目 录
一、资产负债表日后事项简介
二、资产负债表日后事项存在的问题
三、资产负债表日后事项的会计处理
四、完善资产负债日后事项的建议
五、结论
内容摘要
本文主要研究资产负债表日后事项的处理。资产负债日后事项[1]是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，需要调整或说明的事项。按照《企业会计准则—资产负债表日后事项》的规定，企业资产负债表日[2]在实际工作中有些交易或事项是在资产负债表日以后财务报表批准出日之前发生的而且这些交易或事项对企业会计工作来说可能会产生较大的影响。因此，随着现代企业制度的建立和完善,势必全面实施该准则,为决策者和投资者提供真实、可靠、富有时效性的会计信息。为了能够让财务报告使用者全面客观的了解企业的财务信息，就必须评价这些交易或事项，以确定这些交易或事项是否应通过调整将要报出的报告期的财务报告即可以便使用者能够获取与公布日最为相关的可以利用的信息，或仅仅在附注上进行说明也可以。为了企业能够稳定健康的发展，企业应对日后事项进行正确的会计处理。同时应该加强企业会计核算人员的素质要求，只有这样才能对于提供会计核算质量和保证财务信息的真实、可靠具有重要的意义，才能保证企业稳定发展为我国经济建设贡献力量。
资产负债表日后事项的处理
资产负债表日后事项是会计核算与报告工作中容易疏忽的一个问题。虽然涉及的时间比较短但同样是企业真实财务信息的组成部分。鉴于此，本文通过对介绍资产负债表日后事项的各种类型,仔细分析存在的问题并提出具体方法，对日后事项进行正确的会计处理，提高会计核算质量和保证财务信息的真实、可靠具有十分重要的意义。全文分为四大部分。第一部分主要对资产负债表日后事项调整事项、费调整事项及调整事项与非调整事项的联系和区别；第二部分针对资产负债表日后事项存在的问题进行了分析；第三大部分从会计处理规定和具体处理方法两个大方面论述了资产负债表日后事项的处理。第四部分提出完善资产负债日后事项的建议。
关键字；资产负债日后事项，事项类型，问题，会计处理
一、资产负债表日后事项简介
根据 2006 年 2 月财政部发布的《企业会计准则第 29 号——资产负债表日后事项》，我们能够了解到，日后时期是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日这一时段。财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期，即批准的日期。[3]资产负债表日后事项作为对资产负债表日存在状况的一种补充或说明，而资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
（一）调整事项
调整事项是事项存在于资产负债表日或之前，资产负债表日后提出了证据对之前已存有的事项作出进一步说明。调整事项在资产负债表日已存在，其起点在资产负债表日或日前，该事项对资产负债表日的财务状况、经营成果和现金流量提供了最新证据，是资产负债表日已存在事项的延续。调整事项不一定是重大的交易或事项，如资产负债表日后销售退回，其对主营业务收入、主营业务成本、应交税金和未分配利润等不一定有很大的影响，但都应该如实调整反映。在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日期间存有或产生的对报告年度的财务会计报告所反映的财务情况、经营成果都将发生重要影。
（二）非调整事项
非调整事项是在资产负债表日还未存在，是发生在财务会计报告批准的报出日前。资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项是资产负债表日不存在或未发生的事项，其起点在资产负债表日后，不影响资产负债表日的财务状况、经营成果和现金流量，它只影响企业下一年度的财务报表中的有关数据。非调整事项一定是重大的，才需要以报表附注形式披露。
（三）调整事项与非调整事项的区别与联系
判断资产负债表日后事项属于调整事项，还是非调整事项[4]，需要依靠财务人员的职业判断。
首先，看该事项在资产负债表日是否已存在或发生。调整事项在资产负债表日已存在，其起点在资产负债表日或日前，该事项对资产负债表日的财务状况、经营成果和现金流量提供了最新证据，是资产负债表日已存在事项的延续。而非调整事项是资产负债表日不存在或未发生的事项，其起点在资产负债表日后，不影响资产负债表日的财务状况、经营成果和现金流量，它只影响企业下一年度的财务报表中的有关数据。
其次，看该事项是否重大。调整事项不一定是重大的交易或事项，如资产负债表日后销售退回，其对主营业务收入、主营业务成本、应交税金和未分配利润等不一定有很大的影响，但都应该如实调整反映，而非调整事项一定是重大的，才需要以报表附注形式披露。
调整事项和非调整事项虽然发生的起点不同，但终点都在资产负债表日后，都属于资产负债表日后事项，通常调整事项已作调整处理，就不需再以报表附注形式披露。
二、资产负债表日后事项存在的问题
在实际工作中，实务中财务人员对调整事项与非调整事项的认定较为模糊，在编制财务报表和审计报告都存在着忽视或不能正确对待资产负债表日后事项的现象，导致资产负债日后事项存在许多问题:
（一）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关法律、行政法规等规定企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的应当披露这一情况。及时披露信息不仅是确保市场完整而有效运行的前提，而且是保护投资者利益的必然要求，还是防止内幕交易的有效手段。但现实中披露状况并不容乐观，还存在很多突出的问题。
（二）资产负债表日后事项[5]发生在财务报告编制完成之后, 关于资产负债表日后事项的定义，本准则中指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。国际准则中资产负债日后事项指那些在资产负债表日和财务报表批准公布日之间发生的，不论有利的或不利的事项。
（三）会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。。如若是重大会计差错，不管何时发现，如果涉及损益，都要用“以前年度损益调整”科目来核算，并在本年度报表核算时要调整上年度资产负债表与损益表的相关项目，另外，上年度的重大会计差错与以前年度的重大会计差错处理上仍然有区别，区别在于调表上，而不是调账上。
（四）调整事项与非调整事项的判断[6]是实际操作中的一个大难点。资产负债表日后某一事项是调整事项还是非调整事项，直接影响会计处理方法。实务中，财务人员对调整事项与非调整事项的认定较为模糊。 部分财会人员认为资产负债表日后发生的同一性质的事项，要么就是调整事项，要么就是非调整事项。实际上，同一性质的事项既可能是调整事项，也可能是非调整事项，这取决于有关状况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在，还是在资产负债表日后才发生的。
三、资产负债表日后事项的会计处理
（一）资产负债表日后调整事项的会计处理规定[7]
1、涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算。在“以前年度损益调整”科目的借方中适当调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项；在“以前年度损益调整”科目的贷方中，调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项。
2、涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
3、不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目。
4、通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数、当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数的数字和经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。
（二）资产负债表日后非调整事项的会计处理原则
资产负债表日后发生的非调整事项，是在资产负债表日还未存在是发生在财务会计报告批准的报出日前是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日期间存有或产生的对报告年度的财务会计报告所反映的财务情况、经营成果都将发生重要影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，资产负债表日后事项准则要求在报表附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。”
（三）资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
1、调整事项的会计处理。
调整事项一般可采用“追溯法”[8]进行报表项目调整, 首先分析该事项涉及并影响到会计报表中的那些项目，对于应调整的日后事项；然后确认应调增或调减的金额，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样进行账务处理；最后按调整后的金额重新编制会计报表，并对已编制会计报表的相关项目进行调整。因此,对日后事项的调整有其特殊之处：
（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，对资产负债表日后获得新的或进一步的证据,或者该事项是在资产负债表日之前就已经确定的损失或收益, 只是有关手续和原始凭证暂时无法取得。这一事项指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报表批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整；或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日至财务报告批准日之间获得了新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。资产负债表日后至财务报告批准报出日之间有了最终的结果，因而对资产负债表日存在的状况提供了进一步证据，这一新的证据如果表明资产负债表日所做估计需要调整的，应对资产负债表日编制的会计报表进行调整。另外，在资产负债表日或资产负债表日以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额而结案。
（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额, 有助于对资产负债表日存在状况的有关金额做出重新估价。这一事项指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能产生了损失或减值但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；因而在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所得取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所做的估计予以修正。
（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入, 则应作为调整事项,据此对资产负债表日相关报表所反映的收入、费用、资产、负债及所有者权益进行调整。这类调整事项包括两方面的内容。一是若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账，资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。二是企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负载表日后发生的销售退回。
(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。这一事项指资产负债表日至财务报告批准日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。
2、非调整事项的会计处理
（1）资产负载表日后发生重大诉讼，仲裁和承诺 。资产负债表日后发生的重大诉讼等事项，对企业影响较大，为防止误导投资者及其他财务报告使用者， 应当在报表附注中披露。
（2）资产负债表日后资产价格，外汇汇率或税收政策发生重大变化。 资产负债表日后发生的资产价格、税收政策和外汇汇率的重大变化，虽然不会影响资产负债表日财务报表相关项目的数据，但对企业资产负债表日后期间的财务状况和经营成果有重大影响，应当在报表附注中予以披露。
（3）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。企业发行股票、债券以及向银行或非银行金融机构举借巨额债务都是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，因此应当在报表附注中进行披露。
（4）资产负债表日后对外巨额投资。这一事项指企业在资产负债表日后决定对一个企业的巨额投资。这一事项与企业发行股票或债券相同，也属于企业的重大事项，虽然这一事项与企业资产负债表日存在状况无关，但应对这一事项进行披露，也使财务报告使用者了解对一个企业的巨额投资可能会给投资者带来的影响。
（5）资产负债表日后资产公积转增资本。企业以资本公积转增资本将会改变企业的资本（或股本）结构，影响较大，应当在报表附注中进行披露。
（6）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。企业合并或者处置子公司的行为可以影响股权结构、经营范围等方面，对企业未来的生产经营活动能产生重大影响，应当在报表附注中进行披露。
四、完善资产负债日后事项的建议
（一）明确资产负债表日后事项涵盖时间
只有明确资产负债日后事项涵盖时间才能明确资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的时间，才能正确的登帐，明确资产负债表日后涵盖时间首先应明确这一期间所包含的内容：报告年度次年的1月1日或报告期间第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布的日期的，应由董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。如果公司管理层由此修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构后批准修改后的财务报表对外公布的日期。
（二） 正确区分两类不同的日后事项
资产负债表日后某一事项是调整事项还是非调整事项，直接影响会计处理方法。实务中，财务人员对调整事项与非调整事项的认定较为模糊。部分财会人员认为资产负债表日后发生的同一性质的事项，要么就是调整事项，要么就是非调整事项。实际上，同一性质的事项既可能是调整事项，也可能是非调整事项，这取决于有关状况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在，还是在资产负债表日后才发生的。调整事项的和非调整事项的异同归纳如下：调整事项与非调整事项的相同点在于：调整事项和非调整事项均是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日期间存有或产生的，对报告年度的财务会计报告所反映的财务情况、经营成果都将发生重要影响。两个事项的不同在于：调整事项是事项存在于资产负债表日或之前，资产负债表日后提出了证据对之前已存有的事项作出进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日还未存在，是发生在财务会计报告批准的报出日前。
（三）明确并重视与其他会计准则的关系
从实质上看.，提取盈余公积属于法定事项。按照《公司法》的规定，公司在分配当年的税后利润时，应当提取法定公积金和法定公益金。所以，即便董事会在下一年宣布提取盈余公积事宜，也只是形式上作为一个完整的税后利润分配方案的一部分；其次，从权责发生制来看，不单纯是收入，费用的确认要符合权责发生制原值，资产，负债和权责的确认也要遵循此原值。所以，该事项就不应属于资产负债表日后事项。因此，提取盈余公积事项与股利分配事项不同，必须作为当年度会计事项在当年度的计提。
（四）重视并明确会计差错的处理
如若是一般会计差错，应当调整当期相关项目即可。另外，还要注意一点：在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目,视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，利润分配表中的年初未分配利润,会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。资产负债表日后发现的会计差错处理：属于调整事项，按资产负债表日后调整事项的处理来做即可。涉及损益的也是通过“以前年度损益调整”科目来核算。
五、结论
资产负债日后事项是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，对此需要调整或说明，更是会计的核算与报告工作中容易疏忽的一个问题。这些事项有的直接影响财务报告年度的财务状态、经营成果和资金变动情况，有的虽然不影响财务报告，但会影响财务报告使用者的正确理解和做出正确决策。
这些资产负债表日后事项的正确披露 ,有利于财务报告使用者全面、客观地了解企业的财务信息 ,从而做出正确的投资判断,规避潜在风险。如果不披露资产负债表日后事项，就有可能会使财务报表使用者作出错误的决策。这样才能为企业资产负债表日后事项的会计核算和相关信息的披露,提供了法规依据。
因此，资产负债表日后事项处理有利于会计信息使用者客观、真实地了解企业财务状况和经营成果,做出正确的判断和决策，降低注册审计(会计)师的审计风险，控制企业不正之风的滋生,确保企业健康发展。
参考文献
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[2]刘永泽,陈立军.中级财务会计.东北财经大学出版社,2010
[3]本书编写组.企业会计准则讲解与运用.立信会计出版社.2006.
[4] 张燕.浅析《资产负债表日后事项》与其他企业会计准则的关系
[5]财政部. 新《企业会计准则》. 2007. 1. 1.
[6]李海强，王丽旭，彭爱宁. 资产负债表日后特殊调整事项所得税会计处理. 2008.
[7]刘永泽,陈立军.中级财务会计.东北财经大学出版社,2010
[8]张新民,武艳辉译.财务报表解释[M].北京:中信出版社出版,2002.
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[10]李江萍.会计专题[M] .上海:立信会计出版社出版,2002.
