目 录
一、影响会计准则的环境因素
二、会计准则的国际比较
三、为了确保会计准则的效率，在国家化的实践中必须强化执行机制，在国际化的过程中必须坚持成本效益原则
四、我国会计准则存在问题及解决措施
内 容 摘 要 摘要：市场经济发展所需要的客观因素是基于会计准则的建设，会计准则日趋国际化是世界经济一体化所带来的必然变化。但是由于各国的经济政治和各项法律都大不相同，所以会计准则在制定机构、制定程序和内容构成在不同程度上都存在一定的差异。我国的会计准则在制定的过程中，既要考虑到我国现有的会计工作环境，同时又要兼顾着会计准则在与国际化接轨所需要的方面，所以在国家化的实践过程中必须使执行机制不断加强，在国际化的建设过程中必须始终奉行坚持成本效益的原则，并不断加强完善，我国会计准则的发展必然是在适应我国国情的前提下与国际趋同。中外财务会计准则比较研究
“经济越发展，会计越重要。”会计作为世界都在运用的商业语言，在我国加入WTO，在世界经济一体化中扮演着重要的角色。在建立与我国经济发展水平和资本市场完善程度相适应的，与国际会计惯例和全球经济一体化趋势相协调的会计准则理论和方法体系过程中，为了使我国更好的运用和借鉴外国会计准则的优点之处，本文拟通过对我国会计准则与美、英等国和国际会计准则的比较研究分析发现，指出对我国会计准则影响之处并且比较与别国的不同之处，说明其理由，提出对我国会计准则建设可资借鉴的一般性结论。
一、影响会计准则的环境因素
会计准则建立和发展和社会的发展息息相关。由于经济、政治、法律和教育科技的影响，所以各个国家的会计制度都存在一定程度上的差异。一般认为，会计通过价值的确认、计量、记录和报告，来提供有关企业财务状况和经营成果的信息，但无论是美国的会计准则还是国际会计准则，都只涉及会计的确认、计量和报告，并没有会计记录的相关规范，也就是不涉及会计科目设置及相关会计事项分录的内容，而在我国，由于会计人员业务素质普遍不高，只能通过统一企业会计制度，把这一部分内容进行相应的统一和规范，以确保企业会计信息的真实完整。同时，就中美两国看，从会计属性、会计目标设置、会计核算的侧重点、会计核算的灵活性、政府对会计的干预程度、企业的预算编制、内部审计机构设置等方面均有所不同，这些都最终反映了两国的会计准则也有所不同。
影响会计准则的环境因素包括以下几个方面：
1. 法律因素。影响会计准则最重要的因素就是法律因素，许多国家都通过制定法律来加强对会计准则的影响。会计准则是对会计核算和财务报告进行统一管理的准则，强制性主要源于制定和法规的部门。在判例法系的国家，法律对会计的约束是宏观的，会计准则的规范一般也是由民间组织来完成，主要强调“真实与公允”原则。
2.经济因素。是影响会计准则的最根本的因素，具体包括经济发展水平、经济运行方式、资本市场发达程度、企业资本结构、国家经济政策及社会政策、国际贸易及参与国际经济组织情况、通货膨胀程度等。经济发展水平所存在的问题也就是生产发展水平所存在的问题。它在一定的程度上对一国的会计理论和实务水平起到一定的影响作用并且也反映了会计准则的制定模式、制定目标和具体内容。是对会计准则影响最直接、最主要的因素。它不但是直接影响会计准则，而且还间接地通过法律等多方面的因素进行影响。从我国的经济发展来说，我国经济发展水平相对比较低，强调会计信息的作用就是为国家宏观经济管理服务，而且我国的会计准则是由行政部门制定，民间组织所起到的作用很小，所以会计制度的模式可以规划为政府管理的制度。另外，由于经济发展水平低，经济业务单一，我国的具体会计准则的内容较少，并且内涵也不够丰富。
3.政治因素。政治因素在各国的会计准则制定中起着重要的作用。一个国家的政治体制、政治倾向和所处的政治环境，都会对会计准则的制定模式、指导思想和具体的会计和程序产生。在某种政治因素的诱导下，甚至还会影响到会计制度的传播，比如现今的国际会计准则虽然广大的发展家在准则的制定中谋得一定的发言权，但还是基本以英、美国家的会计准则为蓝本而建立的。4.教育科技因素。不同的教育水平也会对会计准则有很大的影响，教育水平在会计准则上具体来讲就是，就是指会计教育水平和会计工作队伍的素质问题。当前会计行业人才缺乏已成为制约会计行业发展的一大“瓶颈”，一些会计准则的制定和实施的不利因素，经常表现为会计人员综合知识缺乏，会计人员只是屏障过于明显。可见会计人员素质不高，势必缺乏必要的职业判断能力，教育水平同时也影响着会计准则的内容和方式。就我国现阶段的跨及教育水平来说还是远远不能和国际会计教育水平相比较的。正是因为如此我国在现阶段仍旧实行会计准则与会计制度同时并行的两种会计规范形式。
二、会计准则的国际比较
（一）我国会计准则与国际会计准则存在的主要差异
1、我国实行会计准则与会计制度并存的原则
会计准则是以特定的经济业务或特别的报表项目为对象，对此进行详细的分析，规定所需运用的概念、定义，然后以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的会计问题作出处理规范。会计制度是以某一特定部门，行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表格式及其编制加以详细规范。世界各国会计规范形式有两种：一种是以英美等英语国家普遍采用的会计准则形式。另一种是以德国和法国为代表的欧洲大陆法系国际所采用的会计立法和会计制度形式：由官方制定的会计准则属于政府行政法规或部门规章，强制各企业执行必须依靠政府的力量；民间组织制定的会计准则本身不具有法律地位，主要依靠制定成员的广泛性、会计这一行业中具有高度权威性的非政府力量来保障实施。会计准则的性质不同主要原因是各个国家不同的会计环境，并不存在所谓的优劣之分。我国目前将会计制度与会计准则并行的做法，从长远来看，不利于我国会计准则的发展以及国际化准则的趋势。
2.各个国家的会计准则制定程序在一定程度上都相同，但在个别的方面就会存在一定的差异。
我国会计准则的制定包括以下四个阶段：
一是立项阶段。
二是起草阶段。
三是公开征求意见。
四是发布阶段。
五是根据环境变化进行的修订
在立项阶段，立项程序有所不同，比如FASB在立项时，既考虑技术可行性，还考虑准则出台后的普遍适应性并分析执行中可能遇到的问题，我国在立项上遇到的一些问题还需借鉴经验。
在起草阶段，起草依据略有不同，比如FASB起草会计准则以财务呈报概念框架为依据，以公众意见作为评价备选方案的基础，而我国则更多地依赖比较研究报告，虽然有类似于财务呈报概念框架的企业会计准则，但内容较陈旧，未发挥应有的作用，应抓紧对基本会计准则的研究和修改。
在征求意见和定稿阶段，征求意见的范围和形式各不相同，比如FASB征求公众意见的形式有讨论备忘录方式的书面意见和公众听证会方式的口头意见两种，征求意见的范围是全体社会公众。而在我国，征求意见的形式主要是书面意见，征求意见的范围则主要是社会上层，应予以改进。
3.每个国家的经济条件和法律制度的不同，从而导致了会计准则的各不相同，并且让它们各富其特色。会计准则的内容十分复杂，数量较多。会计准则的制定是在与维护市场的稳定和有序，而旨在保护消费者的利益。英国的法律制度对市场经济有显著的影响，虽然英国的会计准则本身不具有法律地位，但它是包含在公司法这一内容之内，所以在一定程度上公司法对会计准则有一定的补充作用。在法国的经济体制中大型企业与众多的小型企业并存着。资本市场的规模和机制受到一定限制，主要以银行信贷为主，并且法国政府非常重视从宏观上对国民经济发展进行有计划的调节和控制。由于法国具有独特的社会经济环境，所以构成了与其他国家不同的经济体制。法国会计准则不同于英美，与会计准则有关的内容都法律条文并作为独立的法律文件一部分，对企业会计核算具有一定的规范作用。其中影响最大的就是“会计总计划”。法国会计准则的主要目的是为企业界内部管理和国民经济服务，会计准则的内容十分广泛，其中涵盖的内容包括财务会计、成本会计和社会责任会计等，并呈现出统一性、合法性和稳健性等特点。 4、在运用公允价值上的差异
国际会计准则在会计政策的选择上，倾向于公允价值计量。在经济全球化的今天，企业购并越来越普遍，公允价值已经跃升为历史成本并驾齐驱的新的计量原则。在国际会计准则中，公允价值不仅广泛应用于金融工具。而在我国，由于会计人员利用公允价值调解操纵企业资产和利润的普遍问题，在会计准则的制定上对公允价值的计价原则采取了排斥做法，这在一定程度上，符合我国国情的当前的需要，对我国会计信息失真的做法，与会计准则国际发展的趋势却不相同，这样也就加大了我国会计准则与国际会计准则的差距。
（二）制定机构模式差异
1、美国的FASB模式。
美国是世界上最早的制定会计准则的国家，归纳起来，FASB模式可以称为“政府监督、民间制定”的会计准则制定模式。这种模式产生以后，得到了世界多国的认可，并先后被一些国家所借鉴。FASB模式的特征：一是独立的运作方式。而是参与会计准则制定的人员源于多方面。三是FASB制定的会计准则需得到政府部门的认可。
2、中国会计准则的制定机构模式
目前我国会计准则制定机构财政部会计司下设的会计准则委员会，它是一个典型的政府机构，所以我国的准则制定模式属于政府制定。这是政府模式的一个最大特征。二是借鉴民间模式，扩大准则成员的代表性。三是会计规范具有绝度的权威性。
三、为了确保会计准则的效率，在国家化的实践中必须强化执行机制，在国际化的过程中必须坚持成本效益原则
我国1988年在财政部会计司内设立会计准则课题组，根据《会计改革纲要（草案）》所提出的研究和制定我国会计准则、改革现行会计核算制度的设想，开展了一系列卓有成效的工作，我国的会计准则体系初步形成并日趋完善。与此形成强烈对比的是，企业会计造假现象并没有随着会计规范的逐步完善而完善，二且愈演愈烈，这种现象不能不引起我们深思。“一个制定得再好、再完美、与国际惯例接轨的会计准则，如果难以实施或者得不到有效实施，那就不是一个最好的会计标准或者难以达到会计标准国际化的初衷。”诚然，会计信息失真的原因十分复杂，但都与没有有效地执行会计标准有关。因而，在制定和不断完善会计准则的同时，强化会计准则的执行标准，加强会计活动的监督，是我国会计准则建设刻不容缓、至关重要的部分。 推进会计准则的国际化，减少各国会计准则之间的差异，做到与国际规范相接轨，借鉴其他国家的优点不言而喻，可以提高各国会计信息的可比性，从而降低那些在国际资本市场上进行投资和融资、参与国际贸易企业的成本。但值得关注的是，中国的会计准则不能仅仅考虑在境外上市的少数公司的需要，还应考虑服务于大多数国内企业；不但能看到会计准则所带来的经济效益，还要考虑其中的成本和风险。如果不切实际、不顾条件地向国际会计准则和向某个国家盲目的借鉴，必然花费大量的改革成本和学习成本，付出高昂的代价。因此，会计准则的国际化并不是对国际会计准则的抄袭，而必须是在符合成本效益原则下的国际化，并且符合本国的国情。
所以不难看出，会计准则是济发展的必然产物，是维护市场经济秩序、保证市场公平和效率的重要手段。随着全球经济一体化的发展，会计准则的未来发展趋势必然是国际化，但由于各国政治经济环境的差异，会计准则的发展程度不同，在会计准则的性质、制定程序、内容和结构体系等方面呈现一定的差异，国际化的进程也不一致。目前我国正处于经济转轨时期，市场经济体制刚刚建立，根据经济发展的需要逐步建立适合我国国情的会计准则体系非常必要。同时，顺应世界经济的发展，借鉴国际会计惯例，积极主动地参与会计的国际化进程必不可少。此外，强化会计准则的执行机制，把握好会计国际化进程中的成本效益原则，则是提高会计准则效率的必要保证。
四、我国会计准则存在问题及解决措施
1、所存在的问题
⑴基本会计准则功能相对模糊从基本会计准则实际所发挥的作用看,起到在理论上对具体会计准则进行 指导和解释的作用,应有的功能未能得到充分发挥,由此造成基本会计准则功能乏力,使用价值大打折扣。我国制定具体会计准则的主要依据并未采用基本会计准则。
⑵ 会计准则内部逻辑一贯性较差。会准则应当逻辑一致。但是我国的会计准则普遍存在较多的逻辑不一致, 主要表现在对经济形式不同但性质相同或相近的交易或事项,不同的会计准则作出了不一致甚至相互矛盾的处理规定。会计准则的可理解性和可操作性不够首先，会计准则的可理解性较差。在会计准则上一些专业的条文术语令人晦涩难懂，想要认真领会会计准则里所包含的精神与指导，需经过认真的学习与思考，这令广大的会计从业者在进行实际操作中难免出现操作有误的情况。其次，会计准则的可操作性较差。实际操作中没有生动的实例作为指导，有的只是晦涩难懂的文字，这在操作中会出现，会出现让会计工作者无所适从的情况。
⑶会计准则之间或与相关法规之间协调不够。首先，会计准则内部结构不够协调。在我国会计准则的实施过程中就出现了会计准则内部结构不够协调的情况，这主要是在实施过程中发生了单个会计准则与其他会计准则发生冲突的情况，这种情况发生，较大的影响了会计的日常工作。其次，会计准则与会计制度不够协调。在很长的一段时间内，制度和准则将共同存在，企业处理的各项业务，若会计准则已做出了与之相关的规定，以准则为准：若会计准则没有做出相应的规定的，则仍按统一的会计制度进行处理。最后，会计准则与其他相关法规不够协调。在会计准则里对法规的适应性不强，而相关的法规也和会计准则有冲突的地方，这就需要我们在出现冲突的地方都应以法规为准，在双方都未涉及到的地方可以让双方自行补充。
2、对我国会计准则存在问题的解决办法
⑴针对基本会计准则功能相对模糊的解决办法。制定明确的会计目标。 明确会计准则目标是制定高质量会计准则的前提,也是完 善会计准则的首要工作。虽然新的《企业会计准则一一基本准则》确立了决策有用 观这一会计目标,但是并没有详细阐述其内容。在会计目标中至少应该明确以下内容: 首先，会计信息优先为谁的决策服务?即信息提供的对象。会计信息的有用性是相对于不同的信息使用者而言的。会计准则要能够促进资本市场交易的活跃和资 源配置的优化,首先就必须能够使投资者从所制定的准则中获益。但是,投资者优先 并不意味着不考虑其他利益相关者的利益,会计准则作为一种生产关系,具有经济 后果,影响利益相关者的经济行为,并具有很强的财富分配效应。因此会计准则应当也必须全面考虑和较好地协调各方利益。其次，什么样的会计信息对决策更为有用?我国现行的和修订后的《企业会计 准则——基本准则》都没有对此进行说明。美国的财务会计概念框架对会计信息的 质量特征作出了层次划分,可供借鉴。
⑵针对会计准则内部逻辑一贯性较差的解决办法 首先，增加会计准则制定人员的代表性。我国会计准则委员会应当减少政府官 员的代表,特别是财政部官员,同时增加中华全国工商业联合会、中国职业经理人协会、中国人民银行(或中国工商银行)、全国总会计师协会等组织的代表。其次，增加起草阶段的公开性。我国会计准则在起草阶段一般是不公开的。但是,这一阶段在相当程度上影响和决定了下一阶段所起草的研究报告、准则草稿的质量和对某些问题的倾向性处理。 最后，实行“投票表决制”决定会计准则是否发布。我国会计准则是由“会计司按规定程序报送财政部领导审定” 。会计准则委员会的委员只有提供咨询意见的权力,没有表决权。 这与 AFSB和IASB的做法都不一致,不利于调动各委员的积极性, 不利于产生高质量的会计准则。我国会计准则采用以原则为基础的 IAS 为参考范本,但同时又发布了较为详细的“指南”和“讲解”,因此可以认为类似于目标 导向模式,这可以说是我国会计准则的成功之处。2000 年实施的新《会计法》将原来对会计工作的要求由“真实、合法、完整、准确”修订为“真实和完整”,就是 为了避免某些形式上合法而信息并不真实的会计操纵行为。2001 年实施的《企业会 计制度》更是明确将“实质重于形式”作为一项重要的会计原则,也是出于这方面的考虑。
⑶针对会计准则之间或与相关法规之间协调不够的解决办法 首先，继续加强会计准则的国际协调。我国特定的会计环境决定了会计的中国 特色。但我们必须清醒地认识到会计特色不能扩大化,即不能把与国际会计惯例的 差异,都认为是中国特色,否则会阻碍会计国际化的讲程。 其次，建立科学的会计准则质量评价体系。建立高质量的会计准则,应该有相 应的评价体系。建立会计准则评价体系,有助于我们发现和认识现行会计准则中存 在的问题,也有助于为财政部制定和完善会计准则指明方向。会计准则质量评价既 要重视制定结果和实施效果,也应重视制定过程。因此在会计准则质量评价体系中, 既包括会计准则制定模式的评价,也包括会计准则理论评价标准,还包括会计准则 的实施效果。会计准则质量评价指标应该级次分明,并具有可操作性。结论
在会计准则的发展过程中，我们可以借鉴和学习外国的经验的学习资料，在好的方面不断学习，并且基于符合自己的国情研究出对自己国家适用的会计准则。但是在有些方面，环境污染方面，这其实是一个国家发展的必经之路，但我们也不得不承认，一个国家的发展、各行各业的进步都更多的类似于马拉松长跑，跑在前面的人，比起后者有更多要学习和充实的东西. 比如说就拿美国为例，现在我们就可以从美国会计准则的发展过程中看到我们现在的影子。因此，在对比中外会计准则差异的同时，可以使我们会计准则在国际化进程中少走弯路，从而完善我国会计准则，尽早与国际化会计准则接轨。我国的会计准则还有很多漏洞和不完善的地方，要坚定不移的进行改革和完善。简单地说就可以从以下几个方面来进行改善：
1、首先是要打破会计准则和会计制度并存的情况，制定符合中国国情的概念框架，走规则与原则相结合的道路。
2、要在会计准则的内容和表达方式上有所改进，使其更加谨慎和完善。
3、扩大准则涵盖范围并不断的推陈出新。
参 考 文 献
1、冯淑萍.关于中国会计标准的国际化问题[J].会计研究，2001
2、曲晓辉.我国会计国际化进程刍议[J].会计研究，2001
3、王德升等.国际会计[M].中国审计出版社，1997
4、刘峰. 会计准则研究.2008，
5、曹伟. 会计准则导论.2009，
6、高玉玲.李荔.会计准则制定模式的新思考.财会月刊，2006（4）:21-23
7、刘诗芸.决策与信息（下旬刊）2010年第7期总第67期
