目 录
一、环境审计的基础理论 （一）概念 （二）内容 （三）重要意义 二、我国环境审计中存在的问题 （一）环境审计意识淡薄 （二）环境审计范围狭窄 （三）环境审计的程序没有统一模式 （四）环境审计缺乏标准 三、加强我国环境审计管理的对策 （一）拓宽环境审计的领域 （二）加快环境审计立法 （三）健全环境审计质量管理体系 （四）建立环境审计机构
内 容 摘 要
环境审计的基础理论
改革开放以来，我国经济取得了举世瞩目的成就，国民经济各项指标逐渐位居世界前列，但是，随着工业生产的飞速发展，环境污染问题也越来越突出，日益威胁着民众的健康，也影响着经济的持续增长。因此，党中央提出了要“建设资源节约型，环境友好型社会，实现速度和结构质量效益相统一、经济发展与人口资源环境相协调，使人民在良好生态环境中生产生活，实现经济社会永续发展”。把环境问题摆在了与经济建设同等问题的重要位置上。
审计和国家审计相关任规范规定了国家审计承担着监督和评价环境和保证金与环保责任履职情况的职责，目前，军队还没有相应的机构或组织来承担军队的这一个使命，而军队审计对军事经济相关的活动有责无旁贷的监督义务，由军队审计部门来开展和主持这项工作即是贯彻落实国家政策的需要，也是军队审计部门履行法定监督职责的必然要求。
由于军队尚未开展环境审计的系统研究，首先问题确立军队环境审计定义及构基本体系，在此基础上才能进一步深入研究.
在我国，内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性、以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计既是内部控制系统中的一个重要分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段；完善内部审计制度是健全内部控制的重要内容，内部审计对改进内部控制提供的建设性建议相当重要。在美国，反舞弊性财务报告委员会（COSO）1992年发布了《企业内部控制整合框架》。随着社会主义市场经济的建立和不断完善，市场竞争日趋激烈，增强竞争实力，提高经济效益，内部控制在企业内部管理系统中起着举足轻重的作用，而内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式，它是对会计的控制和再监督。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动控制系统的独立评价，以确定既定政策的程序是否贯彻，建立的标准是否遵循资源的利用、是否合理有效、以及单位的目标是否达到。市场经济的发展，所有权与经营权的分离，企业规模的不断扩大，内环境和外环境的要求与制约，给内部审计的发展提供了必要的前提和土壤，但同时也给内部审计增加了风险。从我国的审计现实来看，我国公司企业特别是上市公司普遍存在公司法人结构不健全或者失效的现象，其带来的许多不确定性因素使审计风险空前加大。首先，经营者缺乏有效管理，为高级管理人员欺诈，舞弊提供了机会。其次，所有者缺位，一方面导致公司经理层操纵利润，对外提供虚假信息；另一方面导致公司内部控制弱化，甚至出现公司高层人员串通造假，从而使会计造假的技术含量越来越高，使审计人员防不胜防。再次，委托人缺席，使被审计人和委托人成为同一人，这种现象降低了审计的独立性。在国际，一段时间以来，国际大公司爆发了一系列假帐丑闻。近年来，我国发生的“中农信事件”、“广国投事件”至今人们记忆犹新。前不久的“铁本事件”、“周正毅金融诈骗案”、“德隆案”，以及南方证券的被托管，等等，为什么假帐屡见不鲜，我们不得不说内部审计风险没有得到有效控制。审计风险已成为企业内部审计一个无法回避的问题。同时也都昭示这样一个事实：防范和化解风险任何时期都不能放松，内部审计应当将防范风险放在十分重要的地位。这一象也得到了世界范围内的普遍关注，为了解决这些问题，一些相应的法律文件相台。所以，如何强化审计风险意识，有效控制和规避审计风险，提高审计质量，已被提到了议事日程，加强企业内部审计的风险控制就成为必要。要对审计风险有一个全面深刻的认识，才能有效地促进企业内部审计事业的健康发展。.二、内部审计风险及其产生的原因内部审计风险是指当反映被审计单位及其经济活动或项目及事项的财务会计报告存在重大错报、漏报，或者内部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效执行，或者经营管理存在重大舞弊时，内部审计人员经过审计未能发现或失察，且发表不正确或不恰当审计意见的可能性。明确这一概念必须清楚，企业内部审计组织或人员是审计风险产生的主体，审计风险的本质现为无意地发表错误审计结论的可能性。
(一)审计风险产生原因的理论综1、内审机构独立性不强,影响内审工作的权威性20世纪80年代中期，在政府的推动下，我国内部审计逐步发展起来。但它的行政性太强，审计人员与被审单位的各种利益密切相关，使得内审机构及其人员独立性不强，不能自主地开展工作，作出的审计处理决定也得不到执行。企业内部审计一方面受国家审计机关的业务指导，对本单位进行监督检查；另一方面又要受本单位行政领导，工资福利由本单位解决。业务工
作的“外向型”与行政待遇的“内靠型”，使内审人员很难进入角色，久而久之，内部审计便失去了权威性。独立性是审计工作的灵魂，不能有效保证审计机构和人员在组织上的独立性、业务工作中的自主性和权威性，就不能保证审计质量和规避审计风险。
2、内部审计所处的外部审计环境不佳
具体表现为：(1)法制不健全。随着市场经济的发展和改革的深入，许多新情况、新问题不断出现，而目前我国内部审计的依据仅有一部1995年7月发布的《审计署关于内部审计工作的规定》，缺乏统一的内部审计准则，出现明显的滞后现象。
(2)审计对象的复杂性和隐蔽性。
内部审计事项的复杂 3性和隐蔽性往往会增加审计难度，使审计人员对事实真相难以做出准确判断。由于内部审计事项一般与企业生产经营活动联系较为密切，涉及到企业生产经营的方方面面，一些敏感事项涉及人事关系复杂，舞弊手段隐蔽，内审人员取证难度较大，从而面临审计风险。
3、被审单位内部控制制度不健全
内部控制制度建设及执行情况是内部审计的前提和基础。
健全有效的内部控制制度能及时发现和控制企业经济活动中发生的各种差错和舞弊行为。反之，会增加差错和舞弊的可能性，使得审计人员难以发现经济活动中存在的差错和舞弊行为，从而形成审计风险。
4、单位领导对内部审计不够重视
我国不少单位设立内部审计机构是迫于法律规定或行政命令，而非出于自身经营管理的需要，因而内部审计机构的设置不尽合理。有些单位领导不明白内部审计真正意义，认为内部审计可有可无，没有将审计融入到企业的管理体系中，真正担负起管理、监控的双重责任，这些都会使内部审计风险加大。5、审人员业务素质参差不齐现代内部审计是一项涉及面非常广泛的专业活动，不仅要求内审人员具备丰富的专业知识，包括会计、审计、定量分析、内部控制的检查和评价、电子数据处理等方面的知识，而且还要求审计人员具有有的职业道德素质。目前我国内部审计人员整体水平不高，综合素质较低
,识别风险、判断正误的能力较差；审计能力相对有限，使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望；有些人职业道德欠佳，不能经受各方面的诱惑；有的审计人员的工作责任心，没有能够达到一定的要求；内审人员普遍缺乏计算机审计技能，不能适应新形势的需要；所有这些将给内部审计工作的质量、信誉带来负面影响，从而导致审计风险的出现。
6、内部审计方法存在弊端 目前内部审计采用的审计方法是制度基础审计，这种审计方法的弊端日渐突出，已不能适应当今复杂的经营环境。因为它过分依赖被审计单位内部控制制度的测试，本身就蕴藏着巨大风险。（二）审计风险产生原因的深层次分析1、内审机构开展审计责任的风险的主要来源对本部门、本单位的责任者及员工较为熟悉，发现问题不好深究，情况调查不够深入；对本部门、本单位以往情况比较了解，容易产生麻痹思想而简化了相关程序，或形成思维定式，对企业已发生的变化没有引起足够的重视；本部门、本单位对固的审计步骤和方法已十分了解，提前做好了应对“准备”，使调查取证增加了难度等以及其他一些不可控制的风险。对于不可控制的审计风险，可通过预测、评估、转移和回避等多种途径来加以缓解或抑制。对于可以控制的风险，应坚持独立、客观、公正的立场，严格执行审
计规范。
2、造成内部审计风险失控的根本原因
在于独立审计关系的异化以及现行审计制度的缺陷——在所有者发生分化的情况下，现有股东、控股股东可能侵占潜在股东的利益，并通过操纵审计意见实现侵占目的；而现行审计委托制度却仍然规定由所有者(实际上是现有、控股股东)行使审计委托权；这是为现有控股股东操纵意见提供了条件；独立审计关系的异化为不独立的审计关系，而审计委托制度未作出针对性调整，致使内部审计人员的独立性失去制度保证而难以客观发表计意见。在“银广厦”，“麦科特”等系列案件中在一定程度上就体现了内部审计的风险控制失控的现象。而主要原因本人认为就是审计的独立性不强，进而影响了审计工作的权威性从某种意义上说，审计风险是由审计信息不对称引起的。如果审计人获取不充分不真实的审计信息而做出了不正确的审计结论，审计风险便产生了。理论上，审计师的介入可制衡管理者的不当得利机会，最终使委托代理关系持续并向着良性方向发展。但是，这种理论上的良好愿望常常被实际的欺诈事件所打碎。审计报告的可靠性是建立在审计人员有公正、诚的执业能力和职业道德的假设基础上的，如果该假设不成立，审计人员屡有失职，甚至与公司串通一气，联手造假，那么，审计报告非但不能有效防范信息不对称，还将进一步降低资本市场的有效性，使投资者完全丧失资本市场的信 5 心，甚至引起国家经济衰退。在国内资本市场上出现的每一桩造假事件，无不伴随着审计者利用审计信息不对称所采取的有利于自己私利的行动，无不揭示着某些审计师职业道德的沦丧与诚信缺失。恶性造假事件的频繁出
现，也使得审计行业的社会公信力遭受重创，就是说，审计信息不对称引发了审计风险，进而引发了审计人员的诚信危机，还导致了整个审计行业的诚信危机。可见，企业内部审计的风险控制多么重要。
三、内部审计风险的防范和控制
进二十年来，世界经济发生了急剧的变化，科学技术飞跃发展，市场竞争全球化，国际金融形势复杂多变，活动经营风险日益加剧。因此，建立防范和化解风险的机制，进行有效的风险管理，已成为企业管理中得一项紧迫任务。我国内审准则中也充分考虑了“风险评估”作为内审中得一个核心概念。（一）防范内部审计风险对于防范内部审计风险的措施，我们不仅要对具体审计项目实施风险管理，更要对内部审计的各种环境因素进行综合风险管理，形成内部审计风险防范，力求将审计风险降到最低水平，以实现企业经营目标的实现。1、建立和加强审计的独立性和权威性因为独立性是内部审计的生命，是其赖以存在的必要条件。建立在企业最高管理层领导下的相对独立的内部审计机构，是完善公司治理结构，规避内部审计风险的前提条件。目前有的企业的内审机构独立性相当差，甚至是财务人员兼任审计员，有的形同虚设。这样在很大程度上保证不了内部审计的独立性和权威性，更谈不上内部审计风险的防范和组织保障2、加强内部审计协会工作，为防范内审风险营造一个良好的职业环境特别是在规范审计程序、规范审计操作、规范审计档案上更需要得到行.
1、环境政策法规审计。环境政策法规是国家或地方政府为实现环境保护目标而制定的法律、规章、制度等。对环境政策法规执行开展审计，是环境管理审计的重要方面。审查执行政策法规的具体规定，诸如排放标准、排污收费标准是否合理；执行政策法规措施的手段是否可行；评价政策法规执行的实施效果，发现存在的问题。
2、环境绩效审计。环境绩效审计主要是对资金分配使用的合理性及对环保投资项目的效益性进行的审查。审查被审单位利用环保资金是否有效率；被审计单位利用环保资金的效果
、环保投资项目和建设项目环境影响审计。环保投资项目主要包括工业污染防治项目、城市环境基础设施建设项目和生态保护项目等。审查项目的必要性、技术可行性与经济合理性；项目环境影响评价的合规性、合理性项目资金来源的真实性、合法性；审查工程质量情况，审查建设项目是否符合“三同时”制度；审查工程进程中资金利用的经济性、效率性、效果性；审查项目投入使用后的运行效率效果。
（二）加快环境审计立法
审计机关可以对与环境保护有关的政府环境保护投资预算执行情况，国有金融机构环保信贷资金，国有企业排污费，环境支出等，各种财政，财务收支的真实合法效益性进行监督。但如前所述，环境审计在我国处于起步阶段。有关环境审计的法律法规体系还未建立，如环境审计中进行财务审计。合规性审计和绩效审计的内容和方式；环境审计体系的基本模式；环境审计报告等内容的环境审计的基本框架尚未建立；同时目前尚未有关民间审计机构参与环境审计的明文规定等也无实践经验可言，所以，应加强国际间环境审计的交流和合作，参照国际环境审计经验，尽快建立有关的法律法规体系，使环境审计合法化、标准化、成熟化。
（三）健全环境审计质量管理体系
首先，要建立环境审计质量控制岗位责任制、审计负责人终极质量控制制度和审计工作底稿的多级复核制度，只有将审计质量控制的职责落实到每一个岗位和人员，才能使审计质量得到保证。在具体项目的质量控制上，应实施以环境审计负责人为终极控制的质量控制机制。在审计工作中，任何项目审计都避免不了编写审计工作底稿，而审计工作底稿往往是由一名审计人员编制、复制或摘录的，受业务素质的影响，审计人员对有关业务的判断、处理往往会出现失误。因此，在项目审计结束、审计工作底稿完成之后，通过一定的程序、经过层层复核显得十分必要。为此，审计机关应该建立审计工作底稿的多级复核制度。
其次，要建立环境审计责任追究制度。责任追究制度是指引故意或重大过失导致环境审计质量下降、环境审计风险加大，从而对相关审计人员进行责任追究的制度，以强化环境审计人员质量意识。目前环境审计属于国家审计机关的一种行政行为，导致审计人员缺乏质量意识。建立环境审计责任追究制度，加大审计人员的责任，是提高环境审计质量的有效措施。
（四）建立环境审计机构
受我国国情的限制，在长时间内国家审计在环境审计中必然起到主导作用，审计机关是未来很长时间内环境审计的主体。但是我国审计机关内环境审计机构的设置情况还不完善，环境审计人员的配备也不理想，因而使得环境审计碰到人员少、任务重的现实障碍，制约了环境审计作用的发挥。在这种情况下，国家审计机关尤其是基层审计机关应该尽快完善环境审计机构的设置，在审计机关内部设置相应的环境审计机构，比如市级审计机关设置环境审计处、县级审计机关设置环境审计科，配备专门的环境审计人员，负责辖区内的环境审计工作。
环境审计具有区域性的特点，需要加强区域内审计机关的协调，鉴于我国审计机关的设置情况，可以考虑设置区域内环境审计协调委员会。比如在太湖流域设置水污染综合治理环境审计协调委员会，专门负责太湖流域水污染环境审计的协调活动，使太湖流域各审计机关在水污染治理环境审计时统一行动，全流域“一盘棋”，这样环境审计的作用才能加强。
环境是人类生存与发展的基础，但人类在其发展中，也无时无刻不在破坏着环境。他们每到一处就破坏一处，造成了严重的环境污染。人类的行为最终伤害了自己。温室效应、水域污染、臭氧层破坏等严重的环境问题，直接影响了人类的生存与发展。人类的可持续发展受到了挑战。人类要实现可持续的发展，就必需加强环境保护。 审计作为监督、管理的重要工具，也应当在环境保护中发挥出应有的作用。环境审计正是顺应环境问题的日渐升温而应运而生的。英国、美国、加拿大等西方国家的有识之士，早在八十年代，就呼吁开展环境审计。到目前为止，开展环境审计的国家已达到了二十多个，开展的项目已达到一千多个。环境审计正受到越来越多的关注，环境审计面临着前所未有的发展机遇。 随着环境审计的开展，环境审计理论研究也开始兴起。但是，环境审计理论研究的发展还跟不上环境审计实践开展的需要，它不能很好的指导环境审计实践，理论也不够完善，需要进一步系统化。 本文通过对国内外有关环境审计理论研究的评价，指出当前环境审计理论研究中存在的问题，并对这些问题进行了探讨，试图进一步完善当前的环境审计理论。本文共分九个部分。各个部分的主要内容如下： 第一部分，环境审计研究综述。论述当前环境审计研究的现状，并指出当前环境审计研究中存在的问题和需要进一步完善的地方。环境审计研究大约是从八十年代开始兴起的，1991英国《管理审计》杂志专门刊登了关于环境审计的若干篇论文，掀起了环境审计研究的一个小高潮，至今，环境审计研究已成为审计理论研究的一个热点。环境审计理论研究虽然只经历了二十多年，但是，其在研究的深度和广度上都取得了很大的突破。本部分对国内外环境审计理论研究中涉及到的环境审计动因、环境审计理论基础以及环境审计理论结构等问题进行了综述。当前理论界提出的环境审计动因理论主要有四种观点，即社会动因论、受托经济责任论、法规约束论和商业反映论。这四种观点各有侧重，笔者WP=3对这四种观点分别进行了分析，最后指出，环境审计是社会发展，审计学科分化的必然结果，它的产生和兴起是各因素共同作用的结果。其中，环境问题日益严重是根本原因，受托经济责任涵义和内容的扩展是直接原因，法规约束是重要动力，而企业商业动机是内因。环境审计的发展是有一定的理论基础的，一般认为环境审计的理论基础主要有三个，即：可持续发展理论、外部经济理论以及经济计量学、统计学理论等。笔者认为环境价值理论也应当是环境审计理论的重要基础，它为环境审计目标理论、技术方法理论、环境审计内容等奠定了基础。目前，关于构建环境审计理论结构的研究还较少，大多数研究只涉及了环境审计理论结构中的某些要素。环境审计研究虽然已经取得了很大的进步，但它毕竟是一门年轻的学科，还存在许多不完善之处：1.环境审计研究与环境会计研究相脱节；2.环境审计研究与其他类型审计理论相脱节；3.环境审计基本理论研究与环境审计应用理论研究相脱节；4.环境审计研究与我国的国情相脱节。这些问题直接关系到环境审计的顺利开展，如果不研究清楚，环境审计理论的解释功能和指导功能将难以实现。 第二部分探讨了环境审计理论结构的构建问题。研究环境审计理论结构需要确定环境审计理论系统的组成要素及研究各要素之间的逻辑关系。而首先要解决的是理论结构构建基点的选择。笔者选择以环境审计目标为环境审计理论结构的构建基点，在此基础上，确定环境审计本质、环境审计假设、环境审计职能、环境审计准则、环境审计客体内容和主体、环境审计过程和技术方法等组成要素。 第三部分探讨了环境审计的目标和本质。环境审计目标有二个层次：总体目标和具体目标。环境审计的总体目标是“促进社会和经济的可持续发展，共同维护一个人类与自然相互促进、相互协调的理想环境”。其具体目标是“确保受托责任主体的环境保护和管理责任全面有效的履行”，它包括一般具体目标和项目具体目标两个层次。环境审计的目标决定了环境审计本质上是一种控制活动，它是通过检查特定主体的环境报告以及经营管理情况的环境影响，监督其环境保护和管理责任的履行，并对其环境保护和管理责任的履行状况进行评价和鉴证，同时WP=4对其提出的有关环境管理问题提供咨询，从而实现对特定主体环境保护和管理责任履行过程进行控制的一种特殊的控制活动。 第四部分探讨了环境审计的假设和职能。审计的开展必须有一定的前提条件，即审计假设。审计假设是整个审计理论体系的基础。环境审计作为审计的一个分支，也同样应该满足这些假设。环境审计假设包括：受托经济责任关系假设、正当怀疑假设、可确认假设、独立性假设和有效性假设。环境审计职能是由环境审计本质决定的，在环境审计假设的条件下发挥作用。环境审计与传统审计一样具有四大职能，即：检验、监督、鉴证和评价。环境审计职能不是一成不变的，它会随着社会的发展而有所扩展。 第五部分探讨了环境审计准则。环境审计人员在运用环境审计职能，进行环境审计时，需要遵循一定的标准，这些标准就是环境审计准则。
提示：此行撰写毕业论文题目（请删除提示信息后再写）
提示：此行撰写毕业论文正文内容（请删除本行提示信息后再写入相应的部分）。
参 考 文 献
环境审计研究 吴俊峰 西南财经大学
企业环境审计研究
审计学 阿尔文
