的监督和配合，审计部门要对会计核算的工作进行检查和督查。

3明确经费开支标准。

八 总结

事业单位会计核算直接影响着社会经济的发展和社会的和谐，影响了国家财产有效合理的使用，因此完善会计核算工作势在必行，我们要不断完善内部控制和外部监督，使财务工作制度化透明化，在实践中我们还需要不断地摸索和提高，使事业单位的会计工作走向良好的轨道，为中国的经济建设作出应有的贡献。

参 考 文 献

1财政部会计资格评价中心主编.中级财务管理.中国财政经济出版社.2005年11月2余绪缨 蔡淑娥主编,管理会计,中国财政经济出版社.1999年10月3贺南轩主编.成本会计学.中国财政经济出版社.1999年10月4林万祥.曹钟候主编.政府与事业单位会计.中国财政经济出版社.2000年4月5中国注册会计师协会主编.会计.中国财政经济出版社.2006年4月