目 录
一、企业应收账款产生的原因
二、应收账款管理存在的问题
三、应收账款管理不善的风险
四、强化应收账款管理的意义
五、加强应收账款管理的对策和建议
内 容 摘 要
应收账款是企业资产构成的重要组成部分，但是却隐藏了巨大的风险，本文试图分析了应收账款产生的原因以及存在的问题，提出了合理化的建议和措施，有效的加强企业应收账款的管理，从而降低企业的风险。
浅谈企业应收账款的管理
应收账款，是企业因销售商品、提供劳务等业务应向购买方、接受劳务的单位或个人收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场，降低商品的仓储费用、管理费用、不得不面向酷虎采用信用政策，提供信用业务。企业采用赊销，虽能给企业带来以上好处，淡也要付出一定代价，给企业带来风险。如客户拖欠货款，应收账款收回难度越来越大，甚至收不回。所以，应收账款的管理是一个企业管理的重中之重。
企业应收账款产生的原因
（一）商业竞争
社会主义市场经济条件下，市场竞争日益激烈，企业为了扩大销售，提高市场占有份额，提升市场占有率，除了依靠产品质量、价格、品牌、售后服务、广告灯手段外，赊销也是扩大产品销售的重要手段之一，且越来越被企业所采用，于是就产生了应收账款。
（二）销售和收款的时间差距
商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，导致了应收账款的发生。企业发生商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。
（三）减少库存商品，节约库存商品的管理费用
企业库存商品较多时，一般采用较为优惠的信用条件进行赊销，把库存商品转化为应收账款，节约各项支出。
（三）企业内部管理不力
过分强调市场开拓，忽略了市场的复杂性和对风险的防范；过分强调和追求产值和账面利润，放松了对应收账款的管理；对购货单位，或接受劳务单位进行资信调查的环节在某些企业没有制度化，业务过程中随意性大等，都是造成大量应收账款的一个重要原因。
二、应收账款管理存在的问题 （一）赊销现象严重，应收账款无度增长
企业为扩大产品的市场占有率，增加销售额，往往会再没有对购买方企业资信和信用程度进行充分调查的情况下就盲目地赊销给对方产品或商品，由此造成企业应收账款大量增加，虽然扩大了自己的销售收入，账面上的收益得到增加，但无疑将加大了收账的风险，呆账和坏账的比例，严重影响了企业资金周转及企业的扩大再生产。
（二）现款回收率低，贴现成本高
企业为了避免坏账及时收回货款，便大量收取承兑汇票，有的企业现款回收率不足20%，承兑汇票占到70%以上，而货币资金的紧缺使得企业为及时变现获取现金，不得不将承兑汇票提前贴现，高额的贴现成本无疑成为企业一笔沉重的负担。
（三）相关职能部门的责任不明确，考核不到位
在一些企业里，对营销部门工作重点的界定，一方面是怎样去调查了解市场、开拓市场、占有市场而提高市场占有率；另一方面采取销售额作为考核营销部门的指标，销售额与营销业绩挂钩的考核办法，使得营销部门只抓市场和销售，对销售回款则不重视，再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使销售回款指标没有真正落实到具体的部门，由此造成各部门的责任不明确，周而复始，应收账款数额也就居高不下。
（四）忽视对客户信用的调查和管理
目前很多企业为了占领市场，往往缺少自我保护意识，缺乏防范应收账款风险的事前评估，事中监控，事后跟踪三道基本程序，对客户履行偿债义务的可能性、客户的偿债能力等，缺乏必要的科学分析和评估，对客户的财务实力和财务状况不予重视，更不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策。所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增加，坏账损失率增大。
（五）企业内部控制不严格，激励机制不合理
目前大部分企业为了调动销售人员的积极性，往往实行职工工资总额与经济效益浮动挂钩的工资形式，却忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此，业务部门为了达到考核的目标，只关心销售任务的完成，采取赊销等手段强销商品，而不管应收账款是否能收回，使应收账款大幅度上升。而对于这部分应收账款，一些企业却没有采取有效措施要求有关部门和经销人员积极催收，造成账面资金短缺，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的报复，影响企业的发展和再生产的正常进行。
（六）企业领导管理水平低，制度不完善，监督失控
相当一部分企业一把手不懂财务，经济意识淡薄，管理水平低，加之缺乏健全的应收账款管理制度，或有章不循，或财务部门不及时与业务部门核对账目，销售业务与核算业务脱节。造成财务账面应收账款余额长期挂账而无人清收，各部门对清欠工作事不关己，高高挂起，导致应收账款账龄老化，金额逐年增加。
（七）企业风险意识不强
有的企业为了扩大销售，往往只注重账面上的销售额，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金的风险及财务成本的增加。企业盲目追求指标，有的企业受经济利益驱动，为获得征集，只注重销售指标的完成，而忽略企业流动资金被客户长期占用；有的企业在日常经营中，为了争得某以客户或抢占某一块市场份额，常采取赊销等营销策略来达到目的，使企业面临极大的经营风险。
（八）运用法律手段解决债务纠纷的意识不强
在现实生活中，由于从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程，需要企业投入大量的人力、物力与财力，导致很多企业放弃了通过诉讼程序寻求债权保护的合法权利，使本来可以收回的应收账款长期挂账，变成呆账、坏账。
（九）经营者法制观念淡薄，自我保护意识薄弱
一方面在销售货物提供劳务时，经营者为了扩大销售业务，不按《合同法》规定的条款签订合同、协议，造成发生合同纠纷无法可依；另一方面，不按合同、协议规定归还到期债务是负债方的一种违法违约行为。但由于地方保护主义的存在和干扰以及诉讼的成本效益反差等原因，使一些企业尝够了讨债难得苦果，宁愿坐视应收账款变为呆账、死账，也不愿低声下气催要欠款及至诉诸法律来维护自身的合法权益，致使企业间相互拖欠不断上升，债务链、三角链越结越紧，难以自拔。
三、应收账款管理不善的风险
（一）降低了企业的资金使用效率，加大了企业的现金流出，使企业效益下降。
由于企业的物流与资金流动不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能
同步回收，销售已告成立，势必产生没有现金流入的销售业务。此类业务导致企业利润、销售税金及所得税增加，占用了企业大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，导致企业出现偿债风险与资金短缺风险。
（二）夸大了企业的经营成果，虚增经营成果，增加经营风险
按照权责发生制要求，企业应当在销售发生当期确认收入，但企业收入的增加并不意味着现金流量如期流入。通常情况下，应收账款的形成与企业赊销政策密切相关，其规模往往与销售收入正相关，即销售收入增长将引起应收账款规模的增长。企业信用政策过于宽松，导致应收账款规模迅速扩大，一旦货款不能回笼，企业将陷入“账面利润多多，账户资金空空”的虚假繁荣的窘境，企业会计利润将大打折扣。如果控制不力，企业的利润将被大量的呆账和死账消耗贻尽。
（三）延长了企业营业周期
营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数。营业周期为两者之和。不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响正常的生产经营。
（四）增加企业的现金流出
1、应收账款的发生意味着企业销售收入的成立，流转税是以销售收入为计算依据，按期以现金方式缴纳。
2、应收账款使企业利润增加，企业盈利后需缴纳企业所得税。
3、应收账款的管理成本会增加企业的现金流出。
（五）降低企业信用，影响企业形象
企业应收账款余额过大，占用大量资金，如果到期不能收回，导致企业不能偿还到期债务，将使企业丧失信用，进而失去金融机构的支持。企业因此无法从供应商得到折扣，从而增加交易成本。同时，企业保持过高的应收账款余额极易产生坏账。给企业带来损失，增加企业的财务风险，严重的甚至会导致企业破产。另外，应收账款长期占用过多资金还会影响企业形象。
（六）形成坏账损失，影响企业经营业绩
坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，成为坏账损失。企业对发生的坏账依法处理后，作为企业的一项经营发生的管理费用会冲减企业利润。
四、强化应收账款管理的意义
企业能否有效的管理应收账款，不仅直接影响到流动资金的周转水平和最终经营利润，而且还直接影响到销售收入和市场竞争力的提高。因此，在应收账款的管理上，企业要下大力气常抓不懈。强化应收账款的管理有以下重大意义：
（一）强化应收账款的管理，及时取得销货款，是补偿耗费、持续经营的基本
前提。在社会主义市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的商品生产者和经营单位，企业只有面向市场，尽快地把生产出来的产品销售出去并及时取得销货款，才能补偿生产资料的耗费，及时支付职工工资和其他各项耗费，保证再生产过程连续不断地进行。
（二）强化应收账款的管理，及时取得销货款，有利于加速资金周转，提高资金周转，提高资金的利用效果和企业的经济效益。首先，应收账款的及时收回，可以使企业以较少的资金占用完成尽可能多的生产和销售任务；其次，及时收回应收账款，可以使企业灵活地进行资金调度，不失时机地选择投资方向，发展优势项目，争取有利的商机：最后强化应收账款的管理，及时收回应收账款，可以减少坏账损失，减少企业经营费用，降低经营风险，提高企业的经济效益。
（三）强化应收账款的管理，及时收回销货款是实现利润、分配利润的必要条件。只有取得销货款，企业才能真正实现盈利，才能及时的缴纳税金，偿还借款，依法分配利润，从而增强国家财力和企业活力，否则，会出现“账上有利润，实际无钱花”的现象。
五、加强应收账款管理的对策与建议
（一）严格控制赊销业务比例
赊销虽然扩大了企业的销售量，但是却无形之中加大了企业的风险，给企业造成不必要的压力。要加强企业的应收账款管理，首先应从源头做起，即控制应收账款的比例。企业可以根据以往的经验对于赊销的业务进行特殊处理，比如说企业可以根据不同等级的客户给予不同的赊销额度，对于以往信用状况比较好的客户提高赊销额度等等，一定要将企业的赊销额度控制在风险可控水平之内，另外为了便于日常的控制，企业要把已经确定的赊销额度记录在每个客户应收账款明细上，作为资金余额控制的警戒点。
（二）完善合同管理制度，明确合同管理机构及职责
在经济往来中，除能即时结清者外，都要签订书面合同。在签订和同时，应尽量使用规范文本，如果使用自拟文本，内容一定要详细、具体、完备，尤其是对提供的文本，一定要弄清每一款内容的含义。实行严格的合同审批程序，层层把关，对标的额较大、内容重要的合同，要清法律顾问审查把关，由企业领导班子研究决定。要建立、完善合同台账制度，建立各部门及企业台账。注意收集、记录、整理、保存各类凭证，特别是在变更、解除合同时，一定要及时向对方索取书面凭证，做好法律防范的基础工作。由于订立合同把关不严或因证据不足无法追讨而给公司造成损失的，要视情况追究有关人员的责任。加强基础工作建设，合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。因此，对合同的管理就应该更加慎重。
（三）划分赊销制度，审批权限，分别确定责任人的权限范围
赊销业务经有关领导审查和同意，根据赊销业务量，确定不同的审批权限，在严格赊销审批基础上，加强赊销的管理以便于及时了解、掌握和控制应收账款，实行专门负责制，可以成立专门财务管理或指定专人负责对应收账款的核算和监督，并及时准确地反馈给企业负责人，便于企业领导人掌握情况，适当适时地采取对应措施。
（四）制定应收账款回收责任制
为了加强应收账款的管理，防止销售人员为了片面追求完成销售有任务而强销盲销，企业应严格实行货款回收与销售责任结合起来，在具体操作过程中，要根据审批权进行把关制约，每笔赊销要手续完备严密，责任到人。同时，制定严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到资金收回全过程负责，即把回款和销售紧密结合起来，谁赊销，谁收账。使应收账款的回收率成为销售业绩考核的一项指标，使销售完成与收款和个人收益捆绑起来，与个人收入挂钩，明确风险意识，加强货款的回收。对逾期的应收账款，应当采取多种方式进行催收，对重大的逾期应收账款，可能要求客户出具盖有法人章的还款计划或其他履行义务的书面承诺，为日后法律诉讼准备必要的法律手续。
（五）建立合理的考核制度和健全的内部约束机制
有些企业很长一段时间都实行销售人员工资总额与销售挂钩的做法，在业绩考核当中，只注重销售额，片面追求账面上的高利润额。销售人员为了个人利益，往往只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。实践证明只有健全企业内部激励机制，改变只将销售人员工资、报酬与销售指标挂钩的错误做法，建立内部考核责任制不但要与工资、报酬与销售指标直接挂钩，而且将应收账款纳入考核体系，将应收账款余额与相关人员的工作业绩挂钩，并对形成的应收账款、坏账损失承担一定的经济责任，催款力度加大，才能使应收账款大幅降低，取得好的经济效益。
（六）建立严格的应收账款内部控制
1、企业发生的各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金：未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。
2、明确划分企业销售部门和财会部门在应收账款管理中的职责。必须彻底改变回收应收账款的工作仅仅是财会部门职责的错误认识，明确划分销售部门对应收账款的安全和及时回笼负有直接责任，应收账款形成的决策者和主要经办人员，就是回收债权的责任人，财会部门应按应收账款形成的时间长短，及时定期编制企业应收账款账龄分析一览表，将债务人名称、债权形成时间、应收账款余额、超过信用时间、债务人经营状况、应收账款总额占流动资产比重等内容在表上详细反映，以便于决策层和相关部门准确、及时、全面掌握企业应收账款现状，有针对性地制定欠款催缴政策。
（七）制定切实可行的信用政策，选择对企业有利的结算方式
1、信用政策主要包括信用期间、信用标准、违约风险、现金折扣政策、收账政策和程序等。信用期间是企业允许顾客从购货到付款的时间。延长信用期，会使销售额增加，产生有利影响，与此同时应收账款、收账费用和坏账损失增加，产生不利影响。当前者大于后者时，可延长信用期，否则不宜延长。信用标准是顾客获得企业交易信用所应具备的条件。信用标准高了，虽然会使企业遭受坏账损失的可能性减少，却不利于销售，信用标准低了，虽然由于刺激销售增长，却有可能使坏账损失增加。因此，企业在制定信用政策时，应在几个因素之间权衡，实现应收账款的风险最小，费用最低，企业利润最大化。
2、信用政策时在综合考虑了利益、成本、风险之后，对应收账款管理所做出的一些原则性的规定，企业可以通过评估机构、往来银行、其他企业、主管部门、客户的会计报表等多种渠道取得可利用的分析资料，对客户的品质、支付货款的能力，财务状况等信用状况进行客观公正的评估分析，以此为基础判断客户的信用等级，制定合理的信用政策，减少信用风险带来的坏账损失。
3、企业为防范各种风险，防止不法侵害事件发生，应充分认识每种结算方法的特点，选择对企业有利的结算方式。选择货款结算方式时，尽量采用银行本票、银行汇票、支票等，慎用商业汇票、托收承付结算方式。有如果企业的产品处于卖方市场，属于紧销商品，对于新客户和已知信用度不高的客户，采用银行本票、银行汇票、转账支票和汇兑结算：如果本企业产品属于买方市场，同时在对方不同意先付款的情况下，为了不丧失销售机会，又能保证货款回笼，首选银行承兑汇票；对于资信情况好的企业，选择托收承付或商业承兑汇票计算。
4、企业要随时注意了解业务往来单位的经营，财务状况及人员变动情况，做到心里有数，以防止由于对方单位的突然变故、经营失策及有关人员的变动可能造成的应收款无法收回的风险。财务部门要会同业务部门对应收账款的对方单位定时发送清单，核实应收账款的真实性、完整性并确保诉讼的时效性，防止应收款项体外循环的发生，堵塞违法违规的行为及防止法律诉讼收债的失效。
（八）实行适当的现金折扣政策
现金折扣是企业对客户在商品价格上所做的扣减，向客户提供这种价格上的优惠，主要目的在于吸引客户为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收账期，但是采用现金折扣，会产生价格折扣损失，使企业增加了成本，所以在确定该项政策时，应考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，如果折扣所带来的收益增量大于成本增量，应给予现金折扣，否则，应放弃给予现金折扣。
（九）必要时对应收账款采取抵押和让售策略
抵押是指利用应收账款作为抵押借款。让售是企业将应收账款出让给专门购买应收账款的借贷机构或代理商，一次来避险融资。企业可以根据不同情况采取不同的转让方式。这样，不仅可以使应收账款及时变现，消除了坏账隐患，减少了信用调查及应收账款催收的开支，还可以充分利用代理机构的优势去收回账款，使应收账款的变现工作做得比企业员工更及时、有效。在转移权利的同时转移了风险，而且还可以以此融通企业经营需要的资金。
（十）积极运用法律手段加大追索债务的力度，要求企业业务人员，强化法律意识，充分运用法律手段清理欠款，以维护企业合法权益。
总之，应收账款是企业与企业在产品交易中经常发生的、不可回避的客观现象，我们应充分认识到应收账款存在的利弊与得失，针对企业自身特点和实际情况，在应收账款的各个环节都采取各种切实可行的控制、管理措施，强化应收账款的回笼，加快资金周转，利用应收账款融通资金，就会使应收账款为企业提高经济效益而服务，保证企业效益最大化和实现可持续发展。
参 考 文 献
1、袁秀兰，《当前企业应收账款管理的现状与对策》，会计之友，2005.5
2、李清祖，《强化企业应收账款的日常管理》， 商业会计 2005.7
3、徐云红，《强化应收账款管理降低财务风险》，财经界2011.4
4、张采风，《应收账款的管理与清收》，黑龙江财会2001.12
5、丁忠解，《企业应收账款存在问题及对策选择》，经济师 2008.10
6、黄惠琴，《企业理财策略》，上海立信会计出版社2005.09
7、刘芳， 《加强应收账款管理，提高企业投资效益》，工人时报 2006.08
8、徐秀珍，《应收账款成因及其防范措施》，会计之友2005.06
