目 录
通通货膨胀会计的国际比较
货膨胀会计的差异的原因
通货膨胀背景下公允价值计量模式
对我国通货膨胀会计的几点思考
内 容 摘 要
通货膨胀会计（inflation accounting）是在通货膨胀条件下，根据一般物价指数或现时成本数据，将传统历史成本会计加以调整，借以反映和消除物价上涨因素对传统会计报表影响，或彻底改变某些传统会计原则，从而更真实的反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。通货膨胀会计是西方财务会计的一个新领域，正是由于通货膨胀的出现，给企业界财务会计信息带来了种种冲击，应用传统会计假设和会计原则处理会计事项显出许多弱点。在通货膨胀时期，企业的资产、负债和收益必然受到物价变动的影响。持续的通货膨胀,历史成本较多地背离了资产的实际价值，会计信息不能给使用者带来真实的数据。为了解决和克服通货膨胀所带来的问题和影响，西方会计界提出了各种会计改革设想和模式，从而产生了为消除通货膨胀或为如实反映通货膨胀影响而采取的会计方法和程序，即“通货膨胀会计”………
通货膨胀会计问题研究
一、通货膨胀会计国际比较，主要国家通货膨胀会计的差异
目前，许多国家都存在着程度不同的通货膨胀，由于各个国家的经济、政治、社会、文化教育和科技发展水平不同，对通货膨胀会计的处理方法也不尽相同。随着经济全球化的进一步深入，客观上要求各国建立可比的通货膨胀会计准则。如今，通货膨胀成为一种世界趋势，在许多国家通货膨胀成为会计信息失真的主要因素，各国纷纷建立通货膨胀会计以防止错误信息诱导决策者们进行分析判断。随着全球经济一体化趋势的加强，各国需要一个横向可比的通货膨胀会计准则，而我国尚未建立通货膨胀会计，因此，进行国际通货膨胀会计的比较，对我国会计的发展有十分重要的借鉴意义。
（1）美国 美国早在30年代就开始提出并研究通货膨胀会计，因而，美国对通货膨胀会计的研究居于领先地位。美国第33号财务会计准则，对当今美国通货膨胀会计处理具有相当重要的影响，它要求会计报表必须提供预测企业未来盈利能力、企业真实经营成果、企业实物资本或经营能力受到多大程度损失等方面的会计信息。这一公告适用于存货和固定资产净值超过1.25亿美元以上的，或总资产在10亿美元以上的公开公司，所以美国的通货膨胀会计准则适合于大型公开发行股票的企业，采用的会计制度是一般物价水平会计和现时成本会计，所使用的一般物价指数是美国劳工部按月公布的消费品物价指数，计列资产的现时成本可采用现时市场价格、估价或个别物价指数、自制成本的方法。反映价格变动的会计数据仅作为历史成本会计报表的补充报表而不是基本报表。
（2）英法 英国第16号标准会计实务公报是构成英国通货膨胀会计制度的一个主要文件，它的会计目标是向会计报表使用者提供比历史成本会计更为有用的会计信息，以便于报表使用者了解企业的真实财务状况。并将其作为制定产品价格、进行成本控制以及收益分配决策的依据。它比美国第33号财务会计准则更灵活。比如，美国以收益表为中心进行通货膨胀调整，英国除收益表外，还包括资产负债表及补充材料；英国在处理货币性项目的损益时分别采用货币性流动资金调整和财务杠杆调整，而美国则要求运用一般物价指数对净货币性资产和负债加以说明。 法国是遵从全国宏观统一揭示财务报告的国家，在对通货膨胀会计处理上，比较谨慎。以固定资产的先行重置成本为核心，存货成本将主要采用后进先出法等削减通货膨胀的影响，以历史成本揭示正式会计报告，由公司在正式报告之外，按通货膨胀指数调整为另一组报表。
（3）巴西 巴西的通货膨胀率很高，所以需要按照一般物价指数进行调整，
以便维护会计信息的相关性，它的通货膨胀会计理论与实物的发展速度相当快，成熟程度高于美国和德国等会计发达国家。他的通货膨胀会计就有个显著特点，通货膨胀调整的报表不是作为补充资料,而是作为基本报表形式出现，通货膨胀调整情况全面反映在正式的损益表和资产负债表上，纳税利润以通货膨胀调整后的利润为依据。
二、通货膨胀会计差异的原因
（1）经济因素 从经济发展水平来看，像英美这些经济发、业务频繁的国家，各种经济决策在很大程度上依赖于会计信息的数量与质量，因而对影响会计信息的因素十分敏感，较早开始研究通货膨胀会计。从企业产权与资本市场完善程度来看，在私有化企业为主体的国家里，会计信息服务于债权人、投资者、注册会计师等为主，信息披露程度高，比如美国，而在中国、法国、德国等国家，企业资金主要来源于政府拨款和银行贷款，信息公开程度相对较低，所以对通货膨胀会计要求不高。从通货膨胀程度看，南美通货膨胀率很高,大多数南美国家通货膨胀会计报表是政府直接规定的，有的甚至以通货膨胀会计报表作为基本报表，如巴西，在纳税要求上也接受了通货膨胀会计体系，这些国家所产生的通货膨胀会计信息大多按照一般物价指数调整，而很少采用现行价值调整。
（2）政治法律因素 法国是成文法国家，商法、税法以及公司法等法规中，规定的会计程序、会计收益和纳税所得常常是一致的。从纳税角度看,通货膨
胀会计会注销了一部分应税收益,实行通货膨胀会计不能不考虑纳税影响，因此，像这样的国家通货膨胀会计理论和实务的发展没有英美迅速。
（3）社会因素 社会对会计职业和会计人员的看法是会计职业是否能较快发展的重要因素。在许多发展中国家，会计往往是低人一等的职业，会计师通常没有热情去研究和完善会计体系，而在英美等经济发达国家，会计被认为是一种崇高的职业，能够吸引有才能的人从事会计研究，因此理论和实物发展较快。此外，一个国家社会的文化程度越高，对经济信息的阅读要求越详细，会计发展就越快。如英美等国家，社会成员文化程度较高，会计教育相对发达，人们对会计知识的接受较容易，对会计信息的理解较为深刻，因此，会计制度较为复杂，会计报告的编制与分析受到社会各方的高度重视，通货膨胀会计比较成熟。不同的国家具有不同的文化传统,因而具有不同的价值观念和行为方式。美国人富有创造精神,倡导实质重于形式原则,因而较早创造并使用通货膨胀会计,用以揭示企业集团的经济实质。相比之下,德国和欧洲大陆的其他国家,人们比较严谨,甚至有些刻板,注重法律条文的规定,较少变通,因而通货膨胀会计的发展相对缓慢。
三、 通货膨胀背景下公允价值计量模式
会计模式会计计量属性和会计计量单位两个方面。会计计量属性是指被计量对象特征，目前主要有五种可供现行实物选择的计量属性，即历史成本、现行成本（重置成本）、现值、可变现净值和公允价值。美国财务会计准则委员会（FASB）157号中对公允价值计量模式进行了定义，并指出公允价值计量具有三个层次，因此从广义角度公允价值计量模式包括：现行成本（重置成本）、现值、可变现净值。会计以货币为计量单位，通常将不考虑货币购买力变动的货币单位成为名义货币，将购买力不变的货币单位称为稳值货币。因此公允价值属性下可行的会计计量模式包括：现行成本/名义货币单位会计计量模式：现行成本/一般购买力货币单位会计计量模式和变现价值/名义货币计量模式。
现行成本/名义货币会计模式的优缺点
这种会计计量模式是以公允价值为会计计量属性，以名义货币为会计计量单位对会计对象进行确认、计量、报告，在通货膨胀情况下，按历史成本计量属性编制的财务报表已经缺失了相关性，应当用现行成本计量属性取代历史成本，才能消除与企业有关的物价水平变动对会计的影响。以现行成本与现行收入相配比，资产和成本都用现行表示，得出的是企业实现的净收益。
该模式的有点在于：反映的信息着重于现实的而非历史的，会计信息与决策相关性比较强。对未实现的持有损益予以反映，使收益的反映更为全面，更能如实反映企业资产的真实价值。一现行成本计量生产损耗，避免了按历史成本计量造成的虚假收益情况，消除了个别物价变动对收益计量的影响。
该模式的缺点在于：没有考虑一般物价水平的变化，不考虑货币性项目的持有损益，致使企业在货币性项目上消耗的资金得不到完全补偿，也只能部分地消除通货膨胀对会计的影响。现行成本的确定带有一定的主观性，容易造成人为操纵收益的机会。以及难以确定各项资产在任何时点上的现行成本。
现行成本/稳值货币会计模式的优缺点
这种会计计量模式是“历史成本/稳值货币”与“现行成本/名义货币”会计模式相结合的形式。它是运用现行成本计量属性来消除个别物价变动的影响，通过按一般购买力货币单位调整。可以真实的反映企业财务状况和经营成果，并能够解决物价变动带来的社会问题，而且符合资本保全的要求。
该模式的优点在于：既区分了资产持有损益和经营损益，又考虑了货币性资产项目净额的购买力损益，既考虑了一般物价变动的影响又考虑了个别物价变动的影响，既强调计量单位又强调了计量属性。
该模式的缺点在于：信息的效用小于信息的成本，客观性和可行性都较差。
变现价值/名义货币单位会计计量模式优缺点
这种会计计量模式是在保持名义货币单位的情况下，以变现价值作为会计计量基础。现代企业要适应社会经济环境的不断变化，必须努力提高自己的竞争能力和盈利能力，而这种能力的强弱与企业资产变现价值作为计量的基础，以便于反映企业对社会经济环境的适应能力。在变现价值会计计量模式下，收益的确定不再是通过全部收入减去费用而得，而是通过期末与期初按变现价值的资产净额之差来确定的。
该模式优点在于：变现价值的估价较为简单。会计信息的相关性较强，计量的收益比较真实，能有效的避免计量虚盈实亏的问题。避免主观性色彩较强的成本分配。
该模式的缺点在于：否定了收入与费用的配比原则，使收益的确认失去了它原本的意义，难以反映企业收入费用的流转情况，不利于分析企业未来的财务趋势。在企业不出售资产的情况下，现时销售价格确定只能根据市场情况进行估算，主观性较强。对于具有使用价值但无法确定其转卖价值的无形资产等不予计量，使变现价值会计计量模式所提供的信息不够全面，在此基础上确定的企业受益也仅仅是理论上的真实收益。
通过比较，作为通货膨胀会计计量模式的理想选择，现行成本/一般购买力货币单位会计计量模式无疑是最事宜的。这种模式在计量属性和计量单位双重计量基础上，来消除一般物价变动和个别物价变动对会计计量的的影响，对于确保会计信息的可靠性特别是相关性具有重要的显示意义。在通货膨胀会计问题上，我们不可能一蹴而就，应该经过严密的探索和研究，找出切实可行的会计计量方法，努力减轻通货膨胀对会计的影响，尽快制定通货膨胀会计准则，使通货膨胀会计计量做到有据可依。
对我国当前通货膨胀会计的思考
通货膨胀已成为现在经济发展过程中不可避免的现象，在通货膨胀下若的仍按照传统的会计程序和方法进行核算，势必会导致会计信息失真，引起一连串的负面影响。如何完善会计准则和改善外部会计环境、消除通货膨胀对会计的影响是我国会计研究亟待解决的问题。
（1）通货膨胀对会计的影响
通货膨胀使企业资产的账面价值严重失实 通货膨胀期间，企业的账面价值与现值脱节，成本信息被扭曲，货币性资产的购买力发生损失，而非货币性资产也同样受到影响，非货币性资产账面价值以资产取得时的历史成本计量，只能反应过去某一时点的价值，导致资产账面的严重失实，这违反了会计的客观性与真实性原则，容易使资产所有者、债权人及有关人员产生错误判断，进而引起经营决策的失误。
通货膨胀使利润计算虚增 通货膨胀下会相对低估资产，少计成本，高估收益，此时对资产的计量是按原始成本入账的。这样在传统会计下，使收入大于用名义货币计量的已售资产的历史成本，其差额确认为利润，所以在通货膨胀条件下，企业按历史成本计算的各种生产耗费，与按现行价格计算的产品销售收入并不配比，结果少转了成本，利润虚增。虚增利润引起了企业实际的货币支出，减少企业的现金流入量，会使企业经营资金紧缺，企业发展没有后劲，长此下去会使企业的生产萎缩。
通货膨胀使不同时期的报表失去可比性 编制会计报表的目的使为了客观的反映企业的财务状况，以便向企业主要部门，财政、银行、税务、投资者等提供其所需要的财务信息，由于通货膨胀物价不断变动，历史成本编制的财务报表，不能做出对物价变动水平的调整折合，使得传统成本会计提供的会计信息往往不符合现实情况，相关性、可比性、适应性较差。
（2）通货膨胀背景下公允价值计量对策
提高会计人员的水平 ：提高我国会计人员的素质 通货膨胀会计的直接业务处理人员是会计人员，所以应加强会计人员的培训，普及通货膨胀会计知识，使其认识通货膨胀会计的必要性，掌握通货膨胀会计的基本方法，从而加快我国会计职业的发展。
限定公允价值在会计准则中的运用范围：在通货膨胀背景下，公允价值可以并且适度地运用。新的会计准则仍是站在历史成本基础上。并不是所有的都是用公允价值计量，运用公允价值计量要有一定的限制条件。新准则把能够运用公允价值的业务限定在投资性房地产、金融工具等为数不多的领域，就是因为这些领域已基本满足公允价值运用的必须条件。这样的结构也使新准则更具有开放性和拓展性。
完善企业管理制度：首先企业应有比较完善的管理制度，建立以公允价值计量资产和负债的类别标准，建立对公允价值变动专人负债、定时按既定途径收集数据，保证数据的及时性和稳定性。其次外部制约力量加强，确保公允价值的真实。
加强监管部门对公允价值监管：我国新准则体系对公允价值的规定是分布在不同的会计准则里。针对广泛运用公允价值带来操作上的难度。在通货膨胀背景下，监管部门应该尽快对公允价值的定性与定量给出明确界定，使公允价值这个标准不要出现太大差异。我们可以总体上规定公允价值计量，在具体的会计业务处理上，可以有选择性地使用。同时也要注意会计准则和审计准则一致性。
随着全球经济一体化和国际资本市场的迅猛发展，我国现阶段通货膨胀压力的逐渐加大，应用通货膨胀会计来改善会计信息的质量是必要的，因此通货膨胀会计是帮助政府企业和其利益相关人共同应对通货膨胀挑战的必要途径。
参 考 文 献
[1]比较财务会计学.立信会计出版社2006
[2]黄旭.通货膨胀会计的国际比较.财会月刊,1999（07）
[3]吴善华.试论建立有中国特色的通货膨胀会计.会计之友,1996（02）
[4]王鑫 通货膨胀会计模式评价与选择.黑龙江对外经贸,2009（02）
[5]王勇 我国推行物价变动会计的思考.财务与金融,2008（04）
[7]安春明 谈通货膨胀下会计的应对方法 商场现代化 2009.1 3.
[8]朱丹 吕阳 试述通货膨胀与企业会计实务理财世界 2009.2
[9]郑宝云 通货膨胀下会计模式的比较分析 2007.2
[10]安春明 谈通货膨胀下会计的应对方法 2009(2):344-345
[11]葛家澎 我的公允价值观 上海立信会计学院学报 2010 24(2):3-7
