目 录
一、应收帐款管理形成的原因
二、应收账款存在的问题
三、企业加强应收帐款管理的对策
内 容 摘 要
随着企业的发展，业务的不断扩大，市场竞争逐渐加剧，为了扩大企业的销售量，增加企业的销售业绩，出现赊销成为必然。
由应收帐款产生的财务风险也不可避免，我们只有采取适当的信用政策及有效的管理方法，才能使应收帐款风险降低、收益增大。但是，根据目前市场的实际情况，并没有一个切实有效的办法来杜绝由于赊销，带来的应收账款的风险问题。
本论文的研究方向是根据不同的赊销的情况，研究探讨，如何在实际工作中，对应收账款进行管理，降低应收账款的风险。分析了，应收账款管理的形成原因及问题；探讨了应收账款管理的相应对策。
应收帐款管理研究
应收帐款，是目前衡量企业流动资产的一个重要项日，是指企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。
它的功能就是它在生产经营过程中产生的作用，一、扩大销售，增加了企业的竞争力；二、减少库存，降低存货风险和管理开支。
随着市场经济的发展，商业信用的推出，企业应收帐款数额的普遍增多，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。希望通过分析企业应收帐款管理存在的问题，提出逐步完善管理制度的对策。
形成应收帐款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。应收帐款的形成增加了企业风险。特别是现在，用户拖欠企业帐款者越来越多，帐款回收的难度也越来越大。因此，企业必须加强应收帐款的管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回帐款。
一、应收帐款管理形成的原因
根据有关部门调查，我国企业应收帐款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收帐款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收帐款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达50%以上。造成企业应收帐款居高不下的原因可以从几个方面来归纳：
商业竞争
这是产生应收帐款的主要原因。在激烈竞争的市场经济中，为扩大市场份额的需要，迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也成为企业扩大销售的主要竞争手段。赊销又称为信用销售，是一种“先给货，后收款”的销售方式，即允许客户在拿到货物后的一定期限内支付货款。赊销是国内企业，特别是小型企业常用的销售政策，其最大问题就是应收货款有可能收不回来，存在一定的资金风险。大家都想零应收账款百分之百现款销售，但是企业要做大提高竞争，就必须赊销有应收账款。应收账款作为促销重要的手段之一。
企业及产品的竞争力不足
不论是高科技产品还是一般工业品，当前几乎都是买方市场，而一些企业在规模、技术、成本的某一方面不具备优势，不能成为行业里的领军人物，自然在客户面前失去话语权，做不到先款后货，甚至现款现货，只能在政策方面放松，以拉拢客户为其销货。看看美国宝洁公司，在强大的公司实力和品牌竞争力的影响下，基本没什么应收账款，决大多数可以做到先款后货的销售成交。
无对口责任管理部门，管理分不清，造成大家都不管。
有些企业对应收帐款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收帐款居高不下，帐龄老化，却任其发展，无人问津。
绩效考核机制不科学
在某些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏帐的可能性，未将应收帐款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，只管发货，不考虑货款是否可以收的回，导致应收帐款大幅度上升。而对这部分应收帐款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收帐款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。应改以销售回款为第一考核核心指标，只有销出去能收的回的款才能算有效销售，计入销售人员报酬任务中。
财务部门没有履行好监督的职能
财务对业务的关系本应该是服务和监督有机的结合，平时除做好对业务部门的服务支持外，还应根据管理制度对业务部门进行监督，看其是否有超越管理制度的行为，给应收款带来不安全的因素。业务人员有时候为完成其任务，对方的要求又超越了公司的规定，他也叫发货，这时就需要我们财务部门的把关和监控，超越规律制度的提醒他必须报有权限的上级批准才能发货。
不做好资信调查，任意给予信用政策
在给予一个客户应收帐款额度时，不是经过科学的调查分析后给予合理的额度，而是凭感觉和感情任意放大对其的应收额度，造成大量应收放在外面，增加公司的经营风险。
对帐不及时
由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等发生误差的可能，所以，经营过程中债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对帐，可以明晰双方的权利和义务。然而有的企业由于不及时与客户对帐，有的即使是对了帐，但只是口头上的承诺，并没有形成合法有效的对帐依据。
二、应收账款存在的问题
（一）应收账款的损失
企业在得到扩大销售，减少库存的同时也会产生应收帐款的损失，包括逾期的资金成本、收账费用、坏账损失等 这些直接损失显而易见，但还有一些间接损失。如企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，从而加速企业的现金流出。其主要表现为：①流转税支出。应收账款带来的销售收入并未实际收到现金，流转税是以销售额为计算依据的，企业实现销售时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等。必然会随着销售额的增加而增加。②所得税的支出。应收账款产生了利润，但并没有收到现金流入而交纳所得税必须按时以现金支付。一旦应收账款无法及时收回，企业的资金就可能周转不灵，而不得不向银行借债，借款就要承担利息费用。还有企业如果拖欠供应商货款的话，就无法取得较优的购货现金折扣，或因资信的降低而无法获得较优的购货优惠，无形中增加了产品的成本，在价格竞争中处于劣势。如果同一时间发生多起应收账款损失，超出企业承担损失的最大限度，企业就可能陷入严重的财务危机，甚至破产。
（二）应收账款存在的风险
市场竞争日益激烈，企业为了扩大销售增强企业竞争是应收账款形成的一个重要原因，而赊销是有风险的。这种赊销风险就是应收账款风险形成的原因。赊销风险，相信每个企业都有或大或小的经验和，教训。赊销实际上就是将企业产品转化现金的时间拉长，企业资金周转放慢，经营成本加大。由于时间跨度拉长，发生坏账的机率也随之加大。同时企业还承担较大的“道德”风险，诸如恶意拖欠、欠债不还等恶性事件的发生，这将给企业的健康发展带来致命的打击。
1、占用企业的生产经营资金，降低资金的周转速度。
应收账款未实现现金的流入，属于应收而未收的资产，代表企业的债权，应收账款的不断增加，使企业资金的周转速度减慢，使大量的流动资金沉淀在非生产环节，致使企业的生产经营资金短缺，影响了企业正常的生产经营。
2、增加企业的现金流出。
应收账款的发生意味着企业销售收入的成立。流转税是以销售收入为计算依据，按期以现金方式缴纳。
应收账款使企业利润增加，企业盈利后需缴纳企业所得税。
应收账款的管理成本会增加企业的现金流出。
3、形成坏账损失，影响企业经营业绩。
坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业对发生的坏账依法处理后，作为企业的一项经营发生的管理费用可冲减企业利润。
三、企业加强应收帐款管理的对策
（一）全面核算应收帐款的成本
企业有了应收帐款，就有了坏帐损失的可能。不仅如此，应收帐款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。企业要充分认识和估算应收帐款下列3项成本：
机会成本
应收帐款作为企业用于强化竟争、扩大市场占用率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率（一般可按有价证券利息率）之积，便可得出应收帐款的机会成本。
管理成本
企业对应收帐款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收帐款帐簿的记录费用，收帐过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。
坏帐成本
因应收帐款存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来呆坏帐损失，即坏帐成本。企业应收帐款余额越大，坏帐成本就越大。
以上前2项构成应收帐款的直接成本，第三项为应收帐款的风险成本，这3项就是企业提供给客户商业信用的付出。
（二）着力应收帐款投资的规划与控制，制定有利企业的信用政策应收帐款投资成本与收益并存。
企业采用赊销方式，虽要耗费一定代价，但也可以开拓并占领市场，降低产成本的仓储费用、管理费用。为双边衡量应收帐款的边际产出与边际投入，提高应收帐款的投资效益，企业从实际出发，制定以信用标准、信用条件和收帐政策为主要内容的信用政策十分必要。
确定适当的信用标准
信用标准，是给予客户最低的信用条件，一般用预期的坏帐损失率表示。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收帐费用这二者之间作出一个双贏选择，调适应收帐款的风险、收益与成本的对称性关系，应着重考虑3个基本因素：一是同行业竞争对手情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，以在竞争中把握主动，争取优势地位。二是企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。三是客户的资信程度。企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。
西方企业传统经验认为，客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济状况(Conditions)。信用品质主要通过客户过去的付款记录测其将来履约或赖帐的可能性，由此首先决定是否给予客户信用。客户偿付能力的高低主要看其资产的流动比率和变现能力的大小，资本是客户财务状况与经济实力的客观反映，是客户偿付债务的最终保证。企业要通过客户的财务报告资料，了解其资产规模、负债结构及产权比率，判断客户自有资金实力是否雄厚，以掌握好商业信用额度的使用。抵押品是客户提供的资信安全保证，必须具有较高的市场性，企业才可以向抵押人提供相应的商业信用。经济状况则要求客户的偿付能力在不利的经济环境影响下具有较强的应变能力。
企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断，以利于企业提高应收帐款投资决策的效果。
2、实施具体的信用条件
信用标准是决定给予或拒绝客户信用的依据。一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件。企业在接收客户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他相关要求，包括信用别限、现金折扣和折扣期限方面的约定。
企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利。但不适当地延长信用期限，会引起应收帐款机会成本和收帐费用的增加，也许还会造成坏帐损失。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。
企业在延长信用期限的同时，为了加速资金周转、及时收回贷款、减少坏帐损失，对在规定期限内提前偿付货款的客户可以按销售收入的适当比率给予折扣。采取现金折扣的前提就是只要企业通过加速收款带来的机会收益能够多于补偿现金折扣的付出。至于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业自身需要，在信用成本与收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方案。
3、不断完善收帐政策
客户违反与企业约定的信用条件，拖欠甚至拒付帐款时，企业，应该怎么办？
自古以来，欠帐还钱是天经地义的道理。从理论上讲，履约付款是客户不容推辞的责任和义务，也是企业正当、合法权益所在。但是如果企业对所有客户拖欠或拒付帐款的行为都对簿公堂、付诸法律手段加以解决，往往不是最好的办法。因为企业解决与客户帐款纠纷的目的，主要不是争论谁对谁错的问题，而在于怎样最有成效地将帐款收回。在实际经济活动中，各位客户拖欠、拒付帐款的原因是多方面的，即使信用表现—贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。特別是在宏观经济环境偏紧、国家实施经济结构战略性调整的时期，客户受大气候影响，资金短缺、拖欠债权企业帐款的现象时有发生。此时，如果企业直接向法院起诉追债，不仅需要花费大量的诉讼费，而且除非法院裁决被告破产，强制执行，否则，效果也不理想。所以，通过法院收回帐款一般是企业不得已而为之的最后办法。基于这种考虑，企业能够同客户商量个双方都能接受的折衷方案，通过实施债务重组，也许就能够将大部分帐款收回。
当企业应收帐款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠货款，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付帐款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决帐款拖欠的问题。
企业在制定收帐款政策时，要在增加收帐费用与减少坏帐损失、减少应收帐款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收帐计划。
（三）强化应收帐款的日常管理
企业要对应收帐款的运行状况进行经常性分析、控制，及时发现问题，提前采取对策，防止恶化。
1、实施应收帐款的追踪分析
应收帐款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收帐款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂帐金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于末然。
2、认真对待应收帐款的帐龄
一般而言，客户逾期拖欠帐款时间越长，帐款催收的难度越大，成为呆坏帐损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收帐款的帐龄分析，密切注意应收帐款的回收进度和出现的变化。
在应收帐款的帐龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收帐款的收现效率。对尚未到期的应收帐款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
3、满足应收帐款收现保证率
企业为了当期必要的现金支出，必须要取得与之相匹配的现金流入总额。企业既定会计期间预期现金支付额扣出同期稳定可靠的现金流入额（包括可随时支取的银行贷款、短期证券变现净额等）后的差额，就非要通过应收帐款的有效收现才能得以保证最低现金需求。
可以这样说，应收帐款未来的坏帐损失对企业当前经营并非最为紧要，更关键的是现期实际现金到位的应收款要能够填补同期现金流量缺口，特別是要满足具有刚性约束的纳税债务，工资支付及偿付不得展期调换的到期债务的需要。
4、建立应收帐款坏帐准备制度
不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏帐损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏帐损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏帐损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定：应收帐款可以计提坏帐准备金。企业要按照期末应收帐款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，己无法收回的坏帐损失，以促进企业健康发展。
总之，企业要发展，要扩大业务，将必然出现赊销，应收帐款回收风险以及由此而产生的财务风险总是并存的，只要我们采取适当的信用政策及有效的管理，就能使应收账款风险降低、收益增加。企业对于拖欠的应收帐款，无论采用何种方式进行催收，都有利有弊，在制定收款政策时，要权衡利弊掌握好宽严界限；因为企业过宽的收款政策，会导致逾期未付款的客户拖延时间更长，对企业不利；收款政策过严，催收过急，又可能伤害无意拖欠的客户，影响企业未来的销售及劳务收入。制定收账政策要在增加收款费用与坏帐损失、减少应收账款机会成本之间进行权衡，若前者小于后者，则制定的应收账款政策是可取的。
参 考 文 献
1、王艾，中小企业财务管理J]，中国企业会计，2009 (8)
2、李晓峰，我国中小企业财务管理[J]，会计之友，2011 (11)
3、刘宁，现代中小企业财务管理行为的规范与优化研究[J]，会计之友，2010 (4)
