目 录
企业会计内部控制的定义。（第3页）
内部控制风险的表现形式。（第3-5页）
解决内部控制风险的实际对策。（第5-8页）
内 容 摘 要
在我国经济快速发展的要求下，各大企业不得不面临激烈的市场竞争，企业在建设与改革的过程中，逐渐意识到会计与实力的关系，通过优化会计事务，可以提高企业的能力，但是实际企业内部的会计发展，着实存在控制风险，因此，本文通过对企业会计现状进行分析，研究降低内部控制风险的途径。
企业会计内部控制存在的风险及其对策分析
摘要：在我国经济快速发展的要求下，各大企业不得不面临激烈的市场竞争，企业在建设与改革的过程中，逐渐意识到会计与实力的关系，通过优化会计事务，可以提高企业的能力，但是实际企业内部的会计发展，着实存在控制风险，因此，本文通过对企业会计现状进行分析，研究降低内部控制风险的途径。
关键词：企业会计；内部控制；风险；对策
内部控制是导致企业运行过程中形成风险的主要项目，目前企业为保障自身在社会中的持续发展，重点围绕会计内容，实行内部控制的建设，通过内部控制，不仅可以实现企业会计的合理发展，更是约束企业的会计行为，保障企业具备科学、有效的控制体系，推进企业的发展实际，由此可见：内部控制对企业的发展具备实质价值。
一、企业会计内部控制的定义
内部控制主要是对企业的各项会计信息进行有目的的管理、控制，保护企业内部资源，避免财务会计出现虚假信息，通过内部控制，能够发现企业运行过程中的会计风险，促使企业可调动相关部门，重点规避风险，避免风险扩大，实现企业会计有计划、有目标的运行[1]。内部控制中，以会计、财务为中心形成多项内容，例如：投资、集资、销售等，基于多种内容的同时参与下，更是加重内部控制的工作负担，所以内部控制，重点针对企业内部会计，评测运营风险，提高对企业会计的管控能力，利用内部控制，实现企业高效益的运行，同时保障企业财务、会计依法行使相关职权，形成控制体系，为企业的发展创建积极、安全的环境，保障企业的运营效率，促使企业财务依据相关控制法规、体系运行，进而提高企业的经济效益，维护企业运营安全。
二、内部控制风险的表现形式
（一）内部控制制度不健全
长期以来，由于种种原因，我国许多企业没有内部控制制度，造成了会计信息失真，财务收支管理混乱，有的企业甚至发生携款外逃的恶性案件，使国家和企业的财产遭受重大损失。目前，我国企业内部控制方面存在的问题主要有以下几个方面。
1、企业未能正确认识内部控制。很多国内企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督，企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度；也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为控制；有的企业甚至对内部控制的认识还未理性化。我国的内部控制起步较晚，经过十几年的发展，虽有一定的成绩，但与发达国家相比仍有明显的差距，由此导致我国国有资产大规模流失等现象的频繁产生。
2、公司治理机制不完善。内部控制作为由管理当局为履行管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理及公司管理是密不可分的。内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事会，但在实际工作中，监事会、董事会的监控作用严重弱化，企业未能从根本上建立符合企业发展需要的公司治理机制。很多公司或者没有内部审计机构，或者建立的内部审计机构没有发挥应有的作用。由于公司治理机制不完善，往往缺乏有效的控制措施，产生了大量无为的内耗，无形中提高了公司的经营成本。
3、预算管理不规范。在实践中，大多数企业的预算是由总经理组织编制，报董事会批准后实施的，由于信息不对称，董事会不可能对预算提出实质性意见，预算管理中董事会职权弱化的现象十分突出，从而兹生了预算管理中的内部人控制现象，削弱了预算管理的计划、协调和控制的作用，为内部控制留下了隐患。
4、管理权责不清。在我国的企业中权责不清现象严重，在企业中往往存在着一些谁都可以管谁都又可以不管的“自由”区域，当这些区域出了问题以后常常是互相推卸责任，无法追究责任，最终不了了之。而且由于期间的沟通不畅，常会发生资源的浪费和决策的失误。这都给企业造成了负面影响，也阻碍了企业的持续发展。
5、激励约束机制不健全。我国企业控制活动中很大的一个薄弱环节就是激励约束机制不够健全、有效。计划是好的，但由于没有人认真的去考核、检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果可想而知。无论我们的制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。
6、企业会计运行需依靠复杂的系统，再加上网络会计的发展，更是增加会计运行风险，实际企业对会计的控制缺乏有效制度，导致会计无约束核算，降低会计真实程度[2]。例如：内部控制制度由于不健全，呈现高风险性，或者企业混淆控制制度，淡化制度实际意义，导致内部控制在制度上形成风险，引发一系列会计问题，导致企业会计缺乏科学性，同时也不符合国家对会计的规定，造成企业财务漏洞。
（二）内部控制缺乏良好的运行环境
1、会计软件通用性差。目前，我国市场上财务软件较多，但由于它们来自不同的软件开发公司，其软件的操作平台、数据结构、软件风格、对软硬件环境要求各不相同。企业现有的通用财务软件存在许多问题和不足，比如数据保密性、安全性较差，容易导致非法篡改现象的发生。
2、原始数据操作的准确性问题。会计电算化环境下，计算机是完全依赖人工输入的数据进行自动处理的。如果人工输入的原始数据一旦发生错误，计算机会根据错误的数据进行后续计算工作。由此看来，会计人员必须对输入的原始数据进行认真的核对，只有保证原始输入信息的正确性，才能得出正确的数据。
3、企业数据保密性、安全性差。通常，在我国企业财务数据是绝对保密的。但就目前市场上的财务软件来看，各公司通常对各自产品所做的加密处理，都是出于对本公司的商业利益考虑，为有效防止盗版而做的加密处理。而对如何有效防止客户财务数据的外泄、恶意篡改等方面涉及甚少。
4、会计电算化人员素质不高。会计电算化内部控制对财务人员的素质提出了更高的要求，但一般企业仅对原有会计人员进行简单的计算机软件操作进行培训，导致会计软件的许多功能得不到充分的应用。政府加大了对财务人员的电算化培训，但也只是一般的电算化操作技术，很难适应日常维护、电算化组织与实施等高层次的工作。这样，让会计软件中固有的一些内部控制措施无法得到落实。
5、内部环境改变导致内部控制不适应。与传统的手工会计环境相比，计算机技术的引进，不仅给会计工作增加了新的内容，也增加了新的控制措施，这大大拓宽了会计控制的范围。同时，在会计电算化环境下，企业组织结构趋向扁平化，内部控制层次明显减少，职能和责任进一步集中。管理者不在处于组织机构的上层，而是处于行动的中心，使内部控制的重心有所转移。
6、会计在企业运行中呈现高速发展的状态，企业内部的实际设备设施，无法跟上会计发展的速度，降低内部控制的有效性。
（三）企业对内部控制的认知不成熟
1、企业内部控制的目标是取得独立的第三方的内部控制“标准意见”的审计报告。而 取得它是现阶段证监会对上市公司的基本要求，不是企业内部控制的目标。企业内部控制基本规范（财会［2008］7号）第三条讲，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关的信息真实，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
2、集团下属子公司没有单独的董事会、监事会，只有经理层，决策、执行和监督无法相互分离，形成制衡。
3、企业文化属于意识形态范畴，很难量化，不作为企业内部控制的重点。
4、企业社会责任所要求的，企业做到能满足政府检查要求即可。 做官要修“官德”。做企业也要修德，这个德就是企业要履行好社会责任。
5、企业内部控制是企业财务范畴的问题。 企业内部控制中财务内容很多，但企业内部控制不仅仅是财务管理的内容。实际上，企业内部控制属于企业全面管理的范畴，
6、企业内部控制是企业某一个部门的事。企业内部控制是组织行为，是系统工程，不是企业某一部门的事。企业内部控制基本规范（财会［2008］7号）第三条讲，本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
7、 内部控制体系的建立和运行是上市公司新的阶段性工作。建立完善的企业内部控制体系是证监会对上市公司的要求，是企业长期健康发展的需要，不是企业的阶段性工作。企业内部控制贯穿企业发展的全过程，当初没有明确提出企业内部控制这个概念的时候，企业所进行的各项有效管理就是在进行企业的内部控制。现在有了系列规范和指引，要求更高、更明确了。企业内部控制伴随上市公司发展的全过程，每年要改进，年年要审计。内部控制体系的建立和运行不是上市公司新的阶段性工作，按规范和指引要求进行企业内部控制是系统化的、有长效机制的组织行为。
8、企业内部控制评价报告只用于内部传递，不用对外披露或报送。企业内部审计报告应当与内部控制评价报告同时对外披露或报送。企业董事会对内部控制评价报告的真实性、完整性负责。内部控制评价报告形成后，除了按信息传递程序在企业内部传递，同样需要对外正式披露或报送。
9、 注册会计师只审计与财务报告相关的企业内部控制的内容。注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。注册会计师对企业内部控制的有效性发表审计意见，是在对与财务信息有关的内部控制和与财务信息无关的内部控制，遵循全面原则，有重点地、客观地审计，获得充分、适当证据的基础之上的。
10、部分企业认为内部控制只是表面化形式，实际并不会产生对企业会计发展有利的效果，所以对内部控制未形成正确的认识，导致企业内部控制仅存在于表面，例如：企业构建各种与内部控制相关的体系内容，实际没有采取有效的手段，仍旧保持原有会计处理的方式，致使会计信息与企业运营呈现相悖发展现象，严重影响企业收益，造成企业运营风险。
三、解决内部控制风险的实际对策
基于内部控制的风险现状，重点提出实际对策，避免风险对企业造成经济损失，提高企业运行能力。
（一）完善内部控制制度
公司治理结构中的内部控制，一般包括内部管理控制和内部会计控制两个方面。内部会计控制是企业管理者为保证会计记录与实物资产相一致，确保企业计划顺利完成与相关财务资料真实可靠而设立的一系列会计管理规章制度的总称。在公司治理中，完备的内部会计控制制度是减少会计信息失真，强化会计监督的重要保证。
完善的内部会计控制是进一步深化经济体制改革的重要条件，是市场经济条件下企业会计资料完整与真实的必要保障。第一，内部会计控制制度的建立有利于促进企业产业结构调整顺利进行，保证企业经营机制和管理体制的转变。第二，有利于促进企业经营活动合理化。第三，有利于维护企业资源的安全，保护股东和债权人利益。第四，有利于促使企业完善内部管理控制体系，保障会计人员行使职权，提高会计人员严格执法的积极性。
美国注册会计师协会审计准则委员会在《审计准则公告第55号》中，将内部控制结构分为三个方面，即控制环境、会计制度和控制程序。控制环境的影响因素包括经营计划、利润计划、内部审计及责任会计等，会计制度包括企业经济业务处理的各种会计程序；控制程序则是指企业相关交易处理，资产和纪录的实物控制等。现代公司治理结构中的内部会计控制，既是内部管理控制的基础，也是企业财务会计制度的重要组成部分。完善内部控制制度应考虑以下几个方面。
首先，内部会计控制与社会审计相结合。内部控制是管理现代化的产物，而内部会计控制制度的产生和发展可以促使审计工作从全面详细性审计发展为制度基础性审计。内部会计制度与社会审计的有机结合，有利于社会审计在评价内部会计控制的完善性和实际执行的有效性审计中提出积极有效建议，帮助企业完善会计制度体系。
其次，内部会计控制与内部审计相结合，提高公司内部审计的自觉性。一般情况下，企业内部审计带有很强的强制性，虽然机构齐全，但常常制度不完整，业务不规范。近年来在我国证券市场中因提供虚假会计信息而出现的大案要案中，多是在公司负责人的授意和强令下作出的，内部审计形同虚设。所以只有将内部审计与内部会计控制制度有机地结合在一起，才能避免内部审计失控。建立完备的内部控制制度有利于企业提高内部审计的自觉性。一个完整的内部会计控制制度，必须要有内部审计来监督执行，以及时发现问题，纠正偏差，修订并完善制度。
第三，内部会计控制与经济责任制相结合，提高企业经济效益。随着改革的进一步深入，搞活内部机制逐步成了一些企业的中心环节。而要搞活内部机制，一方面应理顺企业制度与国家经济制度的关系，另一方面应建立完善的内部控制机制。内部会计控制与经济责任制的有效结合，实际上是把衡量、考核、评价企业工作业绩与企业生产经营管理上的责任制紧密结合在一起，以此作为企业内部严密的管理系统，从而达到完善管理工作，提高管理水平和企业经济效益的目的。
第四，内部会计控制与物流相结合，提高对物流的控制能力。内部会计控制不仅是对会计机构、会计人员及相关记录报告的控制，而且是对物流的控制，即对物品的购、销、存全过程的控制。如产品的购销控制，物流成本、费用控制，收入与货币资金的控制，以使相应的会计记录与会计报表控制等等。内部会计制度与物流管理有机结合，针对企业资产流转设计会计控制制度，能有效地控制物流，提高对资产的管理水平及控制能力。
第五，内部会计控制与会计原则相结合，增强会计制度体系的完整性和严密性。一般认为内部会计控制属于责任会计范畴，方法和原则上与公认会计原则相差甚远。其实不然，内部会计控制体系的建立应与公认会计原则相一致。一方面减少内部会计控制与公认准则的方法、程序、原则上的偏差，从而达到制度上的一致性；另一方面内部会计控制重点在于财务数据可靠性和资产记录的安全性，如果控制不严密，财务报告就可能出现偏离公认会计原则现象，影响财务会计报告资料的真实性和完整性。通过对内部会计控制与公认会计原则的结合，可以提高内部会计控制的完整性和严密性。
随着改革的进一步深化，对企业管理结构和产业的调整要求更加迫切，如何有效地利用内部会计控制体系来保证会计资料的完整性、会计数据的真实性以及会计工作的及时性，都依赖制度的创新。而内部会计控制的创新对新形势下财务报告资料的真实性与完整性就显得更为重要。制度不仅可以提高内部控制的能力，而且可明确内部控制的内容，因此针对企业会计的运行实际，完善内部控制制度[3]。首先提高制度控制能力，与会计信息形成对应的控制条例，保障会计运行保持规范性，由此可发现内部控制的薄弱内容，对其重点建设，尽量规避内部控制的风险，约束控制行为；第二构建风险预防制度，针对内部控制，结合风险制度，构建预警机制，主要对企业的内部控制形成防范制度，如企业运营中存在控制风险，预警机制可及时提醒，警示工作人员采取相关措施解决。
（二）构建内部控制的良好运行环境
内部控制的完整性包含两层涵义:一方面是指企业根据生产经营的需要,应该设置的内部控制都已设置;另一方面是指对生产经营活动的全过程进行自始自终的控制。完整性是内部控制评价一般标准中首要的一条,也是其他一般标准的基础。若内部控制的完整性都达不到,则内部控制的合理性与有效性就无从谈起。
1、加强企业内部控制,应规范各部门、各环节、各岗位的职责权限
明确规定处理各种经济业务的职责和程序方法,并对处理各项业务的全过程或重要环节都规定有两个或两个以上的人员分工负责;明确资产记录与保管的分工,内部规定管钱、管物、管帐人员的相互制约关系;明确规定保证会计凭证、会计记录完整性和正确性;明确规定建立财产清查盘点制度和计算机会计信息系统操作。
2、突出企业内部控制人的因素在内部控制中的重要地位
根据国际惯例和我国审计准则的规定,内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序三个构成要素。控制环境 是指一个单位对内部控制的一种氛围,即管理当局对内部控制的重视程度。控制环境作为内部控制的组成部分,扩大了控制范围,尤其是把管理当局对控制的态度和认识作为内部控制环境的首要内容,更加突出了人的因素在内部控制中的重要地位。
作为活因素,一方面,内部控制成败的关键取决于员工素质的高低。企业必须重视对管理人员的选用,制定良好的用人政策,严格招聘程序,吸收有较高能力的人员执行内部控制制度,确保内部控制制度发挥作用。另一方面,企业管理者对内部控制的自觉控制意识和行为是内部控制实施与否的更为关键的因素。还有,确定企业管理者与会计机构会计人员的制约关系,也是保证企业内部控制的关键因素。只有这样,才可能建立企业内部相互监督、相互制约的内部控制机制。
3、企业必须充分发挥内部审计的作用
内部审计是企业强化内部控制制度的一项基本措施,内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目,还包括稽查、评价内部控制制度及审核企业内部组织机构执行职能的效率,由企业最高管理部门提出报告,从而保证企业内部控制制度更加完善、严密。
4、强化内部控制设施建设
通过提高企业会计设施，保障内部控制环境的科学化，进而提高内部控制的能力。例如：建设计算机系统，为内部控制提供信息化的设备支持，审查计算机系统，提高其与内部控制的相符性，保障系统可为内部控制提供载体，实现内部控制各项事物的正常处理，重点建筑以内部控制为中心的网络系统，既要保障内部控制的明确性，还需利用内部控制提高会计能力，为企业各项会计信息的使用提供有效环境。
（三）减少或避免产生认识误区的办法
以上对企业内部控制认识常出现的认识误区结合规范和指引的具体条款进行了论述，如何减少和避免产生上述认识误区，我认为很重要的是，企业确保选拔有胜任能力的人，事先能得到高质量的培训。
1、首先要重视基本规范和系列指引的培训与学习。先学习基本规范，在熟练掌握内部控制五目标、五原则、五要素及其具体条款的基础上学习具体指引。学习具体指引中，把握住指引的总则，总则中列举了某一方面关注的主要风险，接着按该方面内容流程的不同阶段掌握其具体要求。
2、其次要结合规范和指引做适当案例题。结合所学内容，通过仔细分析、深入思考做案例题，澄清对规范或指引各条款的认识误区，正确理解和运用各项条款。对有疑虑的条款，相互之间多交流，形成正确认识。
3、结合工作反复学习，学好、学透、学精。 在前两个阶段的基础上，回过头来将基本规范和指引的对应条款结合起来进一步研究学习、理解透彻，多交流，企业内部形成共同认识。
4、围绕企业战略目标的实现设计内部控制体系，防“夹生饭”。 经历上述三个过程，再考虑决定是请咨询公司协助，还是自行组织相关人员进行本公司内控体系的设计。总之，设计过程中，考虑要全面，重点把握得要准、客观地结合企业实际，紧密围绕公司战略目标的最终实现设计和实施本企业的内部控制体系，这样效果更好、效率更高，能减少内控体系建立过程中出现“夹生饭”而返工，影响实施进度和效果。
5、基于企业会计的需求，需加强内部控制的优化力度，提高企业对内部控制的认知度。企业可建立信息系统，分析企业会计风险，优化内部控制，利用内部控制提升信息处理效率，同时加强对企业内部信息的控制，确保企业内部控制行为实现动态化的约束水平，由此体现会计信息的机密性，深化内部控制的意义。
结束语：
社会为企业的发展营造竞争环境，企业必须通过一定的方式策略，既要实现稳定运营，又要调整内部制度，强化企业会计能力，避免企业在内部控制方面出现较高的风险，即是保障企业稳定运行最主要的途径，一方面保障企业会计信息真实、可靠，另一方面完善企业运行控制，提高企业处理风险的能力，提高企业社会适应能力。
参考文献：
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[3] 马俊,邓丽明.企业会计内部控制的运行风险与对策[J].商场现代化,2012,(33):97-99
