目 录
一、应收账款存在的问题探讨………………………………………………………3
（一）赊销现象严重………………………………………………………………3
（二）企业的信用状况不甚乐观…………………………………………………3
(三）管理制度不完善，缺乏奖惩制度…………………………………………4
二、加强应收账款管理的措施及建议………………………………………………4
（一）严格控制赊销业务比例……………………………………………………4
（二）确定合理的收款信用标准 …………………………………………………5
（三）制定合理应收账款的信用条件……………………………………………6
（四）改善企业管理制度，制度有效的奖惩制度 ………………………………7
（五）建立可行的对账制度………………………………………………………9
参 考 文 献…………………………………………………………………………11
内 容 摘 要
应收账款是企业资本运转的重要环节，也是指企业因为销售产品、材料、提供劳务等业务活动而向购货方、接受劳务的单位或者个人应收款项。产生应收款项的直接原因是存在赊销活动。加之企业财政管理制度不完善，缺乏奖惩制度，使情况恶化，给企业带来一定的财务风险。应收账款可能带来赊销现象严重 ，致使企业现金发生短缺，资金周转产生困难，财务风险加大；虚增了账面的销售收入，夸大了企业的经营成果降低企业的信用状况等后果。应从严格控制赊销业务比例，建立坏账准备金制度及坏账损失审批核销制度；根据对手实力状况和经营特点，以及自身承担失信违约风险的能力，相应采取宽或严的信用标准，并根据客户进行资信风险评估确定合理的收款信用标准；制定合理应收账款的信用条件，建立客户信息和信用档案，加强合同管理 ；改善企业管理制度，构建财务风险预警系统；制度有效的奖惩制度 ；加强应收账款的日常管理工作；加强应收账款的事后管理；建立可行的对账制度等方面进行改进。
应收账款的核算与管理
应收账款是企业资本运转的重要环节，是企业因销售商品、提供劳务等业务应向购买方、接受劳务方收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企业都希望在销售实现的同时即能收回货款，但是面对日趋激烈的市场竞争，为了稳定自己的销售渠道，扩大商品销路，开拓并占领市场，以及基于降低企业的仓储及管理费用、增加销售收入等因素，销售方往往会采用赊销这种销售方式，反映在财务账上就表现为应收账款。应收账款管理是企业财务管理的一项重要内容，管理不善会给企业带来一定的财务风险。
一、应收账款存在的问题探讨
（一）赊销现象严重
应收账款是企业的一种资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资，因此，企业应收账款的发生后，资金无偿地被客户使用，由于市场竞争激烈，市场情况有时难以预料，顾客的经营状况和财务况如果发生严重恶化，就不能按时履行偿还义务，严重的会导致企业发生坏账损失，特别是对于企业滥用商业信用形成的应收账款收不回的可能性更大，会使企业蒙受巨大的经济损失。
如果不对应收账款的发生加以控制，对已发生的应收账款不能及时收回，就会使企业的应收账款总额越来越大，流动资金会大量地沉淀在非生产环节上，致使企业现金发生短缺，资金周转产生困难，财务风险加大，严重影响企业的生产经营活动的正常进行。
（二）企业的信用状况不甚乐观
由于现行的记账基础是权责发生制，当期发生的赊销业务应全部记入当期的营业收入。然而，企业账面利润的增加并不会同时导致现金的流入。如果企业对应收账款缺乏科学有效的管理，没有建立必要的清欠制度，随着账龄的增加，发生坏账损失的机率就会增加，从而使企业的经营成果产生缩水。这在一定程度上就夸大了企业当期的经营成果。只要商品销售出去，无论资金是否收回，都已经全部计入当期收入，形成会计利润。从账面上看企业的利润形成，获利能力就会增加，但实际上这些都是虚有的，企业账上利润的增加并不代表能如期实现现金流入。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，不仅账上利润是虚的，还会发生更大的亏损。因此，企业应收账款的大量存在，一定程度上虚增了账面的销售收入，夸大了企业的经营成果，给企业经营业绩套上一个美丽虚幻的光环。
（三）管理制度不完善，缺乏奖惩制度
1、片面追求销售收入指标，往往将经营发展战略的重点放到外拓市场、抢占客户等方面，营销部门的业绩通常仅与签订的合同额、销售量挂钩，而对回款考核指标定得过低或根本就不考核；产品销售、提供劳务合同的规范性、严谨性差，为客户提供了较为宽松的资金付款条件和期限。
2、缺乏对应收账款的管理意识，财务部门只管记账，对债务人的信用状况、财务状况等信息缺乏必要的了解，没有形成客户资信档案。业务部门对经济事项没有及时进行对账、清理和催收，致使应收账款回收信息反馈不及时，管理断层。
3、由于集团企业间缺少联合、沟通的大局意识，赊销商品、提供劳务后往往不去积极地了解该客户是否在集团内其他企业有欠款，导致在集团内部存在同一客户在一个企业的应收账款收不回来，在另一个企业应付款项却轻易支出的现象。上下级企业之间联合、配合意识差，上级部门没有发挥接触面广、行为有力的优势、没有为下级单位提供有效的支持与服务，从而在集团企业内部没有形成清欠的合力，导致一些能够收回的款项错失良机。
4、由于多种原因，导致企业存在许多陈欠款无法清理。陈欠款形成的时间较长，债务人情况复杂，经营状况普遍不佳，偿还能力较差，有的客户已破产或关闭，有的相关经办人失去联系，使有关证据的取得十分困难。
总之，应收账款未能及时到位反应了企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设，内部管理机制不健全。应收账款的日常管理工作不规范，财务部门与销售及信用管理等业务部门之间缺乏沟通，对账不及时，销售与核算脱节，存在应收账款长期挂账现象，财务监控作用失效。
二、加强应收账款管理的措施及建议
（一） 严格控制赊销业务比例
1、发挥内部审计的监督作用
定期统计客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况，通过相关部门和责任人了解其负责客户的欠款和信用情况，并重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况，及时反映给主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，同时也能了解应收账款的总体情况。
2、应收账款赊销额度控制
应收账款赊销额度是企业允许客户的最大限额。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，但它实际上也是企业愿意对某一客户承担的最大风险额，确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销使企业蒙受损失。在我国社会目前的经济环境中，只要有应收账款存在，就有形成坏账损失的可能。因而，企业应遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备金制度。根据《企业会计准则》的规定计提坏账准备金，用于弥补因债务人破产或死亡、逾期未履行偿债义务等已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。企业应将每月末应收账款余额控制在全年主营业务收入的2%以内，并结合应收账款控制总量，根据客户的资信等级分解到有关客户，对信用等级高、业务量大、长期合作且有等值担保物的客户给予一定的赊销额度，反之则不予赊销。应收账款审批必须加强，由专人专门负责。并建立应收账款跟踪控制制度，回收应收账款责任应落实到个人，及时跟踪客户的经营动态，防止因客户经营不善造成损失的现象发生。控制应收账款坏账。应收账款不可避免地会出现坏账损失，因此要建立坏账准备金制度及坏账损失审批核销制度。
3、适当考虑债务重组。
对于逾期无力偿还的应收账款,结合资产评估工作，在法律制度允许的范围内可以采取：（1）向债务人发行可转换债券，把债权变股权的方式，这样可以降低企业的债权损失。（2）降低还款条件，如实行减免利息或还款奖励政策。（3）收购欠款企业，实行多角化经营策略，扩大业务范围。（4）以非现金资产抵偿债务，如用债务人的原材料、固定资产顶账等。
（二）确定合理的收款信用标准
1、自身因素
企业要根据对手实力状况和经营特点，以及自身承担失信违约风险的能力，相应采取宽或严的信用标准，以在竞争中把握主动，争取优势地位。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。三是客户的资信程度。企业要在对市场用户资信程度调查分析的基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。
2、顾客因素
赊销前应对客户进行资信调查，从客户的品德、偿债能力、担保能力、信用评级等方面对客户进行资信风险评估，按资信风险分类，建立以客户信息为基础的资信评价管理体系。设定信用等级的评价标准。根据调查分析顾客的信用资料，来确定评价信用优劣的数量标准，具体来讲，以一组具有代表性、能够说明偿债能力和财务状况的若干指标作为信用风险指标，根据数年内最坏年景的情况，分别找出信用好和信用差两类顾客的上述指标的平均值，据以作为比较其他顾客的信用标准。其次，利用已有或潜在顾客的财务报表数据，计算各自的实际指标值，并与上述标准比较。当客户的某项指标值等于或高于好的信用标准时，则视该客户的这一指标无拒付风险，然后将客户的各项指标的拒付风险系数累加，即作为该客户发生坏账损失的总比率。针对具体客户具体分析，对不同等级资信的客户采取不同的销售策略及结算政策，对信誉不高的客户坚持先款后货的原则。另外，还应定期对客户的资信等级进行复核，以便能与客户的最新状况保持一致。
（三）制定合理应收账款的信用条件
1、适当分类
对流动性强的应收账款户头，交易多，信誉好，能够比较及时付清购货款项，企业应保证货源，并给予其优厚的政策。流动性一般的户头，此类客户对货款有一定的付款能力，但也会拖欠。对此，企业一方面应健全、完善销售制度，严格按合同供货、收款；另一方面，要加强货款的催收工作。必要时也可给予一定的优惠政策，促使其及时付款。流动性差的户头，此类客户或信誉差，或付款能力弱，对这样客户必须对其限制供货，甚至不给予赊账。
2、合理设定规则
为了促使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时，往往附有现金折扣条件。企业必须慎重研究，确定出恰当的信用期。信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收入和成本的影响。严格确定企业的信用额度及信用期限，防止因过度授信而引发风险。
3、建立客户信息和信用档案，加强合同管理
企业要全面了解客户的主体情况，如客户是否具备法人资格、注册资金数额和经营范围、管理层人员的情况等，自然人客户的具体住所、居住地、经营场所、资信情况等。在与客户发生经济业务过程中，坚持签订合同。此外，企业应做好客户的信用调查分析，广泛收集有关客户信用状况的信息资料。对老客户建立健全信用档案，制定一套完整的历史信用记录。对新客户应进行信用调查、信用评估和制定合理的信用标准。
4、对客户按信用等级谨慎选择结算方式。
结算方式是关系到能否安全和及时收回款项的主要因素。企业通常采用的结算方式有支票、银行本票、委托收款、托收承付、商业承兑汇票、银行承兑汇票等。对于盈利能力较强、资信度较好的客户,企业可适当放宽政策,采取委托收款、托收承付等结算方式;而对于盈利能力较弱、资信度较差的客户,企业则应该选择支票或银行承兑汇票的方式或者实行财产抵押、质押或第三人担保等销售方式。决不能只为了单纯地提高销售额,而去迁就客户提出的不合理要求。针对不同客户采取不同的结算方式,才能有效地降低应收账款带来的风险。
（四）改善企业管理制度，制度有效的奖惩制度
1、财务风险预警系统的构建
财务风险预警系统是以企业的财务会计信息为依据，通过设置并追踪观察相关敏感性指标的变化，预报财务风险发生的可能性，对经营管理活动中的潜在风险进行监控，以便企业及时有效采取措施，防范财务风险发生的一种预警系统，主要包括现金流量跟踪子系统和财务业绩跟踪子系统。
2、适当奖惩制度的建立
建立信用管理人员奖惩激励制度大部分企业目前实行销售人员工资总额与销售挂钩的做法，销售人员为了个人利益大肆赊销商品，使应收账款大幅度上升。要改变高销售额、低经济效益的局面，企业应通过赊销责任制或销售收款责任制的方式将应收账款的回收与内部各相关业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收款项的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。另外，还要建立赊销审批制度，实行“谁审批，谁负责”，对每一笔应收账款业务的发生都有明确的责任人和责任部门，以便于应收账款的及时回收以减少。
3、加强应收账款的日常管理工作做好基础记录工作。
基础记录工作主要包括企业对客户提供的信用条件、建立信用关系的日期、客户付款的时间、目前尚欠款数额以及客户信用等级变化等。检查客户是否突破信用额度，企业对客户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检查客户的欠款总额是否突破了信用额度。将每笔应收账款的回款任务都要落实到具体的责任部门、具体的责任人。对已过信用期限的债务，要及时采取措施与客户联系并提醒其尽快付款。定期编制账龄分析表，了解有多少欠款尚在信用期内，有多少欠款已超过信用期，计算超期的款项所占百分比，如果超期的应收账款金额或笔数过大，企业应对其信用政策进行复核，必要时进行调整。
4、加强应收账款的事后管理
确定合理的收账方法。若客户只是遇到了暂时的经营困难，企业可以通过采取债权重组的方式，帮助客户渡过难关，同时也可以收回大部分债权；改变债权形式为“长期应收款”，确定一个合理的利率，制定分期收款计划；修改债务条件、延长付款期限、甚至减少本金；将债权转变为对客户的“长期投资”等。如果客户已经达到了破产的边缘，则应及时向法院起诉，以期在其破产清算时能得到清偿。针对故意拖欠的债款，可以采用讲理法、疲劳战法、激将法、软硬兼施法等。在运用传统手段清理难度较大的情况下，努力寻找创新手段，可以通过招标清欠、委托清欠、打包出售清欠、交易所出售清欠等多种方式加大收款力度。在清欠的过程中，还要注意适时运用法律手段。在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇到以下几种情况则不必起诉：诉讼费用超过债务求偿额；客户抵押品折现后可冲销债务；客户的债款额不大，起诉可能使企业付出大量的人力物力；起诉后收回账款的可能性有限等。
5、强化企业应收账款的内部控制
根据企业自身实际情况设置管理机构； 选取合适的人员并进行相应的培训，应收账款以销售员为第一责任人，销售部门负责人为第二责任人，分管销售工作的单位负责人为第三责任人； 应收账款管理人员要进行客户资信分析，并建立客户资信档案； 要建立相应的应收账款内部控制制度，实践证明，靠制度来进行应收账款管理更加有效和严密；最后，随着企业信息化的建设，我们也必须建立高效的应收账款管理信息系统。建立专门的管理机构，建立有效地档案机构制度，重点是对于企业的实际经营情况以及账务等进行记录，这样有利于企业的销售以及资金回笼等。
（五）建立可行的对账制度
必须由专人和专门的部门进行对账工作，以降低企业的资金风险。对账工作由专人和专门的部门负责，就可以将对账工作从财会部门剥离出来大大降低企业的资金风险，也能够有大量的时间和精力进行银企对账工作。同时对账工作搞得好也有助于增加企业经营管理的决策信息。随着经济的不断发展，企业资金链的控制将会越来越重要，企业可以通过与银行对账，时刻关注自己的资金动态，为企业的发展决策提供可靠的依据。
在委派专人进行对账的同时，为保证对账效果的及时有效，各企业还应该对对账的方法进行改进，变被动对账为主动对账，决策管理层应采取不定期对账方式，组织相关部门进行账务核对，综合运用互联网对账等新的对账模式，同时可以给管理层提供查询接口，全面提高对账工作的效率，使可靠的数据及时地送达到决策层。经济业务的内容在会计上的体现即为核算的正确、及时。核算的正确是指发生经济业务的双方对经济业务的账务处理的内容相关数据相符，入账时间一致。要做到内容相关、数据一致、入账及时,只有通过经济业务发生的双方定期核对，才能达到目的。但集团公司的规模越大，所属二、三级和独立核算单位越多。仅仅依靠发生经济业务的双方主动核对的正确一致，必须建立相应的监督、控制机构承担往来账目核对、管理工作。
总而言之，企业采用宽松的信用政策是为了促进销售和增加盈利，采用紧缩的信用政策是为了回避风险和减少坏账损失。在日常经营活动中，企业要适度运用信用政策，强化对应收账款的日常管理，使企业风险和盈利能力达到最佳平衡。
参 考 文 献
1、吴迅，《加强企业应收账款风险管理的途径》，《中国商贸》，2011年第9期
2、许晓鹭，《浅谈强化企业应收账款风险管理的对策》，《中国总会计师》，2011年第9期
3、王凤梅 张秀钟 李国华，《加强应收账款管理提高企业风险防范能力》，《中国总会计师》，2011年第9期
4、徐曰军，《企业财务风险预警系统构建》，《中国集体经济》2011年第11期
5、赵青萍，《浅谈集团公司内部建立对账制度的必要性》，《交通财会》2000年第2期
