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内容摘要
一、应收账款的含义及成因
1.应收账款的含义
2.应收账款形成的原因
二、应收账款核算中存在的问题及其解决办法
1.应收账款的核算
2.我国应收账款核算中存在的问题
3.完善应收账款核算的方法
三、加强对应收账款的核算与管理的对策
1.建立完善的应收账款坏账准备制度，促进货款回收工作
2.正确计提坏账准备金，保证财务信息质量
3.制定合理的商业信用政策，压缩应收账款的占用份额
4.定期计算应收账款的相关指标，正确评价企业货款的回收率
5.完善企业内部控制制度，加强监督
6.提高会计人员业务素质
内 容 摘 要
对现代企业来讲，应收账款作为一种信用和促销手段在一定程度上提高了企业的竞争力，增加了销售量，促进了利润增长。但账款的拖欠亦是很多企业被拖垮的重要原因之一。因此加强应收账款的核算与管理是企业的一项重点工作。
关键词 ：企业 应收账款 管理
浅析应收账款的核算与管理
一、应收账款的含义及成因
1.应收账款的含义
应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。
应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。加强企业应收账款管理，不仅可以加强资金的回笼，提高资金利用率、降低企业经营风险，而且还关系到企业的长远发展。一旦管理不善，就会影响企业的资金周转，降低企业的实际效益，甚至可能引发企业的财务危机。这就要求加强对应收账款的管理，加速它的周转，使企业在市场竞争中能更好地发挥应收账款的商业信用作用。
2.应收账款形成的原因
(1)在市场激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了提高市场占有额，在事先未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用现金折扣、赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因。
(2)有些企业对应收账款的治理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高不下，催收、清理不及时，账龄老化，却任其发展，存在应收账款长期挂账现象。
(3)企业内部激励机制不健全。在某些企业中，为调动销售人员的积极性，往往实行职工工资总额与经济效益挂钩。销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业未采取有效措施要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。
（4）企业缺乏法律意识。许多企业面对大量的应收账款，不懂得运用法律手段保护自己的合法权益，对存在风险的账款，不能及时诉诸于法律。也有很多企业在发现客户信用状况出现问题后，担心失去后续业务而不愿催收欠款，在出现坏账时，企业不愿意尽早通过法律手段解决问题，丧失了最佳的诉讼时机。很多情况下，虽然企业胜诉，法院判决强制执行，但款项还是很难收回，往往回收的只是一少部分金额，甚至全部无法收回。此外，企业在制定销售合同时，不能严格按照法律程序，由于合同内容缺乏规范，付款结算条款不明确等，容易引起日后经济纠纷，导致货款不能全额收回，造成不应有的损失。
二、应收账款核算中存在的问题及其解决办法
1.应收账款的核算
“应收账款”账户是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或者接受劳务单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期未能收款的商业承兑汇票。按现行财务制度规定，企业发生应收账款时其账务处理为：借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”。待款项收回时，冲减“应收账款”，增加“银行存款”或“现金”。企业销售货物，难免有些坏账收不回来，造成销货业务上的损失。现行财务制度规定，实行坏账准备金制度的企业，是按照应收账款年末余额按规定的比例计算计提坏账准备的。提取时，借记“管理费用”，贷记“坏账准备”；确认坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。
2.我国应收账款核算中存在的问题
“应收账款”的核算，就其内容和会计处理方法而言并不复杂。但就其业务及处置而言却显得比较复杂。业务联系比较频繁，即销售范围广阔的企业，其业务往来遍及全国各地，“应收账款”涉及到众多销售、提货人、经办人或委托代理人，所以很多企业“应收账款”的核算存在着不同程度的问题和弊端。主要表现在以下几个方面：（1）明细账户立户不详细，不准确。由于我国私营经济发展较快，各种经营方法、经销商较多，故对应收账款的账户应有明细的记载，一定要反映单位或个人的详细地址、名称或姓名，以及提货人或经办人的住址和联系电话，否则会给收账工作带来诸多不便和麻烦；（2）手续不健全、挂账证据不完善。有些企业在用发货票会计记账联入账时，并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下记对方欠款，这在法律上是无效的，因此，往往会造成成本不应该出现的经济纠纷。（3）会计处理不正确。在实际操作中，个别企业在销售商品而货款未到时的会计处理可谓五花八门，会计科目张冠李戴。如某装饰公司为某单位装饰楼房，自垫付材料费90000元，会计分录为：
借：应收账款 90000
贷：原材料 90000
这是不符合财务制度规定的，正确的账务处理是：
借：工程施工 90000
贷：原材料 90000
应收账款及其余额账务的处理是否正确，与企业利润及税额有着直接的关系。如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同时是利润减少，相应就会造成应纳企业所得税的减少。
3.完善应收账款核算的方法
每个明细账户都必须进行全面的，正确的核算记录、反映；其次，健全手续，对每一笔欠债，必须签订还款协议书，明确违约责任，对每笔欠债业务，财会人员必须认真审核有关手续，并把还款协议书作为编制销售合同的依据；定期应发对账函，业务频繁距离又较近的，最好能专人去校对。对各单位的回函，应由指定的部门或人员进行专门管理，以便查找。若发现双方账项不一致的，应由专人进行校对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便校对。对应收账款的会计处理要严谨，及时提取坏账准备。
三、加强对应收账款的核算与管理的对策
1.建立完善的应收账款坏账准备制度，促进货款回收工作
企业的应收账款，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回产生坏账，对于企业发生的坏账损失的处理有直接转销法和备抵法。按照新的企业会计准则规定，企业因坏账而遭受的坏账损失，只能采用备抵法，即企业可按余额百分比法、账龄分析法等按期估计坏账损失，计人当期费用；同时建立坏账准备，等坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款，这样体现了会计的配比原则，又避免了企业的明盈实亏。当然，由于不同的行业和不同规模的企业，其应收账款水平不一样，产生坏账损失的可能性也不一样，所以企业应根据具体情况，自行确定计提坏账准备的方法、计提比例等。如果企业历史上发生的坏账损失的记录较少，且债务人的信用较好则企业在较低的水平上计提坏账准备，当然，企业应收账款发生坏账损失后，并不表明企业已放弃了收款的权利。而且为了避免人为操纵利润，任意计提坏账准备，企业会计准则还规定了企业在对应收款计提坏账准备时，不得设置秘密准备，即企业利用制度提供的选择空间，超过资产实际损失金额而计提的坏账准备。
2.正确计提坏账准备金，保证财务信息质量
坏账就是指已经形成的应收账款由于债务单位破产或债务人死亡等原因，确定无法追还的债务。目前提取坏账准备的方法有年末余额百分比法和账龄分析法。年末余额百分比法是指企业可按应收账款余额的千分之三至千分之五提取坏账准备，使实际坏账发生后，其经营资金不受太大影响。但企业情况干差万别，按规定的比例计提坏账准备是不恰当的，也难以解决企业实际问题。因此，个人认为账龄分析法更能适应现代经济发展的需要。账龄分析法是应收账款年末余额百分比法的一种特殊形式，它根据账款拖欠时间长短分别确定坏账计提比例，更合理，更准确。账龄分析是对应收账款总额的质量与价值进行的重新评价，是判断各账户余额的可回收性，计提坏账准备和确定采取何种措施解决呆账的依据。一般来说，账龄越长，收回的可能性越小，风险越大。企业应计提较多的坏账准备，并采取高成本高效的清收措施。对于一项具体的应收账款，要根据账龄结构定性，决定采取哪一种解决方式为最佳。
为了反映企业真实财务状况，使投资者和债权人能对企业做出正确判断，个人认为，无论企业采用何种坏账损失核算办法，对于长期拖欠的货款，都应加以揭示。是否可以考虑要求企业在报表附注中说明超过一定期限的应收账款数额。这样，一方面可以提供较真实的会计信息，另一方面也促使企业加强对应收账款的管理。
3.制定合理的商业信用政策，压缩应收账款的占用份额
企业应收账款的占用额的大小从某种程度上讲主要取决于企业的商业信用政策和收款制度。而企业的商业信用政策和收款制度既要考虑到企业产品市场状况，又要正确评估客户的信用状况。
（1）确定合理的信用政策。一个企业的信用政策对销售量的影响较大。企业信用政策越宽，越有利于刺激销售量的增长。但信用标准和信用期限越宽，应收账款的风险越大。因为信用标准越高，就可能使一些资信状况 较差的客户也得以享受信用优惠，而过长的信用期限不仅会增加资金占用成本，也增大了应收账款回收的风险。所以，企业在制定信用政策时，既要将应收账款风险控制在合理的水平上，又要使其发挥积极的作用。
（2）根据具体的产品市场状况及客户经济情况采用不同的销售和结算方式。如对紧俏热销商品采用预收货款或交款提货的方式：对销路正常的商品采用交款提货或托收承付结算方式；对滞销商品，为了促销可采用赊销等方式，运用折扣等手段刺激客户早日付清货款，也可采取分期收款发出商品的方式。对具体客户要根据其历史信用表现以及其财务状况来确定具体的供货量。对于付款及时、经营状况好的客户，放款政策可以灵活掌握；对于经济状况不好的客户或付款不及时的客户，实行严格控制，防止货款越欠越多。应特别注意赊销期限较长的应收账款，因客户将来的经济状况及市场走向是未知数，发生坏账的风险比一般赊销业务要大得多。企业可与客户签订协议，要求客户按照合同分期付款，规定只有在全部货款结清后，客户才能取得产品的所有权，以便在客户不能偿还欠款时，企业有权收回产品，弥补部分损失。另外，企业也可在合同中规定客户预交定金作为第一批货款，赊欠期间提供担保，赊欠过期加收利息等防范措施。
（3）制定严格的收款制度，将货款回笼作为考核财务人员业绩的一个重要依据。财会部门要经常检查核算业务完成情况，做到信息传递迅速准确，并与销售部门核对检查经济合同的签订与货款回笼。在实际工作中，各个单位都不可避免地存在着往来款项，如何管理好这些往来款项，笔者建议，对于长期存在经济往来的各企业间，其债权债务可以采取协商核销的方法，变债权债务为相互投资，以减少双方互相长期挂帐的困扰。另外，对于实在无法收回的款项，可以采取以货抵账的方法，以减少挂帐。通过此方法，可以使企业在不动用货币资金的情况下清理企业间的债权债务，以保证企业正常的生产经营活动。
4.定期计算应收账款的相关指标，正确评价企业货款的回收率
现行企业反映应收账款使用效果的主要指标是应收账款周转率，其公式为：应收账款周转率=（赊销收入净收入额／应收账款平均余额）*%。应收账款周转率越大，说明应收账款的变化越快，管理效率越高，催收工作效率也高。应收账款周转率越小，说明企业应收账款变化速度慢，管理效率低。企业财务信息的内部使用者和外部使用者都应重视这一指标，定期计算应收账款的周转率，对不同时期的应收账款的周转率加以比较，分析其变化趋势。
5.完善企业内部控制制度，加强应收账款内部管理
(1)划分赊销制度，审批权限，分别确定责任人的权限范围。赊销业务经有关领导严格审查和同意，根据赊销业务量，确定不同的审批权限，在严格赊销审批基础上，加强赊销的管理以便于及时了解、掌握和控制应收账款。
(2)实行专门负责制。可以成立专门财务管理或指定专人负责对应收账款的核算和监督，并及时准确地反馈给企业负责人，便于企业领导人掌握情况，适当适时地采取对应措施。
(3)明确划分企业销售部门和财会部门在应收账款管理中的职责。明确划定销售部门对应收账款的安全和及时回笼负有直接责任，应收账款形成的决策者和主要经办人员，就是回收债权的责任人，必须彻底改变回收应收账款的工作仅仅是财会部门的职责的错误认识，财会部门应按应收账款形成的时间长短，及时定期编制企业应收账款账龄分析一览表，将债务人名称、债权形成时间、应收账款余额、超过信用时间、债务人经营状况、应收账款总额占流动资产比重等内容在表上详细反映，以便于决策层和相关部门准确、及时、全面掌握企业应收账款现状，有针对性地制定欠款催缴政策。
(4)健全企业内部激励机制，改变只将销售人员工资、报酬与销售指标挂钩的错误做法，建立内部考核责任制不但要与工资、报酬与销售指标直接挂钩，而且应将应收账款纳入考核体系，将应收账款余额与相关人员的工作业绩挂钩。他们要对形成的应收账款、坏账损失承担一定的经济责任。
6.提高会计人员业务素质
在当前经济高速发展时期，对会计人员的业务技能及道德水准都有很高的要求，因此各单位应加强对财会人鱼的教育和培训，结合实际工作认真学习有关法律法规（如经济合同法、债务法和银行结算法中涉及债权债务的内容），增强法制观念，从而提高会计人员专业知识水平，拓宽广大财会人员知识面。另外，为了更好的发挥会计的职能作用，在有条件的情况下，应组织会计人员参与企业管理，充分发挥会计的预测、决策和控制职能，挖掘内部潜力，提高会计人员的管理水平。
总之，抓好应收账款的核算与管理，能加速企业营业资金的周转，缩短货币资金周转天数，节约资金成本，减少企业损失和风险，对企业有百利而无一害，是我们做好财务工作的重要组成部分之一。因此，企业应加强对应收账款风险的识别和管理，做到事前、事中、事后的全方位控制，尤其是做好事前控制，健全有关的应收账款管理制度，力求降低应收账款的坏账损失。
参 考 文 献
［1］韩建国：《完善信用管理机制强化应收账款管理》，《中国总会计师》2008年第3期。
［2］李凌：关于如何加强企业应收账款管理问题的探讨［j］，现代商业2009年06期
