目 录
税收筹划的目标
税收筹划的基本思路
对于本企业税务筹划的案例
税务筹划中遇到的实际问题及思考
税收是是促进现代市场体系构建、促进社会正义公平的正义手段。税收取之于民，于之于民。企业持续经营，除考虑自身的成本效益关系还应考虑中社会中应承担的责任。
内 容 摘 要
. 国家对于合法、正当的税收筹划是持以肯定态度的。因为从短时间来看，税收筹划是减少了国家的财政收入，节约了企业的资金流失，可以说，国家是通过牺牲税收来进行产业结构的调整，保证了企业的发展。那么在长期的投入上，企业得到了资金上的利益，有助于企业长期的稳定，相对于国家来说，也就成了稳定的税收来源，无论是对国家的税收还是增强全国的经济实力，都有积极的意义。所以说国家对于税收筹划是予以支持的，这也是企业进行税收筹划的根本保证。我们应该认真的理解并学习税务筹划的方法及精神，努力的为企业和社会创造价值。实现社会、企业、员工和谐进步。
然而，税收筹划的定义是什么？其目标是什么？其实际意义除了带来经济效益还会有其他效益吗？下面就来研究一下税收中的一些问题。
税收筹划的问题研究
一、税收筹划的目标
（一）通俗来讲税务筹划的目标，主要是为减轻公司税务负担，降低税务风险获取资金时间价值，追求利益最大化。近年来，由于国家税收监管力度的加强，税收筹划在我国各地如雨后春笋般纷纷兴起。一时间各种税收筹划培训和相关书籍铺天盖地而来，其间龙蛇混杂。一些培训和书籍所用案例也是游走于偷税与避税之间。税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。
（二）国内关于税务筹划概念的认识较模糊，从已有的专著来看，代表性的说法有：一是税务筹划属于避税范畴，避税包括税务筹划、税收规避和税收法规的滥用三种方式。二是税务筹划有广义和狭义理解之分，广义的看法有，中国人民大学张中秀教授认为税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。天津财经大学盖地教授认为税务筹划包括节税筹划和避税筹划。狭义的税务筹划指企业合法的节税筹划。三是将税务筹划外延到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将逃税策划、骗税策划也都包括在纳税筹划的概念中。
（三）如何理解税收筹划，税收筹划又有那些特点，成为每个纳税人需要明白的一个命题。目前对税收筹划尚无公认的定义，各种书籍对税收筹划做出了各种定义，我认为，理解税收筹划需要从合法性、筹划性和节税性三方面来考虑。其中合法性是基础，筹划性是特征，节税性是其目的。
1、首先说合法性，企业无论如何进行税收筹划，都要以合法性为前提，离开合法性谈税收筹划是不现实的，离开合法性谈税收筹划，其结果必然是偷税或者逃税。给企业带来的结果只能是巨大的税收风险。
2、其次说筹划性，筹划就是对纳税人的纳税方式进行主动的选择和安排，这种选择表现为纳税人在多种纳税方式中选择对自己最有利一种方式。
3、最后说节税性，任何主体的任何活动都是有目的的，纳税人进行税收筹划的目的是降低企业税收成本，使筹划主体的利益最大化。如果达不到这个目的，纳税人所进行的筹划只能以失败告终。
（四）通过对税收筹划的特征理解，我们可以将“税收筹划”定义为：税收筹划是指在符合国家立法精神基础上，纳税人主动利用国家税收政策，选择纳税方式，以达到整体税负最轻。
二、税收筹划的基本思路
税收筹划基本
1．税收筹划应从何处入手。
我们知道，税收筹划不同于偷逃税，必须在合法范围内实施，因此，税收筹划就有其客观空间，并不是所有税种具有相同的筹划空间，进行税收筹划必须首先找到税收筹划的入手处。根据重要性原则，我们应该选择从以下几个方面入手
(1)选择节税空间大的税种入手。从原则上说，税收筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及其收益也不同。
节税空间大小有两个因素不能忽略： 一是经济与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用。当然，对纳税人决策有重大影响的税种通常就是税收筹划的重点，因此，纳税人在进行税收筹划之前首先要分析哪些税种有税收筹划价值。 二是税种自身的因素，这主要看税种的税负弹性，税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。一般说来，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。税收筹划当然要瞄准主要税种。另外税负弹性还取决于税种的要素构成。这主要包括税基、扣除、税率和税收优惠。如果用数学函数来表示税收负担(TB)与税基(b)、扣除(d)、税率(t)，以及税收优惠(I)之间的关系，可表示为TB＝f(b；t;1/d；1/I)函数公式。即税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。 (3)从税收优惠入手。 税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，纳税人如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益，因此，用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。但选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按法定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。(3)从纳税人构成入手。 按照我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，则无须缴纳该项税收，因此，在做税收筹划前，首先要考虑能否避开成为某税种纳税人，从而从根本上解决减轻纳税负担问题。当然，在实践中，要做全面综合的考虑，进行利弊分析。比如，我国税法规定，以无形资产投资入股，共担风险，不属于无形资产转让行为，无须缴纳营业税。而以无形资产投资入股，每年收取固定比例的提成方式，不共担风险，视同转让无形资产，须缴纳营业税。因此，在税收筹划时，就要考虑无形资产的投资入股方式，进行系统比较，从而获得节税收益。 (4)从影响纳税额的几个因素入手。 我们知道，通常应纳税额计税依据X税率。因此影响应纳税额因素有两个，即计税依据和税率，计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小，因此，做税收筹划，无非是从这两个因素入手，找到合理、合法的办法来降低应纳税额。例如，企业所得税种，计税依据就是应纳税所得额，财税{2015}34号文件的主要内容是：自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。如果计税依据为200001，则不考虑其他税政策，其税额为200001乘以25%税率为50000，而如果计税依据为20万，其应纳所得税为200000*20%*50%=20000，其计税依据相差1元，应纳税额相差30000元整，可见其空间之大。企业所得税计税依据为应纳税所得额，税法规定企业应纳税所得额＝收入总额－允许扣除项目金额，具体计算过程中又规定了复杂的纳税调增、纳税调减项目，因此，进行税收筹划的空间就更大了。 2．企业税收筹划应做哪些准备。 (1)充分研究现行税收政策。分析比较税收法规中细微差别，全面掌握现行税收优惠，深入挖掘税收筹划空间。 (2)选择合适的人做税收筹划。 由于税收筹划过程是非常复杂的，并不是一般企业财务人员所能胜任的，即便是现在众多税务师事务所、会计师事务所，如果没有充分掌握现行税收政策，没有经过系统的税收筹划训练，也是很难胜任的。因此，科学的做法是聘请训练有素的税务专家或税收筹划专家进行。 (3)选择恰当的时机做税收筹划。 由于税收筹划是在纳税义务发生之前进行的系统筹划过程，因此，选择税收筹划时机相当重要。有些时候需要在企业设立时就进行筹划；有些需要在破产清算日选定之前进行筹划；还有的需要企业在生产经营期间进行，推迟或提早都可能影响税收筹划的效果，甚至导致税收筹划失败。
三、对于本企业税收筹划的案例
1.税务筹划是企业财务（成本）管理的一个部分，作为专业的财务人员不需要放大它的功能和功效来争取实现财务价值。我相信每位企业家都会算账，客观上没有重视公司税务管理其中原因之一就是:税务成本在成本占比中并不是最重要考量的因素，税务成本对投资经营成果贡献没有大到必须引起高度重视的地步。当然，我也不排斥个别企业家保留着原始创业时的观念和习惯。对于这点，我需要保持理解与尊重——尊重这些企业家可以依照原有的惯性而不做改变。
2.有许多的“专业”咨询意见或建议，站在企业具体投资和经营现实的角度看是不完整的。我相信每个企业要解决的是实实在在的事情，希望获得踏踏实实的结果。因此，有些专业意见只进行“就税论税”的条文讨论，虽然理论性强，却并无法真正结合企业投资经营实际解决现实问题，创造现实价值。我个人认为我在本企业担任财务负责人一职就需要从财务核算，成本管理，税务管理等各各方面着手考虑。降低企业税负的同时，也降低税务风险让企业可持续，健康发展。结合本企业的商业思考，关注焦点，内部风险控制标准、当事人的想法，等等，我制定并实施了如下方案。
（1）首先加强法人本人（也就是公司重要决策者）对于财务及税法认识。法人代表是涉税违法行为的直接责任人， 偷税是指纳税人故意违反税收法规，采用欺骗、隐瞒等方式逃避纳税的违法行为。如为了少缴纳或不缴纳应纳税款。有意少报、瞒报应税项目、销售收入和经营利润；有意虚增成本、乱摊费用，缩小应税所得额；转移财产、收入和利润；伪造、涂改、销毁帐册票据或记账凭证等。偷税损害了国家利益，触犯了国家法律，情节严重的构成偷税罪，属于破坏社会主义经济秩序罪的一种，对构成偷税罪的要依法惩处。根据《刑法》的规定，对于偷税，除了补缴少缴或未缴的税款以外，还要根据情节的轻重分别给予五倍以下的罚款，或者五倍以上的罚金和三年以下的有期徒刑或者三年以上七年以下的有期徒刑。
（2）其次，主动和税务机构加强沟通和协调，创造和谐的税企关系，及早化解涉税风险。熟悉各类财税法规，账目清楚按时交税。再者慎重选择商业合作伙伴，尽量与那些规模大，经营时间长，信誉好的企业合作，从源头上控制发票等涉税风险。
（3）了解本企业的基本状况，从营业执照中的经营范围，以及实际业务范围了解本企业的业务状态。例本公司营业执照经营范围：建筑设施设备的销售及售后服务；建筑设施设备节能设计；安装及技术咨询服务。从经营执照看，本公司主要涉及建筑业的营业税，以及营改增服务的增值税。而实际业务为中央空调修理修配，电梯修理与经营执照并不匹配。
主管税务机关（重庆市北部新区国家税务局第三税务所）根据营业执照经营范围核定本公司行业性质为电气设备批发行业，增值税一般纳税人。公司按传统的增值税提供加工修理修配劳务，交纳增值税，税率为17%。
四、税务筹划中遇到的实际问题及思考
（一）实际问题
1.在本企业的成本中所包含的材料，在签订合同时已确定由甲方提供，本企业所负担的材料只占成本的10%。另外的90%为本企业的员工所提供的加工修理修配劳务。增值税销项税—进项税计算，但是本企业只有10%的材料来抵扣，另外90%足额缴纳增值税。相当于17%*90%=15.3%仅增值税一项，税负就相当高。（本次论述暂不考虑其他办公费及价内税价外税的影响，只是粗略举例）
2.原办税人员并不愿意研究税法，一切全以主管税务机关核实为准。
3.法人(关键性决策人员并不愿意学习税法及相关知识，所有精力只攻业务。对于税务，一是不专业，二是觉得这是必要成本，只要让财务做账，少交税，不会去管税务风险。
（二）解决方法
1.通过自身学习，了解到（国税函[1998]390号）确定了对于不从事电梯销售而单独从事电梯维修养护应按建筑业缴纳营业税。
1.1其精神来源于《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释〉（试行稿）的通知》（国税发[1993]149号）规定，建筑业，是指建筑安装工程作业。本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。 修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。
1.2而《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》。而（财税[2009]113号）规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。所以综上所述本企业的中央空调维修业务也应按建筑业交纳营业税。
2.通过沟通和主管税务机关的认可，提供主营业务合同，变更税种。按以前方法需要交15.3%增值税（抵扣后），而按现在方法，只需要交3%营业税，其中节约了至少10%的税额。而且能降低税务风险。通过这一结果和领导沟通，终于同意税收筹划。而我带领团队在领导的支持下运用以上方法，终于成功的从流种税，及公司的其他税种方面取得税收筹划的成功！虽然在发票的收取，管理及报销等流程更加严格，会计核实更加严谨，但是却成功的让一个企业走上正轨，更加理解和支持财务工作！
（三）对于税收筹划的思考
1.税务筹划需要提供者站在“主动管理”的角度，需要站在征纳双方的不同的角度做不同的思考和建议
2.关注企业决策者、管理者、执行者的内心想法并与之沟通是十分重要的。简单地说：做不做这件事对所有当事人有怎样的支持与帮助，如果没有沟通清楚，难免功亏一篑。原因也很简单：企业决策者、管理者、执行者都是现实中的人，做与不做、关注焦点和具体诉求都是不同的。过于强调专业性，却很容易受到抵触。
3.税收是国家实现宏观经济调控的重要杠杆，我国的税制也具有浓郁的政策导向性。在我国这样的税制环境中，企业在国家政策的引导下，调节自身的经济行为，在税法限定的范围内，追求税款的最小化，达到节税的目的。而我们在税收筹划的过程中，也能从上宣贯税收法律。从自身角度学习和促进税法的执行，保证企业的健康发展。
4.最后税收是促进现代市场体系构建、促进社会正义公平的正义手段。税收取之于民，于之于民。企业持续经营，除考虑自身的成本效益关系还应考虑中社会中应承担的责任。
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参 考 文 献
（1）盖地. 税务筹划理论研究、多角度透视.(中国人民大学出版社)
（2）马慧. 税务筹划浅谈[J]. 中国管理信息化, 2007,(01)
（3）吕冰洋 税收分权研究 [J]. 中国人民大学出版社, 2011,
（4）彼得.德鲁克 卓有成效的管理者 机械工业出版社，2009，09
（5）杨紫恆 经济法 北京大学出版社
