目 录
一、事业单位成本核算存在的问题
二、事业单位成本核算的意义
三、如何进行事业单位成本核算
四、如何做好各项成本核算工作
内 容 摘 要
目前事业单位大部分均采用预算会计制度，大都未进行成本核算，随着政府收支分类改革的开展，绩效预算的不断深化，事业的那位成本核算势在必行。搞好事业单位成本核算，既能提高事业单位经营业务管理水平，同时还可提高资金使用效率。所以要建立一套规范的核算体系，努力规范事业单位内部成本核算。拟从事业单位成本核算的含义及与企业成本核算的区别; 存在问题、意义；一般程序、分类、内容；如何进行事业单位成本核算；成本核算应做好的工作；事业单位成本核算应注意的问题及建议等六个方面来论述事业单位成本核算研究问题等。
事业单位成本核算
事业单位成本核算是指事业单位在生产产品和提供服务活动过程中所消耗的有形劳动的价值总和。事业单位成本核算也是一定时间内的经营成果。
事业单位成本核算与企业单位成本核算的区别
（一）成本核算对象不尽相同
事业单位服务行业居多，生产行业较少；企业单位两者均多。
（二）会计核算的原则不完全相同
事业单位可以采用收付实现制和权责发生制，企业单位必须采用权责发生制。
（三）成本核算的科目不尽相同
事业单位的成本核算会计科目有事业支出、经营支出、成本费用、销售税金；企业单位主要有待摊费用、预提费用、基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、财务费用等。
（四）成本核算的方法不尽相同
事业单位一般不用品种法、分批法、分步法等，而企业单位则主要采用这几种方法。
（五）成本核算的具体运用差别较大
事业单位成本核算的内容、方法相对单一，企业单位成本核算的内容、方法方式灵活、多样。
（六）成本核算在决策中的地位不同
事业单位的成本核算在决策中地位远不如企业单位，因为事业单位是在保证社会效益的前提下来提高经济效益，而企业单位是以经济效益为中心，决策时是最主要参考指标。
事业单位成本核算存在的问题 、意义、必要性及重要性
（一）存在的问题
1、会计核算的单一性
事业单位一般采用预算会计，由于没有太大的资金压力，也无需承担较大的经济责任，所有不重视经费消耗，不重视经费支出效益。
2、固定资产不计提折旧及减值准备
我国事业单位的固定资产不计提折旧，造成固定资产账面价值与实际价值严重不符。很多单位早已丢失、报废或私人长期占用的固定资产，以及实物形态严重磨损、毫无使用价值的固定资产未作清理、催收或报废处理，账目上反映的任是其原始价值。
3、会计（成本）核算采用收付实现制
对收入和费用按照货币资金收付日期确定其归属期，虽然能够适应预算管理考核的需要，但不能适应成本核算的需要。事业单位现行的跨级核算方法不是采用权责发生制原则，费用负担与受益对象不匹配，因而不利于费用与成果进行比较、考核。
4、普遍缺乏成本效益观念。
许多事业单位在现行的资源配置机制下，从管理层到财会人员都普遍却反成本效益观念，缺乏成嫩核算和成本控制动机。在事业活动中不仅不注重成本核算和成本控制，而且有成本最大化倾向。与企业组织不同，事业单位作为非营利组织，其运营不以营利为目的的，事业单位的资金提供者不要求得到经济回报，政府及其他出资人也不需要事业单位提供利润信息，所以也就没有核算成本的外部压力。
（二）意义
事业单位成本核算是指事业单位在生产产品和提供服务活动过程中所消耗的有形劳动和无形劳动的价值总和。事业单位进行成本核算也是一定时间内的经营成果。 1、价值规律要求要求事业单位进行成本核算
事业单位要在市场竞争中立足于不败之地与长远发展，则必须利用价值规律不断进行资源配置，加强管理，从而节约成本，提高效率，累计社会财富。.
2、从历史发展角度看需要加强成本核算
事业单位在计划经济时代的命运掌握在政府手中，因为他们所需要的资金绝大部分来源于财政拨款；而市场经济时代政府通过对事业单位分类改革，财政拨款主要集中在公用和四爷，而其他事业单位财政拨款已大大减少，大部分事业单位的命运掌握在成本手中。
3、有利于推动事业单位改革向纵深方向发展
事业单位进行成本核算可以合理定编定员，分流富余人员，减轻政府的财政负担，减少事业单位发展中的瓶颈，让在岗人员劳有所得，安心工作，富余人员自某适合自己的职业并挣得更多的收入，从而实现了我国按劳分配为主体多种分配方式并存的收入分配制度。这样不但推动了分配制度改革也促成了人事制度改革，从而促进事业单位向着高效、精简、服务方向发展。
4、有利于考核事业计划的执行情况
当前政府和主管部门对事业单位的考核是通过目标责任制来完成，而目标责任书的制订主要依据成本核算。
5、有利于促进链各个效益即社会效益和经济效益的提高
事业单位一般有社会效益和经济效益，怎样达到两个效益的有机同意即既要有利于社会又要有利于单位，则必须通过成本核算来完成。
6、可为国家制定收费项目提供参考标准
市场经济条件下国家对事业单位的收费项目基本是宏观指导价，而不再是计划经济时代的计划价格，事业单位的自主选择权和灵活定价权大大增加，积极性和主动性得到极大提高。事业单位也可通过各项成本核算真实反应成本的多少，为国家宏观知道价的制订提供参考依据，还社会服务醒目的一个真实价位，通过相互参考，促进服务和成本的对等性。
（三）必要性
1、截止规律、市场竞争及优胜劣汰要求事业单位进行成本核算。市场经济日趋成熟和国内、国际化的不但深化发展，事业单位要在市场竞争中立于不败之地和长远发展，必须通过成本核算来发挥自身优势和找出问题不断改进而加强内部管理。
2、事业单位自律建设要求加强成本核算。经济现代化建设的今天，我国的各项法律法规正在逐步完善，正在从一个人治社会向一个法治社会转变，人们的各方面意识不断增强。人们和企业的选择空间已足够大，事业单位必须加强成本核算，争取更多的竞争机会，取得更大的发展空间。
3、事业单位预算的资料主要来源于成本核算。事业单位的长远规划和每年预算的主要资料来源于成本核算，没有成本核算资料很多工作将无法进行如规划和预算，或者说是凭空猜测，要想建立预算和规划的真实性、科学性、指导性必须依据成本核算。
4、收入分配制度改革要求事业单位进行成本核算。我国收入分配制度改革的主要目标是建立以按劳分配为主体多种分配方式并存的分配制度，事业单位收入分配制度改革也要按此目标进行，而要实现这个目标必须进行成本核算。
（四）重要性
1、事业单位进行成本核算有利于资源配置。任何一个单位都有成立、发展、成熟这样的过程，这也是整合资源即资源配置的过程。单位通过加强成本核算有利于整合单位资源及社会资源，节约成本，累计社会财富，促进资源合理配置。
2、事业单位进行成本核算有利于促进两个效益（即社会效益和经济效益）的提高。事业单位一般都有社会效益和经济效益，怎样达到两个效益的有机统一即既要有利于社会又要有利于单位，而这也只是通过成本核算来完成。
3、事业单位从自身的发展历程来看也需要加强成本核算。事业单位在计划经济时代的命运掌握在政府手中，因为他们所需要的资金绝大部分来源于财政拨款;而市场经济时代政府通过对事业单位分类改革财政拨款主要集中在公用事业，而其他事业单位财政拨款已大大减少，大部分事业单位的命运掌握在成本手中，一个单位的生产、服务成本高低，将关系他的优胜劣汰，事业单位要在市场竞争中立足，必须降低成本，提高效率。
4、事业单位成本核算有利于考核事业计划执行情况。当政府和主管部门对事业单位的考核是通过目标责任制来完成，而目标责任制的制订主要是通过测算单位的生产和服务成本。
三、事业单位成本核算的一般程序、分类和内容
（一）事业单位成本核算的一般程序
1、对事业单位的各项成本费用进行审核，确定成本费用是否应该开支；应支出的成本费用科目的归属。
2、按权责发生制原则属于本月成本费用计入本月。按会计有关原则该分摊的分摊，该预提的预提。
3、对成本费用进行分配和归集。通过成本费用的分配和归集，准确计算出各种产品和服务的成本费用。
（二）成事业单位成本核算的分类
1、按性态分为固定成本、变动成本、半变动成本。固定成本的特点在一定范围内是固定不变的，随着生产产品和服务量的增加，则单位成本减少，如折旧、广告费、宣传费、培训费等；变动成本的单位成本是固定不变的，则随着产品和服务量的增加成本增加，如业务人员工资、水电费、维修费、劳务费等；半变动成本的变化一般与产品及服务量的增减关系没有严格的比例，如电话通讯等。
2、按可控性分为可控成本和不可控成本。可控成本是在本部门范围内是可以控制的如工资、专用材料支出、招待费等；不可控成本是本部门无法控制如折旧费等。
3、按业务项目支出的费用分为直接成本和间接成本。直接成本可直接进入成核算如业务人员工资、水电费、维修费等；间接成本是通过分配进入成本核算，如管理费用等。
4、按经济用途分为制造成本和非制造成本。制造成本是在产品制造和服务过程中发生的，包括直接材料、直接工资，制造费用等；非制造成本是指销售与行政管理方面发生的费用如广告费、保险费等。
5、按时间分为事前预算、事中控制、时候分析。事前预算是指开始生产或服务前进行成本预测，制订一个参考标准如物价部门制订的医疗收费项目价格表，药品最高限价等；事中控制是指在工作进行中时时控制成本不能超过限价；事后分析是对这一过程进行分析，总结经验教训，不断改进工作。
（三）事业单位成本核算的内容
1、人员支出包括基本工资、津贴、福利费用、社会保险等。
2、日常公用支出包括办公费、专用材料支出、水电费、差旅费、电话通讯费用、维修费、宣传费、培训费、期刊资料费、劳务费、交通费、租赁费、广告费、招待费等。
3、对个人和家庭的补助支出包括离退休费、就业补助费、住房公积金、医疗补助、生活补助等。
4、固定资产购建个大修理包括建筑物购置费、基础设施建设、大修理、折旧、办公设备购置费等。
5、税费包括营业税、增值税、所得税等。
四、如何进行事业单位成本核算
（一）确定成本费用核算对象 进行成本计算必须首先确定成本计算对象，才便于归集费用，计算成本。成本费用计算对象一般是根据劳动耗费受益物为基础确定。 （二）正确划分各个会计期间的界限 实行成本核算的事业的那位必须坚持权责发生制，本期支付应由本期和以后各期负担的费用支出，应按一定的标准分配计入本期和以后各期，本期尚未支付但应由本期负担的费用支出，应当预提计入本期。
（三）正确划分成本费用项目
严格遵守国家规定的成本开支范围，划清生产费用和其他各种支出的界限，是成本核算起码要求，也是一项重要的财经纪律。正确确定成本项目可以清晰地显示成本的经济用途，便于成本计算，控制与分析。成本项目应结合单位生产经营特单和成本管理要求加以确定。
（四）正确划分各种产品的费用界限以及完工产品成本与在线产品成本的界限实行成本核算的事业单位
为了保证按每个成本计算对象正确地归集应负担的费用，必须将发生的费用在本月各种产品之间进行分配，对于月末既有完工产品又有在线产品的产品，月末应归集在各个成本计算对象中的费用一完工产品与在线产品之间，选择适当的分配方案进行分配和归集，分别计算完工产品陈本与在线产品成本，防止在可比产品和不可比产品之间，盈利产品与亏损产品之间转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法；又要防止任意提高或降低月末在线产品费用，人为地调节完工产品成本水平的错误做法。
五、成本核算应做好的几个工作
（一）事业单位降低成本核算的途径
1、降低人员支出、实现减员增效。人员支出是事业单位成本核算的重要内容。人员支出的比例过高必须严格控制，合理定岗定员，建立严格的临时用工制度，减少临时用工开支，降低管理人员费用开支，实现高效管理，制定合理的分配制度，充分发挥人的潜能和积极性的调动。
2、加强流动资产的管理，提高资金使用效率。部分事业单位一方向政府和主管部分积极争取资金。另一方面又不注重流动资产的管理，如货币资金挪用严重把货币资金借给一点关系都没有的单位，存货库存过多等问题存在。加强流动资产管理，提高资金的使用效率，减少资金占用，降低经营成本。
3、推动招标采购，减少中间环节，降低成本。事业单位的1000元以上资产应积极推行招标采购，降低成本。杜绝采购中的不正之风，真正降低成本。让利于民。现在部分事业单的采购还由单位负责人说了算或者说采购委员会只是一种形式，他们滥用人民赋予的权利从中吃回扣，损公肥私。实行阳光采购，减少中间环节，降低成本。
4、合理制定收费项目及价格，严格成本核算。部分事业单位巧立名目首付诶及发放各种补助，从而提高成本，把这些都强加给购买者或服务者，使成本虚高不下，要严格参照相关部门制订的知道价格进行收费，并严格界定成本核算范围。
5、绝对降低与相对降低相结合。只有成本绝对的降低才能使成本真正降低和相对成本降低，绝对成本的降低是关键。
6、推行后勤服务社会化，减轻事业单位负担。事业单位后勤开支占有重要的部分，设计诸多方面，降低成本大有潜力可挖，凡社会能有效提供的后勤保障，都应该交给社会去办，利用社会资源服务于事业单位。
（二）事业单位成本核算重点应做好的工作
1、健全各项制度。定额管理制度，单位在进行成本核算之前都又一个收支标准。可以是历史标准、理想标准等，我们都必须按标准执行，没有特殊情况是不能突破的，并且应对执行后的实际情况作一个汇报总结；财产物资登记盘存制度，单位可以根据实际情况选择每月、每季、年末进行实地盘存制并对结果进行处理；单位内部计划价格制度，单位在进行材料、存货等的购进或销售时可采用计划价格制度并于每月月末进行成本差异分摊；建立健全原始记录等。
2、管理者的成本核算意识。作为管理者首先树立正确的成本核算意识观，然后正确去操作，若没有此意识，就谈不上进行成本核算，这也是成本核算的前提，管理者应不断的学习和参加培训，来提高成本核算意识、方法等。
3、固定资产成本核算。事业单位固定资产应按企业会计准则计提折旧，而按现行的《事业单位会计准则》及《事业单位会计制度》 不计提折旧，那么固定资产达到报废期限的更新换代怎样处理？收费标准怎么制订？成本能否收回？都是问题，要解决此问题则必须结合事业单位实际和吸取企业相关经验及参照相关法规制定出一个可行的固定资产成本核算方法
4、存货及材料采购成本核算。部分事业单位对存货及材料的采购未进行成本核算并不善管理，出现拆东墙补西墙，使单位严重恶性循环。只有对存货及材料采购成本进行成本核算，建立正确的补偿机制和良性运行模式，才能进入良性循环。
5、销售成本核算。部门事业单位未进行销售成本核算，平时及考核时报表上是盈利，而问题出现时则是问题多多。因此每个月都必须做好销售成本核算，做到事实求是。
6、无形资产成本的摊销和修理费用的摊销。购入无形资产应从购入当月按使用年限进行摊销计入成本；修理费用可采取计提或在两次大修期间摊销。
六、成本核算应注意的问题及建议
1、事业单位成本核算中涉及捐赠支出；借款费用；资产减值准备；售后租回交易；债务重组；非货币交易；会计政策、会计估计变更、会计差错更正；资产负债表日后事项；关联方交易；合并会计报表等事项由于《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》均未提，可参照《企业会计准则》和《企业会计制度》执行。
2、事业单位成本核算中在计算应纳所得税调整涉及捐赠支出的扣除标准、招待费、福利费支出、赞助、亏损的弥补期限、资本性支出、各项罚金、罚款、滞纳金等参照《中华人民共和国企业所得税法暂行条例》执行
3、建议有关部门修订《事业会计准则》和《事业单位会计制度》。
总之，事业单位成本核算，是深化事业单位财务改革的关键措施，要做好这项工作，必须结合实际，切实做好工作，一是同意熟悉，明确事业单位实行成本核算的意义；二是加强事业单位财务基础治疗，建立科学而又严格的财务治理制度；三是加大监督检查力度，财政、审计、监督等部门要为事业单位财务治理新机制的建立，做好知道、监督和促进工作。
由于各事业单位财务数据的保密性，其数据的取得很困难，所以本文很多方面都是借鉴企业成嫩管理经验进行的探索性研究，一些思路和想法还不很成熟有待今后工作中进一步研究。
参 考 文 献
1、《事业单位管理制度》
2、《中华人民共和国会计法》
3、《企业产品成本核算制度（试行）》
4、《中华人民共和国预算法（2014年修正）》
5、财政部会计资格评价中心主编《中级财务管理》
6、余绪缨、蔡淑娥主编《管理会计》
7、贺难轩主编《成本会计学》
8、林万祥、曹钟候主编《政府与事业单位会计》
9、中国注册会计师协会主编《会计》
