目 录
一、会计职业道德的背景与意义
二、会计职业道德概述
三、会计职业道德缺失的现状与危害
四、会计职业道德缺失的原因
五、加强会计职业道德建设的建议
内 容 摘 要
随着全球经济一体化的不断深入发展，特别是我国加入WTO以后，我国经济与世界经济已融为一个不可分割的整体，经济体制和结构正处于改革调整时期，会计工作也随之进行着深刻的变革。在这种形势下，传统的社会观念必然要受到考验和冲击。美与丑，善与恶，真与假等道德观念在不同行业，不同的表现形式引起了人们的高度审视和思考。会计行业处于各行业经济管理工作的前沿,少数人在物质欲望的冲击下迷失了方向，在会计行业突出表现为会计信息失真,假账盛行,从而导致会计职业道德的缺失,严重扰乱了正常的社会经济秩序,损害了国家和社会公众的形象。因此，大力倡导健康向上、恪尽职守、无私奉献的会计职业道德，重塑会计职业道德是会计行业亟待解决的问题。
会计职业道德问题研究
自十一届三中全会以来,我国开始进入了一个由计划经济向市场经济过渡的新的历史时期。在这一新旧体制转换时期,会计行业作为市场经济活动中的一个重要领域,其职业道德水平不仅决定着行业的生命力,而且也影响到市场经济的运行基础,影响到和谐社会的构建。我国的会计职业道德是我国会计体系中亟待加强的薄弱环节，加强会计职业道德的研究促进会计职业道德体系的构建,将会计职业道德建设作为服务经济建设和社会发展的重要途径,是推进我国市场经济建设的一项重要工作。
一、会计职业道德的背景与意义
任何一种职业道德的形成都是通过长期的职业活动实践逐渐形成的，会计职业道德也是如此。在远古时期，会计从生产过程中一种必要的附带工作，由进行简单计算和记录的萌芽状态，逐步成为一种专门的工作，即是对经济活动的计算和记录工作不再由生产者本人从事，改由专人从事。
我国‘会计’这个称号，‘会计’的职称均起源于西周时代，我国春秋战国时期的伟大思想家孔子说过“会计当而已矣”，早在那个时代就渗透着依法理财、客观公正的会计职业道德的要求，在我国秦代，就已把“廉洁”公开作为财计官吏品行修身的标准，在中华民国时期，对会计职业道德的要求散见于会计的法律法规之中，如《国民政府检发会计法训令》规定：“会计人员有违法，或失职情事时，经所在机关长官函达主管机关长官，应即依法处理之”。
新中国成立后，于1961年国务院发布了《国营企业会计核算工作规程(草案)》、《会计人员职权试行条例》。1984年财政部颁布的《会计人员工作规则》中规定：“会计人员必须加强政治学习，不断提高政治思想水平，坚持四项基本原则，树立全局观点，遵纪守法、忠于职守、廉洁奉公、实事求是，全心全意地为社会主义现代化建设服务”。上述这些规定明显地体现了国家对会计职业道德的要求。1985年1月21日，六届全国人大第九次会议通过的新中国第一部《会计法》。1993年10月31日，八届全国人大第四次会议通过的《注册会计师法》，对注册会计师职业道德进行了原则规定，如独立、客观、公正、保守秘密等。1996年6月，财政部颁发的《会计基础工作规范》，首次较系统地提出了会计职业道德的具体要求。1996年12月，财政部发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》，明确地提出了注册会计师职业道德的基本要求。1999年10月31日，九届全国人大常委会第十二次会议修订的《会计法》规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”首次将会计人员应当遵守职业道德的要求，写进了《会计法》。
恩格斯说：“一切以往的道德论归根到底都是当时的社会经济状况的产物。”随着我国改革开放，特别是建立和发展社会主义市场经济体制，企业已经成为市场经济的主体，产权结构、投资主体多元化，会计行业作为市场经济的重要组成部分，会计信息资源在经营管理、对外投资等经济活动中的独特作用日益显现，投资者债权人以及社会公众对会计职业道德的要求越来越高。面对会计行业越来越多的挑战，只有不断完善会计职业道德的措施，才能满足人们对会计工作质量的期望和要求的提高。
二、会计职业道德概述
（一）会计职业道德的含义与特征
荀子的《劝学》中：“故学至乎礼而止矣，夫是之谓道德之极。”最早出现“道德”二字，它与人们的日常生活密切相关，人们往往以此来判断和评价社会各种行为的善与恶，美与丑，争议与非正义，公正与偏私，诚实与虚伪。以法律为保障并依靠社会舆论、传统习俗和内心信念来维系的，调整人们之间以及个人和社会之间关系的行为规范及准则的总和。
职业道德的概念有广义和狭义之分。广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关心。狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。
会计职业道德是指会计人员在进行会计活动、处理会计关系时所形成的职业规律、职业观念和职业原则的行为规范的总和，也就是指会计人员从事会计工作应遵守的道德标准和思想范畴，是一种特殊的意识形态，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者综合素质高低的标准，体现了社会主义经济利益对会计工作的要求，是会计人员在长期的实践活动中形成的。会计人员职业道德的树立并不能单纯的依靠会计人员自身，也需要内部和外部等多方面来共同营造。
会计职业作为社会经济活动中的一种特殊职业，其职业道德与其他职业道德相比具有自身的特征：
1、具有一定的强制性。一般的职业道德侧重于人们的行为动机和内心信念的调整，通常只对那些最低限度的要求赋予强制性。会计职业道德具有广泛的社会性，是旨在维护社会经济秩序的职业规范，而不是仅仅去追求内在精神世界的高尚和完善。为了强化会计职业道德的调整职能，我国会计职业道德中的许多内容都直接纳入了会计法律制度。
2、以社会公众利益为主。会计活动与社会公众利益密切联系，会计人员在遵循会计职业道德的过程中，往往受到利益因素的驱动。由于会计人员的利益取决于经济主体的利益，当个人利益、经济主体利益与国家利益和社会公众利益出现矛盾是，如果会计人员与经济主体利益协调一致，忽视国家利益和社会公众利益是，便产生了会计职业道德危机。因此，会计职业的社会公众利益，要求会计人员客观公正，在会计职业中，发横道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。
（二）会计职业道德的内容
会计职业道德规范，是指一定社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的系统要求或明文规定。它是社会道德体系的一个重要组成部分，是职业道德在会计职业行为和会计职业活动中的具体表现。
根据我国会计工作、会计人员的实际情况，结合《公民道德建设实施纲要》和国际上会计职业道德的一般要求，我国会计职业道德规范的主要内容包括：
1、爱岗敬业。要求会计人员对待会计职业严肃认真，一丝不苟；忠于职守，尽职尽责。这不仅仅是一种观念、一种精神、一句口号，它更需要有具体的行动来体现，即要有安心会计工作、献身会计事业的工作热情，严肃认真的工作态度，勤学苦练的钻研精神，忠于职守的工作作风。
2、诚实守信。要求会计人员办老实事，不弄虚作假；保密守信，不为利益所诱惑。这是做人得基本准则，也是公民道德规范的主要内容。人无信不立，国无信不强。市场经济越发达，职业越社会化，道德信誉就越重要，市场经济是“信用经济”、“契约经济”，注重的就是“诚实守信”，这就要求会计人员在执业活动中讲求信用，保守秘密，以实际发生的经济业务进行真实、完整的会计核算。
3、廉洁自律。要求会计人员树立正确的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义、公私分明、不贪不占；遵纪守法，清正廉洁，自觉抵制行业的不正之风。这是会计职业道德的前提，既是会计职业道德的内在要求，也是会计职业声誉的“试金石”，更是会计人员的行为准则。
4、客观公正。要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。这是会计工作和会计人员追求的目标，通过不断提高专业技能，正确理解、把握并严格执行会计准则、制度，不断消除非客观、非公正因素的影响，做到最大限度的客观公正。
5、坚持准则。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求，进行会计核算，实施会计监督。只有坚持准则，才能以准则作为自己的行为指南，在发生道德冲突时，应坚持准则，以维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。
6、提高技能。要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研；掌握科学的学习方法，努力提高业务水平。这是会计人员职业道德水平的保证，没有娴熟的会计技能，再好的个人道德品行，也无法胜任会计工作。
7、参与管理、强化服务。要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。强化服务、奉献社会就是会计职业道德的归宿点。
（三）会计职业道德的作用
1、会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。
2、会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。
3、会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业关系角度讲，会计目标是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些腐恶对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业道德能否严格履行职业道德行为准则。
4、会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高，会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。
三、会计职业道德缺失的现状与危害
（一）会计职业道德缺失的现状
随着中国的改革开放和现代化事业的深入发展，有不少会计人员在追求利益的过程中迷失了方向，出现了贪污舞弊、滥用职权、虚假做帐、道德败坏等现象。因此，在会计行业中，会计工作人员职业道德的问题面临着严峻的考验。目前，我国会计职业道德缺失的现状主要表现在：
第一，职业道德观念淡薄。在现实生活中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，抵挡不住各种诱惑，不能坚持准则，甚至为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、编造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。
第二，追求私利，监守自盗。一些会计人员受到利益的驱动，丧失了最起码的法制观念，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。
第三，违背准则，弄虚作假。一些注册会计师在执行独立审计业务时，不能严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，明知有假而报假，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计作假行为，丧失了应有的职业谨慎，充当了被审计单位信息失真的保护伞。
（二）会计职业道德缺失的危害
近年来，会计人员犯罪案件频繁发生，职业道德问题越来越成为社会公众关注的焦点。要建设健康的、有活力的市场经济，必须遵循诚信原则。缺乏诚信，市场经济难以正常运行。因此，建立一个以诚实守信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望。而在会计行业中，会计人员的职业道德是最备受争议的。会计人员身处财经大权的至关重要的地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念则不可避免的受到影响。在会计行业突出表现为会计信息严重失真，不能真实地反映会计主体的财务状况和经营成果，将对国家的社会经济生活产生深远的现实危害：
1、扰乱市场经济秩序。市场经济是信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。近年来，造假账、虚列资产权益等现象较为严重，并且出现了贪污、漏税等严重问题，这都对经济社会健康发展造成了无法估量的损失。
2、影响国家宏观经济决策。会计的目的就是真实公允地反映经济经营与资产列报是合理的，并做出宏观的经济决策。但是，在会计人员违背职业道德的条件下，会计结论的可信度受到威胁，更何谈宏观调控的有效性呢？
3、侵害投资者利益。此种危害在上市公司更为明显。会计职业道德问题的产生会使得会计工作丧失独立客观公正的原则。为企业及上市公司提供虚假的会计报告与验资报告，从而欺骗投资者，侵害其利益。
四、会计职业道德缺失的原因
1、社会变革及市场经济对价值观的冲击。
市场经济纵深发展，人们的思想意识、价值观念，都在随之发生变化。由于社会经济成分、组织形式、就业方式和分配方式越来越多样化，人们利益格局势必多样化和复杂化，原来单一的利益关系向大跨度、多层次的利益关系格局变化。利益关系的变化反映在思想意识上，必然引起道德冲突。“利益驱动”是一种负面效应。在会计职业道德滑坡中，小团体利益与社会利益发生冲突的占了会计职业活动中利益关系的绝大多数，而且往往是小团体利益占了上风，做出了违背职业道德的行动，导致了会计信息失真。
2、会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德。
会计人员是单位内部的会计从业人员，是受聘、受雇于其所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、奖惩、升迁，均依靠其所在单位的任职及任职的业绩。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员则面临着坚持准则、坚守职业道德就可能被辞退下岗的痛苦选择，客观上存在着“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的现象。当前突出存在的会计信息失真问题，绝大部分是单位负责人授意、指使、强令会计人员编制虚假会计信息造成的。
3、会计人员坚持职业道德的外部法律环境不佳
会计人员坚持准则的法律保障和法律救济制度不完善，不利于会计人员形成良好的会计职业道德。
4、对会计职业道德的宣传教育和监督检查缺乏有力手段和措施
会计人员道德素质偏低，当然受社会风气的影响，也是不良社会风气的组成部分。具体来看与教育不够极有关系。我们的学校教育中，较长时期片面注意智育，忽视德育。而在参加工作以后，会计人员继续教育规定中有职业道德内容，但实际上从未见过职业道德培训。
五、加强会计职业道德建设的建议
1、营造良好的会计职业道德环境。一个道德意识淡泊，公共意识低下，自我中心突出的社会环境下，不可能培育出良好的会计职业道德，职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。净化环境要依托于社会各方面的变革与协调，尤其是与法律、各行业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。在加强社会主义精神文明建设的今天，各行业都应自觉提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境，以保证会计信息的真实可靠。
2、形成以自律为主他律为辅的约束机制。所谓“自律”就是会计人员应按照职业道德的要求，坚持不懈地进行自我对照和自我调整，不断提高自身觉悟和修养。职业道德是非强制性的、以内心力量起作用的社会规范。目前，我国会计人员的职业道德仍处于他律的初级阶段，要使会计人员的职业道德进入自律阶段，提高会计工作质量，会计人员必须结合自律和他律，坚持道德规范加之社会公众的强有力的监督，在职业生活中对自己的思想品质、思想意识方面进行自我锻炼、自我教育和自我改造，要把履行会计职责转变为自觉遵守的道德行业准则。
3、加强职业道德教育力度。个人道德素养，不但依靠自我教育，而且还要依靠社会教育来强化。“道德比技巧或知识更重要，唯有道德才是解决利益冲突的选择。”目前，我国会计职业道德缺失的现状需要改善，增强会计人员的使命感，使其职业生活更有意义、更有价值。要定期组织会计人员和相关领导人学习相关法律法规和制度，认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事，依法理财。树立正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高专业品德修养，增强热爱本职工作的意识，维护会计职业的尊严，保持良好的社会形象。
4、加快法制建设步伐，建立和健全会计法规体系，加大执法力度。“无规不成方圆”，为了保证《会计法》的有效施行，必须建立、健全相应的会计法规、规章，使《会计法》的有关规定具体化。近年来，为适应经济发展的要求，我国相继发布实施一系列的会计核算制度等会计法规、规章、制度，基本保证了会计工作有法可依，有章可循。但随着我国经济的快速发展，会计实务中出现一些急需解决的新情况，因此，我国的会计法规需要不断地加以健全和完善，加大会计工作执法力度，明确违法会计行为的法律责任，强化对会计工作的监管，加大财政部门要切实履行《会计法》赋予的职责。对检查中发现的违法违纪问题，必须依法给予行政处罚，构成犯罪的，要依法移交司法部门追究其刑事责任。
5、健全监督机制，建立职业道德评价体系。由于目前我国尚未建立内容全面、操作性强的会计职业道德准则，因此，加强对会计人员职业道德的监督和检查显得极其重要。要通过监督和检查、督促和教育，帮助会计人员提高职业道德水平。对检查中发现的具有良好职业道德的会计人员，各级会计管理部门应予表彰和奖励，对其中的典型案例应予大力宣传；而对违反国家财经法规、制度，违反会计职业道德的会计人员，应给予必要的处罚，情节严重的，构成犯罪的，将依法追究刑事责任。通过正反典型案例的宣传，在全社会范围内营造评价会计职业道德，扶正去邪、惩恶扬善的良好氛围。
6、建立健全选拔和激励约束机制，提高会计人员业务素质建立健全选拔机制。针对以往对违反会计职业道德行为监管不力的隐患，充分发挥职业道德的作用，建立健全选拔和激励约束机制，对会计人员职业道德情况建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级、精神与物质奖励等结合起来。促进会计人员严格遵守职业道德，提高工作质量和工作效率，有利于德才兼备的优秀人才脱颖而出 。以营造抑恶扬善的环境，从在潜移默化中提高全体人员的职业道德素质。
六、结论
会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段，也是会计人员对社会公众的承诺，如果会计人员丧失了职业道德将会导致会计信息的严重失真，失去社会公众对会计的信任感。近些年会计职业道德缺失的现状是不容忽视，规范会计职业道德是极为重要。我们需要会计职业道德建设，重塑社会主义市场经济条件下的会计职业道德，使会计职业道德走出困惑的境地，从而提高会计人员职业道德的素质，净化会计信息市场。会计职业道德建设是会计工作中不可缺少的重要组成部分，全面加强会计职业道德建设，更有利于我国市场经济健康、有序的发展。
参 考 文 献
1、项怀城，《会计职业道德》，人民出版社，2003年
2、翟政莲 ，《新时期我国会计人员职业道德问题研究》，山西财经大学，2010年
3、莲花，《浅谈会计职业道德》，《中国乡镇企业会计》，2012年 第11期
4、汪逸尘，《试谈我国会计职业道德的现状及建议》，《中国乡镇企业会计》
