对应收账款管理的思

内容提要: 关键词 引言 内容 一、应收账款的概述 （一）应收账款的概念及特点 （二）应收账款的产生的原因 （三）应收账款的利弊

（四）加强应收账款管理的必要性 二、应收账款管理的现状分析（存在的问题及原因）三、加强应收账款管理的措施 结论

内 容 摘 要

 应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等业务而形成的债权，是商业信用的产物，对企业扩大经营规模、提高销售量和市场占有率由很大的促进作用。应收账款的管理对于一个企业来说是至关重要的，它关系到企业的资金是不是能顺畅流通。现实中有很多企业正是因为资金周转不良而破产，倒闭。应收账款是许多企业财务管理的薄弱环节，企业资产在这方面的流失量和沉淀亮很大，对其管理的好坏决定着企业生产经营能否顺利进行，能否提高资产使用率。为了降低应收账款在资产中所占的比率，防止过分膨胀，以及快速、全数收回变现，必须拥有一套防危机、防微杜渐兼具管理控制功能的收款系统，企业才能提高警惕、临危不乱...

关键词：应收账款 财务风险 管理 措施 

引: 本文通过应收账款的相关理念等方面的理解及分析，论述了加强应收账款的管理重要性，如何加强应收账款的管理成立企业生存和发展的关键，管好应收账款就能减少坏账，盘活资金，就能使企业的生产经营迈上一个新台阶。

对应收账款管理的思考

 一、应收账款的概述

（一）应收账款的概念及特点

1、应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体说来，应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运杂费。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。合理的应收账款对于企业扩大经营规模、提高销售量和市场的占有率有很大的促进作用。但是赊销也是企业的一把“双刃剑”，一方面运用赊销使企业销售额大幅度提高，营业利润增加；另一方面，由此产生的应收账款中的坏账增多，如果长期得不到改善，会造成企业的资金流通堵塞，最终陷入财务困难的尴尬境地。

2、应收账款的特点

 应收账款作为企业的一项重要资产，与其他资产相比，具有以下特点：第一，等价性：价值等价原则要求企业赊销出去的商品，无论是以货币偿还，还是以物来偿还，在账面上，两者必须保持相等。尽管应收账款的真实价值在一定的时间内会收到通货、汇率等因素的影响，但是我们可以通过调整企业利润，使账面价值与真实价值保持一致。

第二，期限性：应收账款一般有约定的期限。因为交易的双方在交易行为发生之前，都得签订交易合同，规定账款的归还期限、归还方式及归还额等明细条款。

第三，回收性：财产所有权要求按等值原则在一定时期收回原来赊销出去的贷款。回收的等价物可以是货币资金，也可以是等价是实物，也可以是担保的资产，还可以是将担保的资产变卖后所收回的现金。回收是债权人的一项权利。

第四，风险性：应收账款是对未来一定时间内索取贷款的一种债权，风险是时间的函数，信用双方在未来都有蒙受意外损失的可能。

第五，国际性：随着经济全球化与一体化的到来，中国作为WTO成员国，中国企业面对的客户范围将不再局限于国内，而是世界。由于世界各国对国际企业税收征管原则与减免方法存在不同的处理方法，那么在存在应收账款的情况下，企业的财务报表所反映的企业经营成果将有很大水分，从而会对国际资本市场造成影响。

（二）应收账款产生的原因

 1.来自市场的竞争。随着现代社会市场竞争更趋激烈和复杂化，

企业为了扩大销售份额和提高市场占有率，不但要在成本、价格上下

功夫，赊销更是其扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销

售量将大于现金销售产品的销售量。然而，赊销必然形成应收账款，

赊销越多，应收账款占用的资金越多，给企业正常经营带来的风险越

大。

2.没有事先对赊销客户进行信用评估。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩销，事先未对付款人资信情况作深入调查、未对应收账款风险进行正确的评估，盲目地采用赊销策略去争夺市场，结果导致大量的应收账款的出现。

3.企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。

4.销售和收款的时间差。由于商品的特性，商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。

（三）、应收账款的利弊

据统计，在我国应收账款占流动资金的50%左右，有的更高。由此可见，应收账款必会给企业带来一定的影响，而其影响有利亦有弊的，主要体现在以下方面。

1、应收账款给企业带来的有利方面

第一、能够扩大销售，拓展市场占用份额

随着我国市场经济的不断发展，商品销售也从卖方市场变为买方市场,竞争日益激烈，而入世后，大量的外国竞争者进入，商品竞争更加激烈。企业为了扩大其销售额，就把赊销作为扩大企业竞争力的手段。可见，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售产品开拓市场具有更重要的意义。

第二、加快存货的周转，促进生产与销售的循环

企业持有产成品存货，要追加管理费、储存费、保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无须上述支出。应收账款的增加意味着产成品存货的减少，产成品存货的减少一方面可以降低这些支出，另一方面可以增大企业的速动资产，提高企业的即期偿债能力，修饰企业的财务指标。因此，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当企业产成品较多时，一般应采用较优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约各种支出，从而促进生产与销售的循环。

2、应收账款给企业带来的不利方面

当企业的应收款账款过大会引起企业的各种问题。对企业所带来的不利因素主要可以归为以下几点：

第一.影响流动资金的周转。企业在赊销产品时,发出存货,货款却不能同时收回,而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用,长此以往必将影响企业流动资金的周转,使企业货币资金短缺,轻则影响正常的生产经营，重则会导致企业因资金链断裂而崩盘。

如:李某所在的工作单位清远锋华电器公司从2007年2月份至4月初,与当地的一间连锁家电卖场合作,锋华电器作为供货商。 其合同的结款条件是代销月结，但由于合同操行的问题,该家电卖场从2月份合作以来一直没给锋华公司结款,刚开始,锋华公司考虑到其信用度较好,在三月份未能正常结款的情况下还正常供货。直到4月份对该商场的应收账款达到100多万,等于已经占用了锋华公司90%的周转资金。导致该年的五一销售黄金周期间,锋华公司没有资金再从工厂进货,使得与锋华公司合作的其它商场在五一黄金周其间缺货,错过了五一销售的旺季,对其公司的年度销售产生了重大的影响。

第二. 应收账款增大了企业的现金流出，增加了机会成本。从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但应收账款并不等于现金，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，增加了企业的现金流出。应收账款增加了企业资金机会成本损失。首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升（日前，我国逾期应收账款占应收账款的比例高达60%以上，而西方国家不到10%），导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起的催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本；同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。

第三.增加对应收账款的管理成本。应收账款增加了管理上的负担和管理过程的开支。企业存在应收账款，因项目的增多和结算次数的增加，应收账款的账目也必然变得庞杂，这样难免出现核算差错、管理不善的弊端，很多企业与赊销客户的往来账经过多次清理仍然存在“剪不断，理还乱”的局面，此外是增加了管理上的负担，如核算差错未能及时发现，不能及时了解应收账款的动态情况和企业的详情，造成责任不明确。相应的合同、审批手续等文件资料如果出现散落、遗失等情况，更可能使某些应收账款该按时收回的未能按时收回，该全部收回的只能部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能诉诸法律程序，最终形成企业的坏帐损失。

第四.容易造成坏帐，导致经济损失。随着企业应收账款的增加和时间过长时，企业所承担的风险亦随着变大。在国外一些发达国家的企业应收账款坏账的预期额在2%-5%，而在我国预期的应收账款坏账在20%-50%，而且相当大的数额超过了三年以上，很难再收回，直接导致企业的资金损失。

（四）加强应收账款管理的必要性

 在市场经济条件下，企业通过签订合同等方式建立起来的债权、债务关系是维护企业之间的正常业务往来和发展生产经营的重要条件，是企业间正常的债权债务现象。但是，如果应收账款增长过快，就会影响到企业的正常经营。 　　应收账款从账面上看是企业的债权，但其资产的控制权却掌握在客户手中，很难变现，如果任由应收账款不断膨胀而不采取措施，将会加大企业的经营风险。第一，导致企业虚盈实亏。根据权责发生制的原则，只要销售实现，即使货款尚未收回，也应确认收入、按章纳税，但事实上许多的应收款逾期不能收回，形成了虚假的经济效益；第二，导致资金短缺。应收账款占用了流动资金，使可支配资金减少，企业易步入资金使用上的恶性循环；第三，危及企业生存。应收账款账龄越长，资金的流动性越弱，资金的可控性越差，发生坏账损失的风险亦越大；最危险的是，提供信用一方会被债务方拖累而削弱自身的清偿能力，引发债务危机，严重的会危及到企业的生存。 

二、应收账款管理现状分析

（一）在赊销前存在的问题。

企业为了扩大自身的销量，打开市场，会采用赊销的方式与客户开展商业往来，在往来的过程中也包括了折扣问题。我国的市场经济正处于初级阶段，商业信用体系并不似发达国家那样完善，法律保护也是比较薄弱，企业在确定是否赊销以及确定折扣政策时必须考虑各个方面的因素，将客户的情况调查清楚才能进行赊销。但是有些企业为了追求销售量，经营者并没有把注意力放在对客户的信用调查上。另外，盲目进行赊销也容易导致呆账、坏账的发生。而且盲目为了扩大销售，给予对方折扣，并不一定为企业带来的利润，这对于企业的发展是十分不利的，严重的情况下企业很可能给拖垮。

（二）企业存在及进行大量的赊销

 我国企业整体 应收账款的数额统计很难做到，但对于上市公司是可以做到的，我国上市公司应收账款在数量上呈现逐年增加的趋势。据调查，我国约有80%的企业不同程度地采取赊销方式进行促销活动。赊销一方面是企业的销售数量上升，利润总量增加，另一方面也产生了大量的应收账款，增加了企业的风险。专业机构统计，我国企业的赊销比例在逐年上升，目前余额占企业销售收入的50%左右。

（三）相关职能部门的责任不明确，考核不到位

 一方面是怎样去调查了解市场、开拓市场、占有市场进而提高市场占有率，另外一方面采取销售额作为考核营销部门的指标，销售额与营销业绩挂钩的考核办法，加上财务部门对客户的欠款信息不及时反馈，是销售回款指标没有真正落实到具体的部门，由此造成各部门的责任不明确。

（四）企业的观念落后，盲目追求收入、利润，提高产品的市场占有率

 一些企业存在着一味抓生产、重产值；抓销售、重收入的观念，而忽视了资金作为企业经营血液的作用，他们缺乏独立开拓市场、占据市场的意识，为了扩大销售，完成任务，盲目地通过赊销去争取市场，使其不能处理好眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益的关系，最终造成资源的极大浪费。

（五）企业风险意识低，缺乏足够的风险防范思想

企业在进入市场之处，为了尽快打开营销局面，有很多薄弱环节，只重视账面的高额利润，而忽视了被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回会给企业带来风险等一系列的问题。另一种是在基本建设领域，施工单位为了中标，而建设单位资金不能按时到位，基本是长期拖欠，从而形成呆账、坏账。

三、加强应收账款管理的措施

（1）建立相对独立的信用管理部门，坚持信用评估制度

 为了加强应收账款的管理，大中型企业应根据业务发展的需要建立相对独立的信用管理部门，同时配备专业的信用管理人员，专门负责对应收账款的管理，确保信用管理职能的实现。信用管理部门一般有财务总监领导，是销售部门和财务部门的桥梁。企业要根据实际经营情况和客户不同信誉情况制定合理，可行的信用政策，并在经营活动中认真执行，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理的目的，防范和化解应收账款风险的措施。因此，必须坚持对申请赊销的客户进行信用状况分析。根据对客户信用评估，确定客户坏账损失率的高低，这些基本上决定是否给客户提供赊销以及提供赊销的额度。

（2）建立完善的信用档案并及时更新 

 按照与企业交易的记录对被交易企业建立不同等级的信用档案及信用级别，根据信用级别来确定其信用额度。企业对用户提供的每一笔分期付款或赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。及时采取措施提醒已到期的用户尽快付款。客户既是企业最大的财富来源，也是最在的风险来源，做好客户资信调查是加强应收账款管理的基本工作，现代企业必须建立客户档案，通过手机信息，对客户的资产状况、财务状况、经营能力、偿债能力、以往记录、企业信誉等进行客观、深入地调查分析。分析应收账款周转率和平均收账期，观察流动资金是否处于正常水平。企业可通过该项指标与以前实际、现在计划及同行业相比，来评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件，定期编制账龄分析表。了解有多少欠款尚在信用期内，有多少欠款已超过信用期。对未超出信用期的应收账款要及时监督，避免造成坏账。年终清查时，如有大部分应收账款超期，企业就应检查其信用政策的使用是否得当，而对于其他应收账款来说，由于债务人为本企业内部员工，报账与收回账款相对容易些，也已易监控，不必纳入信誉评估管理。

（3）制定最佳收账政策

 在正常情况下，客户应按信用条件的规定到期及时付款，履行其责任。但是，由于种种原因，有的客户拖欠贷款。商业信用的存在不可避免地带来坏账损失，这是市场经济中不可忽视的现实问题，近年来坏账损失日趋严重，因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失可能性预先进行估计，积极建立坏账准备金制度。收账政策就是对于逾期的欠款公司应采取的收账策略，企业对于信用质量的客户要采取不同的收账政策收取应收账款。对于信用质量高的客户，可以采取宽松的政策，对于信用质量差的客户，应采取积极的、严格的收账政策。

 企业在制定收账政策时，应视账款逾期时间长短、欠缴金额大小、不同的客户、不同的产品来制定各种信用条件，并且要灵活掌握。同时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小雨后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划，使收账成本最低、效益最大。此外，还应注意讲究收账技巧，既对不同类型的客户采取不同策略，既要收回又不要失去客户。对无力偿付与故意拖欠，以及欠款期不同的企业要采取不同的收账策略进行收账，如：暂不打扰、信函催收、电话催收、上门催收、上访协商解决等等。

（4）加强财务基础工作，设置规范的应收账款账户

 为加强应收账款的管理，在总分类账的基础上，又按信用客户的名称设置明细账户，并以合规有效的赊销合同登记应收账款档案，详细、序时记载应收账款产生的原因、时间、合同施行情况、增减变动及每笔账龄信息。通过专人负责应收账款的管理，定期检查清欠情况，以及及时发现问题，采取措施，防止坏账风险。应收账款形成以后，相关责任人应定期与债务方对账，动态掌握客户情况，尤其对有疑问的账款必须及时核对，请对方在对账单上签字，并加盖单位公章予以确认，以防止“清欠”人员与债务有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支持与收取，定期让债务方确认应收账款金额，也是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。

（5）强化员工培训及时全数收回应收账款

 为了加强应收账款的管理，防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应严格实行贷款回收与销售责任结合起来，在具体操作过程中，要根据审批权进行把关制约，每笔赊销要手续完备严密，责任到人。收款人员应事前洞悉客户的状况，针对问题症结个别击破，才能收回全部贷款。每年的年底，对工商而言。不管这年成绩如何，总算到了结算的时刻。此时，赶紧收款好过年成了岁末年初的工作重点，讨债活动同时进入紧锣密鼓的阶段。是销售完成与收款和个人收益捆绑起来，与个人收入挂钩，明确风险意识，加强贷款的回收。加强对员工的培训是收款业绩的保证，首先，定期拜访客户，拜访客户前，买房一定要选择双方均蒙其利的时间，同时要确定对客户应尽的服务或诺言已无懈可击；最好在约定收款期限一周前，将客户购货赊欠的账单明细表邮寄或传真给客户，供客户核对付款参考之用。如果卖方能依照上述的方法执行，一定会提高收款的效率。其次，拆让标准明确决定，在通行信用交易的今天，依市场惯例，客户用现金进行交易，卖方一定要给予准明确的决定，在通行信用交易的今天，以市场惯例，客户用现金进行交易，卖方一定要给予合理的现金折让，生意才能成交。在信用交易过程中，卖方为了要提前收回货款，而给予买方提早清帐的优惠条件。对于信用欠佳的客户，卖方不愿意承担客户购货长期赊欠的风险，在交易时可以和买方沟通，要求对方用现金来采购，然后给予适度的货款折让作为交易条件。

结论：

 应收账款管理的目的是节约企业在应收账款上垫支的流动资金，提高成本费用利润率和资金利用效率，为企业赢得更多的流动资金用于生产。随着应收账款诸多问题的暴露，可以说应收账款管理研究的相关课题将是企业管理与学术界探讨的重要问题之一，作为企业管理的重要环节之一的应收账款是企业内部管理的核心，企业要做好应收账款的管理工作，应从以下几个方面入手：一是制定科学合理的信用政策，二是强化应收帐款制度建设，三是加强对业务人员及财务人员的培训。在短期内应收账款的坏账是一个无法消除的问题，最重要的是将应收账款处于有效的管理及控制下，加强对应收账款的内部控制，将坏账风险降到最低水平。对公司付款记录的调查，可以揭示出公司可能面临的财务问题，有利于外部审计是对企业的固有风险进行更好的评价，而且由于付款记录来自于被审计企业外部，审计证据有更强的可靠性，对减轻外部审计师的职责也有作用。随着我国市场经济日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成我国企业当前必须学习的一门必修课，做好应收账款的管理工作对于每一个企业管理者有着重大的现实意义，值得我们认真思考并付诸实践。

 

 

参 考 文 献

企业应收账款风险控制措施探讨，张迪，人口与经济

中小企业应收账款管理存在的问题与对策，冯秋玲，王棣华，财会月刊

应收账款成因及其防范措施，刘杉，徐秀珍，会计之友

试论应收账款的管理，闫玉萍，会计之友

中级财务会计，刘兵，初宜红

谈企业应收账款管理饿现状及对策，周纯朴，中国经贸导刊

我国企业应收账款管理研究，李小霞，北京交通大学