所得税会计问题研究

一、相关综述及概念 

（一）、本研究的目的与意义

（二）、国内外研究文献综述

二、所得税会计的内容

（一）、所得税会计的基本概念

（二）、所得税性质

（三）、我国所得税会计的成因

（四）、所得税会计的基本处理方法

三、我国所得税会计发展中存在的问题

（一）、我国还没有独立的所得税会计处理标准

（二）、我国在制度法规上存在的问题

（三）、目前我国的所得税人员和税务工作现状有一定缺陷

四、完善我国所得税会计的措施

（一）、完善所得税法并建立与之配套的相关经济法规

（二）、建立统一规范的所得税核算程序

（三）、在企业内部配备高素质的专职或兼职税务人员

结束语 

内 容 摘 要

 本文运用规范的、实证的研究方法分析了我国所得税会计的现状并提出建议。文章共分为五部分:第一部分,相关宗述及概念。主要介绍本文的研究目的意义、我国研究的现状、预计达到的目标及采用的研究方法、本文的创新点与局限性和论文的框架。第二部分,透析会计制度改革下的所得税会计。首先简要介绍了会计制度改革和所得税制改革进程,在此基础上将我国的所得税会计的发展进程划分为三个阶段,分别比较研究了所得税性质、核算方法、成因和所得税会计处理方法由于最后一个阶段的差异最为明显,所以文章同时还通过表格的形式 列示了该阶段的主要差异.第三部分, 对我国所得税会计发展过程中存在的问题进行了具体的分析第四部分,对我国所得税会计制度规范的对策建议主要运用规范分析的方法,结合实证结论,研究我国所得税会计的现状并对规范我国的所得税会计提出了若干建议。

所得税会计问题研究

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一、相关综述及概念 

（一），本研究的目的与意义 

所得税是以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税收法规定。一定时期内纳税所得额，以对企业的经营所得以及其他所得进行征税。所得税会计就是研究如何处理按照会计准则计算税前利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。所得税会计是财务会计的一个组成部分，是以财务会计的理论原则为基础，以应税所得和会计收益之间的差异为核算对象，以提供与决策有用的信息为目标。意义是有益于完善我国所得税法的体制，使我国的所得税法不再单一，使我国在所得税计税 方面得到完善，使税务的征管征收得到有利的推行等方面得到完善，从而促进经济的发展。

 （二），国内外研究文献综述 

《所得税会计》中说：“所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的 会计理论和方法，是会计学科的一个分支，所得税会计诞生于西方的会计学领域，并经长期研究和实践已发展得较为成熟。”而我国所得税会计则还处于起步发展阶段。当代美国税收理论与实践》中表述“我国还没有独立的所得税会计处理标准，我国在制度法规上存在的问题，我国在计税差异的认识上不符合国际惯例的 要求，我国在所得税方面和美国还有很大的差距。”《完善和优化企业所得税的几个问题》中说“现在，部分企业由于没有配备专职或兼职税务会计人员，税务专管员的时间精力也有限，只是部分企业的纳税利润不真实，导致国家税源流失。因此，国家有必要明确规定，企业必须配备专职或兼职税务会计人员。”《所得税存在的问题的研究与解决的措施》中说到“我国所得税法比较简单，刚性不强，不能自成一体。对所得税计税差异认识不足，纳税代理制度在实际工作中推行难度大。”

二、所得税会计的内容 

（一），所得税会计的基本概念 

所得税会计概念在所得税会计研究中是非常重要的，因为由此派生出的会计收益与应税收益概念是所得税会计研究的出发点。同时又据此衍生出所得税会计的归宿性概念——所得税费用与应纳所得税。（2），会计收益与应税收益 

会计收益，也称账面收益、报告收益，是根据财务会计准则的规定，通过财务会计的程序确认的，在扣减当期所得税费用之前的收益。确认税前帐面收益的目的是遵循财务会计准则，尽可能精确地计量企业的经营成果，以利于实现财务会计对外报告的目标。 

应税收益也称计税利润、纳税所得，是根据国家税法及其实施细则的规定计算确认的收益，也是企业申报纳税和政府税收机关核定应税额的依据。应税收益的确认受税法的约束，并因政府修订税法而变化。 会计收益与应税收益的关系：两者都是以企业的生产经营收入和其他业务收入扣除与收入取得相关的成本费用和损失作为计量基础，彼此有着一定的联系。 

会计收益是应税收益的重要依据，即通常所说应税收益是以会计收益为前提的。但两者遵循的原则，计量标准和规范对象又不完全相同，因而又是彼此独立的。会计收益遵循会计准则及财务通则，应税收益遵循国家税法及其实施细则。由于二者遵循的原则不同使得收入与费用在计算口径上和计算时间上存在差异。 

（1），所得税费用与应纳所得税 

所得税费用是根据权责发生制原则确认的，与当期收入相配比的所得税金额。它是根据财务会计准则计算的，企业当期所创造的收益所应负担的所得税费用。 

应纳所得税是根据税法的规定，按照适用税率和规定的税基(即应税收益) 计算的企业当期对政府的纳税责任。一般来说，公司应付所得税的计算程序也是 遵循收益表所使用的概念。 

 （二），所得税性质 

在过去几十年中，我国会计制度一直是把所得税作为企业利润分配的一项内容来处理，而在其他国家和地区及国际会计准则委员会的有关准则中，均是作为费用处理。1994年以来，随着我国会计制度、税收制度改革的深人，人们逐步认识到利润分配是企业对税后利润的分配，其性质属于所有者权益；而所得税则是国家依法对企业纯收益课征的税收，它具有强制性、无偿性，是企业的一项纯支出，从性质上看属种费用。为了与国际惯例接轨，还所得税以本来面目，财政部在制定《所得税会计处理规定》中改变了过去的做法，把所得税作为费用处理。 与一般费用相比，所得税费用有其特殊性：①所得税是一种宏观费用支出。它直 接构成国家财政收入的来源，是企业消耗社会资源等而应发生的支出，而不是企业为取得某种资产或收入而发生的支出。②所得税是一种法定费用。它的发生额 取决于国家的所得税法，具有无偿性、固定性和强制性，这与由股东大会决定的按股权比例分配的利润不同。对所得税性质的界定，不仅有利于企业管理者合理预测企业收益，而且有利于正确制定所得税会计政策，报告有关所得税的信息。 

（三），我国所得税会计的成因 

我国的所得税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的。随着经济体制改革的进行，我国原有的税制已不适应市场经济的要求，影响 税收作用的发挥。因此，我国对税制进行了改革和调整。我国自1992年颁布《税收征管法》和 1993年颁布《企业所得税条例》开始，就确立了会计制度服从税 法的计税原则，1994 年财政部下发的《企业所得税处理的暂行规定》是我国企业所得税会计处理的主要依据。新税法的颁布，使税法标准与会计准则的差异不断扩大，我国会计和税法的改革正朝着各自独立的方向发展。2006 年财政部新 发布的《企业会计准则第18号——所得税》，摒弃了旧规范中所得税会计核算的应付税款法和纳税影响会计法，规定采用资产负债表债务法进行所得税的会计核算，从而导致新准则与旧规范在差异定义、收益确定所得税费用计算、亏损处理等方面存在着很大的差异。新准则基本实现了与国际会计准则的趋同。所得税会计产生的原因主要是会计收益与应税收益存在的差异所致。会计收益和应税收益是经济领域中两个不同的经济概念，分别遵循不同的原则，规范不同的对象，体现不同的要求。因此，同一企业在同一会计期间按照会计准则计算 的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是不可避免的，故在计算 所得税时，不可能直接以会计收益为依据，而要以所得税法规定对会计收益进行调整后，才能正确的计算出应税收益，因而就产生了调整这一复杂过程的专门的所得税会计。 

（四）、所得税会计的基本处理方法 

1、应付税款法 

在应付税款法下，本期所得税费用等于本期应交所得税，假设不欠税，则所 得税费用就是交纳的所得税，即现金支出多少，费用就是多少，这是收付实现制。采用应付税款法，关键是计算应交的所得税，应交的所得税计算出来了，所得税的费用也就确定了。应付税款法既可用来处理永久性差异，也可用来处理时间性差异。 

2、纳税影响会计法 

纳税影响法认为，会计利润和应税利润之间的差异可分解为永久性差异和时间性差异（或暂时性差异）。永久性差异是由于会计制度与税法对收益、费用或损失的确认标准不同而形成的，这种差异不会随着时间流逝而变化，也不会在 后期间转回。所以，在核算中只能在本期确认永久性差异。时间性差异是由于会 计制度和税法对收入、费用归属期间的规定不同而形成的，随着时间的流逝，时间性差异会转回，其对纳税的影响额也会随之消除。 

所得税是一种特殊费用，与一般费用的不同在于，递延税款的确认和摊销，与时间性差异的发生和转回数额、时间及税率有关。时间性差异发生的时间、金额与转回的时间、金额不一定相等，适用的税率也可能发生变更，所以，在时间 性差异发生和转回的时间内，“递延税款”账户的借方和贷方发生额不一定呈对称分布。纳税影响的两种方法——递延法和债务法，都主张在时间性差异形成的 期间确认其纳税影响额，当时间性差异转回时，转销相应的纳税影响额 

例：某企业20×4年初机器的账面价值是90万，预计净残值为0，会计上按直 线法3年提折旧，税法上规定在3年内按机器成本的50%、30%、20%计提折旧，2O ×4年到2O×6年的税前会计利润分别为25万、30万和40万，税率分别为30%、4O%、 所得税会计问题研究 6 40%，没有其他调整事项，要求进行所得税处理。 

分析：(1)资产负债表债务法下，分析的出发点是每年资产负债表中机器的 账面价值和计税基础(税基)的差额，从而计算每年产生和转回的暂时性差异，在此基础上计算出每年的所得税费用，具体数据如下表所示： 表一 单位：万元年份账面金额税基 累积应税暂时性差异产生（转回）的暂时性差异 20×4 年年末 60 45 15 15 20×5 年年末 30 18 12 -3 20×6 年年末 0 0 0 -12 表二单位：万元年份税前会计利润 应税暂时性差异纳税所得税率 （%） 所得税费用应交所得税当年递延款项 20×4 年年末 25 15 10 30 7.5 3 4.5 20×5 年年末 30 -3 33 40 13.5 13.2 0.3 20×6 年年末 40 -12 52 40 16 20.8 -4.8 

三、我国所得税会计发展中存在的问题 

财政部颁布的《企业所得税会计处理暂行规定》已颁布实施很久了，从实际 情况看，总的情况是好的，但是我国的所得税会计存在许多问题。 

（一），我国还没有独立的所得税会计处理标准 

我国还处在发展中阶段，这样的国情就决定了我国的一些法规的制定是根据 国情决定的，这样势必会与国际的发达国家的法律规范存在差异，还有我国对计税差异的认识较晚，这样就使我国在计税方面，所得税的会计处理方面不是很规范也不符合国际的要求。会计与财务及税务等法规搅在一起的现象至今还没有重要改观，另外，长期 股权投资采用权益法核算时，企业所得税是只对实际收到的股利计征，还是按股权投资比例计算的实际投资收益计征，所得税法也未做出明确规定，把两者糅合在一起，不利于财务会计为社会有关方面提供有用的决策信息，也不利于实现税收对国民经济发展的宏观调控。 

（二），我国在制度法规上存在的问题 

我国从改革开放以来经济发展迅速，但经济起步与国外相比起步比较晚，经济还不是很发达也对法律法规的制定产生了制约，相应的法规也不够健全，到现在为止还在不断的完善当中，会计准则与会计制度还不是很健全等等这些原因都是我国制度法规存在问题的一些原因。（三），目前我国的所得税人员和税务工作现状有一定缺陷 

目前我国的所得税人员和税务工作现状有一定缺陷的原因在于法规制度不 是很严格，我国对会计人员与税务人员的培养不规范，我国的观念不是很强烈，再就是法规的制定到实施中间环节存在落实不当的问题，就使有些相关人员曲解了有些法规的意思，使得在税务核算与征收方面出现一些问题。管理体制和征管手段的落后，税务干部对会计业务知识不够扎实和税收业务素质不高，这些都是 我国的所得税人员和税务工作现状有一定缺陷的原因。因此，税收稽查工作也需很大的改进。 

四、完善我国所得税会计的措施 

随着我国市场经济体制的不断发展，建立与完善所得税会计制度尤为重要，很好的运用所得税会计，对于缓解征纳双方矛盾，保证所得税按时足额入库，促进我国税收征管和会计处理与国际惯例接轨有着极其重要的意义。因此研究完善所得税会计是迫在眉睫的课题。 

（一），完善所得税法并建立与之配套的相关经济法规 

在我国，对于所得税会计的研究虽然正逐渐加深，但是总体来说还显得不够， 研究范围也仅限于业务的会计处理，所得税的处理重视不够。应该加大所得税会 所得税会计问题研究 的宣传力度，通过研讨会、报刊杂志等多种途径广泛开展所得税会计学术活动，进一步研讨与国际会计惯例基本协调且具有中国特色的所得税会计发展思路。鼓励会计部门、税务部门等共同探讨所得税会计的发展方向，使其符合国情，易于 操作。建立企业所得税会计必须有严密的法律规范：一是确立企业所得税会计的法律地位，也就是把企业实行所得税会计作为一 项计税义务加以规定； 二是规定计税所得额的税基，按所得税税基的原则界定成本费用列支范围、 税前扣除项目，以及所得税会计核算应税所得的程序和模式； 三是明确不按税法规定进行所得税会计核算所产生的后果的法律责任。有了这些规范，企业所得税会计制度才能得以确立，其工作内容和工作程序才能据以建立。根据财务制度规定，企业被没收的财务、支付的各种滞纳金、罚款、违约金、 赔偿金，赞助、捐赠支出，法律规定以外的各种付费等等，均不能列为成本费用。 而会计制度规定，上述各项支出均可在有关损益科目中列支，税法也规定了它们的扣除标准。财务规范与会计规范之间需进一步理顺。鉴于企业所得税暂行条例 较为完善，企业所得税会计已建立，单行的财务法规有必要取消。这样既可减少国家有关法规之间的矛盾也有利于改变会计对财务的从属地位和与国际会计惯例接轨。会计改革需要有一定的超前性，但因此也带来了一些问题，如，根据院1986年颁发的《关于违反财政法规处罚的暂行规定》及其实施细则规定，企业多列成 本费用、挪用生产性资金用于非生产性支出等，均属违反财政法规行为，都要处五倍以下罚款。而现行所得税会计规定，企业的会计利润与纳税利润可以不一致，企业的成本费用据实列支，至于国家为保证水源，可依据企业所得税暂行条例规定，将企业会计利润调整为纳税利润即可。挤占挪用资金问题也与现行资金管理 制度“企业资金可以统筹安排使用”的规定不符，实际工作中，企业感到无可适从，有关审计部门也无可奈何。建议国家有关部门对于会计改革不适应的经济法 规进行一次认真清理，过时的、不适应的应尽快修改完善，一时无法修改完善的，也应明确处理办法，以减少经济法规之间的矛盾，增强统一性，避免执法中的随 意性，切实维护企业合法权益。

（二），建立统一规范的所得税核算程序 

企业所得税会计应当自成独立的体系，这样才能最终解决对企业财务会计核 算的依赖，强化所得税征管。而按我国目前的企业会计核算水平，还不具备这样的条件。在一定时期内，还必须采取过渡的形式，即既建立起企业所得税会计制度，又不完全割断与企业财务会计的联系。具体可以概括为：以企业财务会计核算为基础，以核算财务会计所得和计税所得差异为依托，实行“财务所得额差异额=计税所得额”的计算公式核算，产生独立的法定的所得税会计报表。为了及时准确的反映这部分差异，可在企业财务会计账户之外，另设反映差异额的“差 异总登记薄”（或“差异总账”），对各项差异额从总体上作全面反映。至于永久性差异和时间性差异对企业会计核算产生的影响不同，可以再设“永久性差异账户”和“时间性差异账户”两个明细登记账户分别进行反映。各项差异计入账户的时间，与记入财务会计其他账户时间同步。待今后各方面条件成熟后，建立独立的企业所得税会计。 

（三），在企业内部配备高素质的专职或兼职税务人员 

企业会计利润与纳税利润不一致表现在许多方面，如折旧费用、工资及三项 费用支出、投资收益、试营收入、利息支出、罚款支出、捐赠支出、国拨补贴、亏损弥补、减免税收入等等，核算起来，工作量很大。现在，部分企业由于没有配备专职或兼职税务会计人员，税务专管员的时间精力也有限，只是部分企业的纳税利润不真实，导致国家税源流失。因此，国家有必要明确规定，企业必须配 备专职或兼职税务会计人员，在财务会计核算基础上，另帐反映企业税款的实现 和上缴情况。这样，既有利于国家加强税收征管，减少税源流失，也有利于企业 重视对税务策划的研究，加强纳税核算与管理。所得税是企业的一项重要支出，净收益是衡量企业成就的主要尺度。而如何节约支出，增加收入，是今天的企业面临的一项重要决策。所得税对企业的组织 形式、财务安排、交易方式等都有影响，企业进行决策时不能不考虑所得税这一重要因素。严格的所得税会计核算，能确保企业做出正确的经营决策。 

结束语 

通过本次研究，使我了解了所得税会计在我国到目前为止还是一个比较薄弱的环节, 还处于起步发展阶段，在会计制度和所得税制度相对独立的条件下，会计利润与纳税所得的差异日趋扩大，完整统一的所得税会计理论尚未建立起来, 所得税会计实践也有待进一步规范和统一。在会计收益与纳税所得之间的差异不断扩大的情况下,如何建立一套适合我国国情的所得税会计理论与实务体系,协调好所得税和财务会计的关系以推动两者的健康发展,是当前会计理论研究需要解决的重要问题。 

参 考 文 献

[1]财政部；《企业所得税会计处理暂行规定》；2006. 

[2]柴秀英；《财务会计与税收政策差异分析比较》；内蒙古统计；2003. [3]王碧秀；《税务会计》；2004. 

[4]盖 地；《所得税会计》；中国财政经济出版社；2000.

[5]贾绍华；《完善和优化企业所得税的几个问题》；2004 年第5 期. [6]曾国祥、刘佐；《中国所得税》；经济科学出版社；2002. 

[7]郝东；《所得税存在的问题的研究与解决的措施》；北方经济；2004. [8]参考报刊；《中国经营报》；2002. [9]傅萍；《财会研究》；2001. 

 本人签名: 王超

 日 期:2015.2.27